第四节产品成本计算

1、第四节 产品成本计算的分步法 一、分步法的适用范围和特点 二、逐步结转分步法举例逐步结转分步法平行结转分步法主要知识点主要知识点 一、分步法的适用范围和特点（一）分步法的涵义 产品成本计算的分步法，是指以产品所经生产步骤作为成本核算对象，来归集生产费用，计算产品生产成本的方法。（二）分步法的适用范围 适用于大量、大批的多步骤生产，并且管理上要求按生产步骤计算每个步骤的产品成本的企业。（三）分步法的特点 以产品的品种及其所经生产步骤作为成以产品的品种及其所经生产步骤作为成本核算对象本核算对象 成本计算定期按月进行，与产品生产期成本计算定期按月进行，与产品生产期不一致不一致 通常需要在本月完工产品

2、与月末在产品通常需要在本月完工产品与月末在产品之间分配生产费用之间分配生产费用 （四）分步法的分类 1.逐步结转分步法 逐步结转分步法是按照生产步骤逐步计算并结转半成品成本，直到最后步骤计算出产成品成本的方法。 主要适用于半成品可以加工为不同产品、或者有半成品对外销售和需要考核半成品成本的企业，特别是大量大批连续式多步骤生产企业。 逐步结转分步法实际为品种法的多次连续使用，每一步骤都需要将该步骤的生产费用在半成品和本步骤的在产品之间进行分配，因此，月末在产品是指停留在每一生产步骤上正在加工的在制品，即狭义的在产品。 逐步结转分步法的半成品实物逐步转移，成本也随之逐步转移。 按照半成品成本在下一

3、步骤计算单中反映的方式不同，又可分为逐步综合结转和逐步分项结转。（1）逐步综合结转 逐步综合结转法，是指各生产步骤耗用上一步骤的半成品成本，以其综合成本(不分成本项目)记入下一步骤成本计算单中的“直接材料”项目，或是设立“半成品”项目，综合反映个各步骤所耗上一步骤所产半成品成本。 采用综合结转法结转半成品成本时，可按实际成本结转，仅可按计划成本结转。 （2）逐步分项结转 分项结转法是将各生产步骤所耗上一步骤的半成品成本，按其成本项目分别记入各生产步骤产品生产成本计算单相同的成本项目内，以计算按成本项目反映的各步骤产品生产成本的方法。 采用这种方法时，如果半成品是通过半成品库收发，其自制半成品明

4、细账还必须按成本项目设专栏登记。 分项结转，可以按实际成本结转，也可以按计划成本结转，然后按成本项目分项调整成本差异。由于后一种作法计算工作量较大.因而一般多采用按实际成本分项结结的方法。 2.平行结转分步法 平行结转分步法是将各生产步骤中应计入相同产成品成本的份额平行汇总，以求得产成品成本的方法。 不计算半成品成本的平行结转分步法，主要适用于在成本管理上要求分步归集费用，但不要求计算半成品成本的企业，特别是没有半成品对外销售的大量大批装配式多步骤生产企业。 平行结转分步法下的月末在产品为广义的在产品，既包括本步骤正在加工的在产品（狭义的在产品），又包括本步骤已经加工完成，已经转入后续各生产步

5、骤，但尚未最终制成产成品的半成品。 平行结转分步法的半成品实物转移而其成本不转移，仍保留在产出步骤的成本明细账中，各步骤的生产费用，只是各步骤本身发生的费用，没有上一步骤转入的费用。 关键点：如何正确确定各步骤生产费用应计入产品成本的份额，即每一步骤的生产费用如何在完工产品和广义的在产品之间进行分配。二、逐步结转分步法举例（一）逐步综合结转分步法 教材102-104 （二）成本还原 教材104-106（三）逐步分项结转分步法 教材106-108三、平行结转分步法举例 教材1091-114（二）成本还原举例 1.成本还原的意义成本还原的意义 2.成本还原的方法成本还原的方法 (1)(1)按上一生

6、产步骤所产半成品成本按上一生产步骤所产半成品成本结构进行成本还原结构进行成本还原 (2) (2)通过计算成本还原分配率进行成通过计算成本还原分配率进行成本还原本还原 三、平行结转分步法 关键点：如何正确确定各步骤生产费用应计入产品成本的份额，即每一步骤的生产费用如何在完工产品和广义的在产品之间进行分配 计算的基本程序：（1） 按照品种法计算的程序，根据各种费用分配表和记账凭证登记各步骤半成品成本明细账。（2） 将各步骤半成品成本明细账所归集的生产费用，在本步骤完工产品和在产品之间采用适当的方法进行分配，计算该步骤各成本费用的分配率。 （3） 将最终产品耗用本步骤半成品的数量乘以单位成本，求得本

7、步骤应转入最终产品的“份额”，并平行结转到最终产品成本明细账。 （4） 将各步骤平行结转入最终产品成本明细账的份额加以汇总，求得最终产品的成本和单位成本。 以约当产量法为例，其计算公式如下：以约当产量法为例，其计算公式如下： 某步骤某项生产某步骤某项生产费用分配率费用分配率该步骤月初在产成本该步骤月初在产成本该步骤本月发生生产费用该步骤本月发生生产费用该产品的约当产量该产品的约当产量某生产步骤某生产步骤某产品的某产品的约当产量约当产量=产成品耗用产成品耗用该步骤半成该步骤半成品数量品数量+月末该步骤已完工留月末该步骤已完工留存在半成品仓库存在半成品仓库和以后生产步骤和以后生产步骤的半成品数量的

8、半成品数量+该步骤月末该步骤月末狭义在产狭义在产品约产量品约产量某生产步骤计入某生产步骤计入产成品的份额产成品的份额=该步骤某项生产该步骤某项生产费用分配率费用分配率X产品耗用该步骤产品耗用该步骤半成品数量半成品数量某生产步骤月末某生产步骤月末广义在产品应负广义在产品应负担某项生产费用担某项生产费用=该步骤某项生产该步骤某项生产费用分配率费用分配率X（X月末该步骤已完工留月末该步骤已完工留存在半成品库和以后存在半成品库和以后生产步骤的半成品数生产步骤的半成品数+该步骤月末该步骤月末狭义在产狭义在产品约产量品约产量）某企业采用平行结转分步法计算某企业采用平行结转分步法计算B产品成本。产品成本。6

9、月份有关的资料如月份有关的资料如下：下： （2）月初在产品成本和本月生产费用见产品成本明细账。原材料均在每个步骤生产开始时一次投入，工资和制造费用随加工进度发生。上述费用在完工产品（应计入产成品份额）和月末在产品（广义在产品）之间的分配均采用约当产量比例法。 要求： （1）采用约当产量比例法在完工产品和在产品之间分配费用。 （2）登记各步骤产品成本明细账。 （3）登记完工产品成本计算表，计算完工产品总成本和单位成本。 答案： （1）采用约当产量比例法在完工产品和在产品之间分配费用：第一生产步骤：应计入产成品成本份额的原材料 75033750（元）月末在产品负担的原材料（1000035000）3

10、375011250（元） 应计入产成品成本份额的工资及福利费 75015000（元） 月末在产品负担的工资及福利费（38001500）150003800（元）应计入产成品成本份额的制造费用 7509000（元） 月末在产品负担的制造费用（32808000）90002280（元） 第二生产步骤：应计入产成品成本份额的原材料 75045000（元）月末在产品负担的原材料（600045000）450006000（元） 应计入产成品成本份额的工资及福利费 75013500（元）月末在产品负担的工资及福利费（240012000）13500900（元） 应计入产成品成本份额的制造费用 7509000（元）

11、月末在产品负担的制造费用（36006000）9000600（元） （2）登记各步骤产品成本明细）登记各步骤产品成本明细账：账： （3）登记完工产品成本计算表，）登记完工产品成本计算表，计算完工产品总成本和单位成本：计算完工产品总成本和单位成本： 区别点区别点逐步结转分步法逐步结转分步法平行结转分步法平行结转分步法是否计算半成品成本是否计算半成品成本计算计算不计算不计算生产费用与半成品实物转移生产费用与半成品实物转移是否同步是否同步同步同步(生产费用随半成品实物的生产费用随半成品实物的转移而结转转移而结转) )不同步不同步(生产费用并不随半成品实物的生产费用并不随半成品实物的转移而结转转移而结转

12、) )完工产品的含义不同完工产品的含义不同各步骤的完工产品各步骤的完工产品指最终完工的产成品指最终完工的产成品在产品的含义不同在产品的含义不同狭义在产品（仅指本步骤尚狭义在产品（仅指本步骤尚未加工完成的半成品）未加工完成的半成品）广义在产品（既包括本步骤尚广义在产品（既包括本步骤尚未加工完成的半成品，也包括未加工完成的半成品，也包括本步骤加工完毕、但尚未最终本步骤加工完毕、但尚未最终完工的产品。）完工的产品。）是否需要进行成本还原是否需要进行成本还原逐步综合结转分步法需要；逐步综合结转分步法需要；逐步分项结转分步法不需要。逐步分项结转分步法不需要。不需要不需要各步骤能否同时计算产成品各步骤能否

13、同时计算产成品成本成本不能，需要顺序转移逐步累不能，需要顺序转移逐步累计，直到最后一个步骤才能计，直到最后一个步骤才能计算出产成品成本。计算出产成品成本。各步骤能同时计算产品成本，各步骤能同时计算产品成本，平行汇总计算产成品成本。平行汇总计算产成品成本。总 结（1）以产品品种为成本计算对象的产品成本计算方法，称为品种法;适用于单步骤的大量生产，也可用于不需要分步骤计算成本的多步骤的大量、大批生产。（2）以产品批别为成本计算对象的产品成本计算方法，称为分批法；适用于单件、小批的单步骤生产或管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产。（3）以产品生产步骤为成本计算对象的产品成本计算方法，称为分步法；适用于大量、大批的多步骤生产。表表9 91 1 产产品品成成本本计计算算三三种种基基本本方方法法的的区区别别 产品成本计算方法 品种法 分批法