新旧会计准则下融资租赁资产入账价值的差异分析

1、        摘 要：随着2006年2月15日新会计准则的出台，我国在对融资租赁资产的入账价值的确定上也发生了新的变化，从而对企业当期损益也产生了不同的影响。本文通过对新旧会计准则下融资租赁资产入账价值的对比，采用实例分析了其对企业当期损益的不同影响。关健词：会计准则；融资租赁；差异分析中图分类号：F230 文献标识码：A文章编号：1006-4117（2011）06-0131-02 我国于2006年2月15日发布的企业会计准则21号租赁（以下简称“新准则”）中有关融资租赁中承租人的会计处理与2001年1月18日发布的企业会

2、计准则租赁（以下简称“旧准则”）相比发生了较大的变化，主要是融资租赁中承租人对租赁资产的入账价值的确定等。一、承租人对租赁资产的入账价值的确定依据旧准则，租赁期开始日,承租人租入资产的入帐价值是租赁开始日租赁资产原帐面价值和最低租赁付款额的现值两者中的较低者，长期应付款的入帐价值是最低租赁付款额，两者的差额记为未确认融资费用。最低租赁付款额=承租人应当支付的各种款项（或有租金和履约成本除外）+由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。但是，如果承租人有购买租赁资产的选择权，行使选择权时租赁资产的公允价值预计将远高于事先约定的购买价格，租赁开始日就可以确认承租人将行使这项选择权，则最低租赁付款额

3、也应包括购买价格。资产余值是指租赁开始日估计的租赁资产在赁期届满时的公允价值。依据新准则，租赁期开始日,承租人租入资产的入帐价值是租赁开始日租赁资产公允价值和最低租赁付款额现值两者中的较低者,长期应付款的入帐价值是最低租赁付款额,差额计入未确认融资费用。二、不同情况下租赁资产入账价值的差异分析从新旧会计准则对比，我们可以看出其区别主要是融资租赁资产的入账价值不同，进而对当期损益产生不同的影响，具体分析如下：（一）租赁资产的公允价值和原账面价值均高于最低租赁付款额的现值这种情况下，资产的原账面价值和公允价值均高于最低租赁付款额的现值时，新旧准则对融资租赁资产入账价值相同，从而，对当期损益的影响也

4、相同，不会产生任何差异。此时，出租人的租赁内含利率为折现率，也是未确认融资费用的分摊率。（二）租赁资产的公允价值和原账面价值均低于最低租赁付款额的现值例1：2008年1月1日，A公司与B公司签订了一份设备融资租赁合同。租赁合同规定：租赁期开始日为2008年1月1日；租赁期为3年，每年年末支付租金1000000元；租赁期届满，机器设备的估计残余价值为200000元，其中A公司担保余值为100000元，未担保余值为100000元。该机器设备于2008年1月1日运抵A公司，当日投入使用；A公司采用年限平均法折旧，于每年年末一次确认融资费用并计提折旧。假定该机器设备为全新生产线，租赁开始日的公允价值为

5、3000000元；其原账面价值为2900000元。租赁内含利率为6%。2010年12月31日，A公司将该机器设备归还给B租赁公司。（一）此时，根据新准则规则，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值作为租入资产的入帐价值,将最低租赁付款额作为长期应付款的入帐价值,其差额作为未确认融资费用。由于以租赁资产公允价值作为入账价值的，所以应当重新计算分摊率作为实际利率。该实际利率是使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率。A公司的帐务处理如下：（1）2008年1月1日，租入固定资产最低租赁付款额现值=A（P/A,i,n）+F(P/F,i,n)=1000000×2.673+10000

6、0×0.8396=2756960(元)。因为租赁开始日的租赁资产的公允价值为2700000元；低于最低租赁付款额的现值2756960元，所以融资租入固定资产入帐价值为2700000元。其实际利率计算如下：1000000×（P/A,i,3）+100000×(P/F,i,3)=2700000可计算出实际利率为7.12%。会计分录如下：借：固定资产融资租入固定资产2700000未确认融资费用400000贷：长期应付款3100000(2)2008年12月31日,支付租金、分摊融资费用并计提折旧未确认融资费用的分摊结果如表1所示：表1未确认融资费用分摊表应计提折旧=(270

7、0000-100000)/3=866666.67（元）借：长期应付款1000000贷：银行存款1000000借：财务费用192240贷：未确认融资费用192240借：制造费用866666.67贷：累计折旧866666.672008年及2010年支付租金，分摊融资费用并计提折旧的账务处理，比照2008年相关账务处理。（3）2010年12月31日，归还机器设备借：长期应付款100000累计折旧2600000贷：固定资产融资租入固定资产2700000- 2.规范公司治理，完善风险管理体系。建立能真正代表所有股东利益、独立于大股东和经理层并对其实行有效制衡的董事会，增强董事会的独立性，确立其在公司治理

8、中的核心地位。建立完善的企业风险管理系统，制定与之相关的风险管理政策和程序，以保证企业使用公允价值时，能够实现与其风险管理框架以及董事会批准的整体风险承受力相一致的风险管理目标，保持有关使用公允价值估价方法及政策规定在整个企业中的一致性；定期向高管层和董事会提供信息，反映企业使用公允价值方法的情况及其对企业财务状况和盈利表现的影响。3.不断提高公允价值计量的可操作性。为保证会计实务中公允价值计量的可靠性，就需要在市场资产或负债的估价系统等上做文章。加大计算机、网络技术在会计、审计工作中运用的力度，依靠计算机网络技术的科学性和运作的实时性、高效性来提高财务信息的质量，减少人为的操作失误。利用网上实时采价报价系统，可以加速传递公允价值计量所需的公共信息，实现资产信息的及时咨询和资源共享，使各种资产或负债的市场价格能够很容易取得，以不断降低公允价值计量的成本，才能促进公允价值计量属性的全面推广应用。4.提高会计人员素质和职业判断能力。会计人员自身素质及认识的提高是获取准确公允价值的有效途径，因为公允价值的评估需要依靠会计人员的职业判断。应加强业务培训，提高其对交易和事项的确认、计量、报告做出复杂判断处理的能力，减少会计信