固定资产会计分录

1、参考答案学习情境1固定资产初始计量（6学时）典型工作任务一：外购固定资产的初始计量典型业务一：不需要安装，有专用发票，可以抵扣进项税 账务处理如下：借：固定资产 204 000 应交税费应交增值税（进项税额） 34 680 贷：银行存款工行 238 680典型业务二：不需要安装，无专用发票，但运费可以抵扣进项税按税法规定，符合抵扣条件的运费可以按7%计算进行税：运费可以抵扣的进项税=2000×7%=140（元） 账务处理如下：借：固定资产 118 860 应交税费应交增值税（进项税额） 140 贷：银行存款工行 119 000典型业务三：需要安装，有专用发票，可以抵扣进项税，运费不可

2、扣 账务处理如下：（1）6月10日，支付设备价款、增值税、运输费合计为295 000元：借：在建工程 252 500 应交税费-应交增值税（进项税额） 42 500 贷：银行存款工行 295 000（2）6月11日，支付安装费20 000元：借：在建工程 20 000 贷：银行存款工行 20 000（3）6月11日，设备安装完毕达到预定可使用状态：借：固定资产 272 500贷：在建工程 272 500典型业务四：进口小汽车的核算考核要点：不需要安装，有进口海关发票，但购入小汽车、汽艇和摩托车应纳消费税的产品，不可以抵扣进项税。 账务处理如下：1）12月3日，小轿车在运抵我国海关前发生的所有费

3、用一并计入小汽车的成本小轿车运抵我国海关前发生费用=20 000×6.85×3×（1+2%+3）=420 453（元）借：固定资产小轿车 420 453 贷：银行存款中行 420 4532）按税法规定，纳税人进口货物，应当自海关填发税款缴纳证的次日起七日内缴纳税款。虽然取得了完税凭证，但购入的固定资产增值税不能抵扣。账务处理时，小轿车在进口环节应缴纳关税、消费税和增值税以及上车牌之前缴纳的车辆购置税，一并计入小汽车的成本。（1）进口小轿车的关税完税价格=20 000×6.85×3×（1+2%+3）=420 453（元）（2）

4、进口小轿车应缴纳的关税=420 453×25%=105 113. 25（元）（3）组成计税价格： 组成计税价格=（420 453+105 113. 25）÷（19%）=577 545.33（元）（4）进口环节小轿车应缴纳的消费税： 应缴纳消费税=577 545.33×9%=51 979.08（元） （5）进口环节小轿车应缴纳的增值税：应缴纳增值税=577 545.33×17%=98 182.71（元）（6）进口环节小轿车应缴纳的车辆购置税： 应缴纳的车辆购置税=577 545.33×10%=57 754.53（元）（税金合计：105 113.

5、25+51 979.08+98 182.71+57 754.53=313 029.57（元）借：固定资产小轿车 313 029.57 贷：银行存款工行 313 029.574日一并作分录借：固定资产小轿车 733 482.57 贷：银行存款中行 420 453 银行存款工行 313 029.57典型工作任务二：自建固定资产的初始计量典型业务一：自营建造固定资产相关业务的账务处理如下：1、支付用于建造不动产的钢板时，其增值税不能抵扣，运输费也不能按7%抵扣，价款、增值税、运输费合计为2 933 000元：借：工程物资专用材料钢板 2 933 000 贷：银行存款工行 2 93

6、3 0002、工程领用钢板：借：在建工程基建工程勾兑车间(酒库) 2 933 000 贷：工程物资专用材料钢板 2 933 0003、领用本企业外购原材料 借：在建工程基建工程勾兑车间(酒库) 35 100 贷：原材料原料 30 000 应交税费-应交增值税（进项税额转出） 5 1004、借：在建工程基建工程勾兑车间(酒库) 40 000 财务费用长期借款利息 10 000贷：长期借款应计利息 50 0005、工程领用本企业产成品，视同销售确认收入和成本应交消费税=10×5000×25%+10×2000×0.5元/斤=22 500（元）借：在建工程基建工

7、程勾兑车间(酒库) 84 100贷：主营业务收入 50 000 应交税费-应交增值税（销项税） 8 500 应交税费-应交消费税 22 500 应交税费-应交城市维护建设税 2 170 应交税费-应交教育费附加 930同时：借：主营业务成本 12 000贷：库存商品 12 000 6、机修车间辅助生产成本分配中，该基建工程应该承担的成本是1 871.45元。 借：在建工程基建工程勾兑车间(酒库) 1 871.45 制造费用曲酒车间 18 714.46 勾兑车间 7 485.78 瓶酒车间 13 100.12 管理费用机修 5 614.34贷：生产成本辅助生产成本 46 786.157、月末实际

8、发生的职工工资、福利费、工会经费、职工教育经费的分配及社会保险费和住房公积金的计提中，涉及到记入“在建工程”科目的核算如下：（1）分配工资借：在建工程基建工程勾兑车间(酒库) 28 000 生产成本基本生产成本曲酒车间 80 000 勾兑车间 70 060 瓶酒车间 50 090 生产成本辅助生产成本 30 000 制造费用曲酒车间 9 500 勾兑车间 4 500 瓶酒车间 6 000 管理费用工资福利 40 500 应付职工薪酬职工福利 16 000贷：应付职工薪酬工资 334 650（2）分配实际发生的职工福利借：在建工程基建工程勾兑车间(酒库) 3 800 生产成本基本生产成本曲酒车间

9、 8 000 勾兑车间 7 000 瓶酒车间 5 000 生产成本辅助生产成本 3 000 制造费用曲酒车间 950 勾兑车间 400 瓶酒车间 600 管理费用工资福利 11 100 贷：应付职工薪酬职工福利 39 750（3）分配实际发生的工会经费借：在建工程基建工程勾兑车间(酒库) 500 生产成本基本生产成本曲酒车间 1 800 勾兑车间 1 300 瓶酒车间 1 000 生产成本辅助生产成本 550 制造费用曲酒车间 200 勾兑车间 100 瓶酒车间 100 应付职工薪酬职工福利 310 管理费用职工薪酬 8 500 贷：应付职工薪酬工会经费 14 360（4）分配实际发生的职工教

10、育经费借：在建工程基建工程勾兑车间(酒库) 480 生产成本基本生产成本曲酒车间 1 200 勾兑车间 1 000 瓶酒车间 750 生产成本辅助生产成本 420 制造费用曲酒车间 150 勾兑车间 60 瓶酒车间 90 应付职工薪酬职工福利 230 管理费用职工薪酬 650 贷：应付职工薪酬职工教育经费 5 030（5）计提社会保险费和住房公积金借：在建工程基建工程勾兑车间(酒库) 12 544 生产成本基本生产成本曲酒车间 35 840 勾兑车间 31 386.88 瓶酒车间 22 440.32 生产成本辅助生产成本 13 440 制造费用曲酒车间 4 256 勾兑车间 2 016 瓶酒车

11、间 2 688 应付职工薪酬职工福利 7 168 管理费用职工薪酬 18 144 贷：应付职工薪酬社会保险费 109 765.2 应付职工薪酬住房公积金 40 158合计：149 923.2在建工程汇总：1月1日，期初余额： 5 640 604.55 1月12日，领用钢板： 2 933 000.001月17日，领用原料： 35 100.001月22日，借款计息： 40 000.001月27日，领用产成品： 84 100.001月31日，分配辅助生产成本： 1 871.451月31日，分配工资： 28 000.001月31日，分配福利： 3 800.001月31日，分配工会经费： 500.001

12、月31日，分配教育经费： 480.001月31日，计提五险一金： 12 544.00本期发生额： 3 139 395.45 期末余额： 8 780 000.00表12-1“在建工程”明细分类账账户名称：基建工程勾兑车间(酒库) 的期初余额为5 640 604.552010凭证号摘要 借 方 贷 方 余 额月日千百十万千百十元角分千百十万千百十元角分千百十万千百十元角分11期初余额690000008、设备安装完毕达到预定可使用状态：借：固定资产生产用 8 780 000 贷：在建工程基建工程勾兑车间(酒库) 8 780 000典型业务二：出包工程（做中学）该企业应作如下会计处理：（1）按合理估计

13、的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款时：借：在建工程 600 000贷：银行存款工行 600 000（2）补付工程款时：借：在建工程400 000贷：银行存款工行400 000（3）工程完工并达到预定可使用状态时：借：固定资产 1 000 000贷：在建工程 1 000 000典型工作任务三：其他方式增加固定资产的初始计量学习情境二：固定资产处置典型工作任务一：固定资产出售典型业务一：销售动产固定资产按税法规定，销售使用过的2008年12月31日之前购入的固定资产按简易办法4%的征收率减半征收增值税。该收入属于“转让财产收入”项目。（1）借：固定资产清理小汽车 55 000 累计折旧 7

14、0 000  贷：固定资产非生产用 125 000（2）借：银行存款工行 45 000 贷：固定资产清理小汽车 44 048.07  应交税费未交增值税 865.39  应交税费-应交城市维护建设税 60.58 应交税费-应交教育费附加 25.96借：营业外支出非流动资产处置损失 10 951.93 贷：固定资产清理小汽车 10 951.93或：借：银行存款工行 45 000 贷：固定资产清理 43 269.23  应交税费未交增值税 1 730.77 借：应交税费未交增值税 865.38 贷：营业外收入补贴收入 865.38 借：固

15、定资产清理小汽车 86.54 贷：应交税费-应交城市维护建设税 60.58 应交税费-应交教育费附加 25.96借：营业外支出非流动资产处置损失 11 817. 31 贷：固定资产清理 11 817. 31典型业务二：销售不动产固定资产按税法规定，销售不动产属于应征营业税的范围，要计算缴纳营业税、城建税和教育费附加。该收入属于“转让财产收入”项目。营业税=2 142 000×5%=107 100（元）对应的城建税=107 100×7%=7 497（元）对应的教育费附加=107 100×3%=3 213（元）1、借：固定资产清理厂房 1 940 000 累计折旧 6

16、0 000  贷：固定资产生产用 2 000 0002、借：银行存款工行 2 142 000 贷：固定资产清理厂房 2 142 000 3、借：固定资产清理厂房 117 810贷：应交税费应交营业税 107 100  应交税费应交城建税 7 497应交税费应交教育费附加 3 2134、借：固定资产清理厂房 84 190 贷：营业外收入非流动资产处置利得 84 190典型工作任务二：固定资产报废典型业务一：生产用设备报废如下会计处理：（1）将报废固定资产转入清理时：借：固定资产清理烘干机 21 000 累计折旧 19 000 贷：固定资产生产用 40 000（2）支

17、付清理费用时：借：固定资产清理烘干机 300 贷：库存现金 300（3）收回残料变价收入时：借：银行存款工行 18 000 贷：固定资产清理烘干机 18 000（4）结转报废固定资产发生的净损失时：借：营业外支出非流动资产处置损失 3300 贷：固定资产清理烘干机 3300典型业务二：不动产仓库毁损报废应作如下会计处理：（1）将毁损的仓库转入清理时：借：固定资产清理仓库 2 049 000 累计折旧 951 000 贷：固定资产生产用 3 000 000（2）残料入库时：借：工程物资专用材料板 45 000 周转材料低值易耗品 5 000 贷：固定资产清理仓库 50 000（3）支付清理费用时

18、：借：固定资产清理仓库 20 000 贷：库存现金 20 000（4）确定应由保险公司理赔的损失时：借：其他应收款中国平安保险公司 1 500 000 贷：固定资产清理仓库 1 500 000（5）结转毁损固定资产发生的损失时：借：营业外支出非常损失 519 000 贷：固定资产清理仓库 519 000学习情境三：固定资产后续计量典型工作任务一：固定资产后续支出典型业务一：费用化的后续支出1、销售部门修理支出 借：销售费用修理费 1 200贷：银行存款工行 1 2002、管理部门修理支出 借：管理费用修理费 700贷：库存现金 7003、生产部门修理支出 借：管理费用修理费 5 000 预计负

19、债修理费 35 000 贷：银行存款工行 40 000典型业务二：资本化的后续支出典型工作任务二：固定资产折旧典型业务一：一月份固定资产的折旧业务固定资产及固定资产折旧情况表企业名称: 北京京华酿酒实业有限责任公司 2010年1月 单位:仟元 类别项目 生产用 非生产用未使用合计曲酒勾兑瓶酒机修厂部房屋及建筑物9 000 3 5005 0002 9002 1401 00023 540机器设备4 0002 0002 5001 5001 15011 150运输工具500400300300700 2 200工具器具1002501104050 550其他合计13 6006 1507 9104 7404

20、 0401 00037 440折 旧 情 况房屋及建筑物23.7759.24613.2087.6615.6532.64262.185机器设备31.66715.83319.79211.8759.10488.271运输工具7.9176.3334.754.7511.08334.833工具器具1.5833.9581.7420.6330.7928.708其他合计64.94235.3739.49224.91926.6322.642193.997借：制造费用曲酒车间（折旧费） 64 942 勾兑车间（折旧费） 35 370 瓶酒车间（折旧费） 39 492 生产成本辅助生产成本机修车间 24 919 管理费

21、用折旧费 29 274贷：累计折旧 193 997典型业务二：二月同一月典型业务三： 固定资产及固定资产折旧情况表企业名称: 北京京华酿酒实业有限责任公司 2010年3月 单位:仟元 类别项目 生产用 非生产用未使用合计曲酒勾兑瓶酒机修厂部房屋及建筑物9 000 3 5005 0002 9002 1401 00023 540机器设备4 0002 0002 5001 5001 15011 150运输工具500400300300575 2 075工具器具10025011040254 754其他合计13 6006 1507 9104 7404 1191 00037 519折 旧 情 况房屋及建筑物2

22、3.7759.24613.2087.6615.6532.64262.185机器设备31.66715.83319.79211.8759.10488.271运输工具7.9176.3334.754.759.10432.854工具器具1.5833.9581.7420.6334.02211.938其他合计64.94235.3739.49224.91927.8832.642195.248借：制造费用曲酒车间（折旧费） 64 942 勾兑车间（折旧费） 35 370 瓶酒车间（折旧费） 39 492 生产成本辅助生产成本机修车间 24 919 管理费用折旧费 30 525贷：累计折旧 195 248典型业务

23、四： 固定资产及固定资产折旧情况表企业名称: 北京京华酿酒实业有限责任公司 2010年4月 单位:仟元 类别项目 生产用 非生产用未使用合计曲酒勾兑瓶酒机修厂部房屋及建筑物9 000 3 5005 0002 9002 1401 00023 540机器设备4 118.682 0002 5001 5001 15011 268.68运输工具500400300300575 2 075工具器具10025011040254 754其他合计13 718.686 1507 9104 7404 1191 00037 637.68折 旧 情 况房屋及建筑物23.7759.24613.2087.6615.6532.

24、64262.185机器设备32.60615.83319.79211.8759.10489.210运输工具7.9176.3334.754.759.10432.854工具器具1.5833.9581.7420.6334.02211.938其他合计65.88135.3739.49224.91927.8832.642196.187借：制造费用曲酒车间（折旧费） 65 881 勾兑车间（折旧费） 35 370 瓶酒车间（折旧费） 39 492 生产成本辅助生产成本机修车间 24 919 管理费用折旧费 30 525贷：累计折旧 196 187典型业务五： 固定资产及固定资产折旧情况表企业名称: 北京京华酿

25、酒实业有限责任公司 2010年5月 单位:仟元 类别项目 生产用 非生产用未使用合计曲酒勾兑瓶酒机修厂部房屋及建筑物9 000 3 5002 0002 9002 1401 00020 540机器设备4 118.682 0002 5001 5001 15011 268.68运输工具500400300300575 2 075工具器具10025011040254 754其他合计13 718.686 1504 9104 7404 1191 00034 637.68折 旧 情 况房屋及建筑物23.7759.2465.2837.6615.6532.64254.260机器设备32.60615.83319.7

26、9211.8759.10489.210运输工具7.9176.3334.754.759.10432.854工具器具1.5833.9581.7420.6334.02211.938其他合计65.88135.3731.56724.91927.8832.642188.262借：制造费用曲酒车间（折旧费） 65 881 勾兑车间（折旧费） 35 370 瓶酒车间（折旧费） 31 567 生产成本辅助生产成本机修车间 24 919 管理费用折旧费 30 525贷：累计折旧 188 262典型业务六：六月同五月典型业务七： 固定资产及固定资产折旧情况表企业名称: 北京京华酿酒实业有限责任公司 2010年7月

27、单位:仟元 类别项目 生产用 非生产用未使用合计曲酒勾兑瓶酒机修厂部房屋及建筑物9 000 12 2802 0002 9002 1401 00029 320机器设备4 391.182 0002 5001 5001 15011 541.18运输工具500400300300575 2 075工具器具10025011040254 754其他合计13 991.1814 9304 9104 7404 1191 00043 690.18折 旧 情 况房屋及建筑物23.77532.4405.2837.6615.6532.64277.454机器设备34.76415.83319.79211.8759.10491

28、.368运输工具7.9176.3334.754.759.10432.854工具器具1.5833.9581.7420.6334.02211.938其他合计68.03958.56431.56724.91927.8832.642213.614借：制造费用曲酒车间（折旧费） 68 039 勾兑车间（折旧费） 58 564 瓶酒车间（折旧费） 31 567 生产成本辅助生产成本机修车间 24 919 管理费用折旧费 30 525贷：累计折旧 213 614典型业务八、九：同七月典型业务十： 固定资产及固定资产折旧情况表企业名称: 北京京华酿酒实业有限责任公司 2010年10月 单位:仟元 类别项目 生产

29、用 非生产用未使用合计曲酒勾兑瓶酒机修厂部房屋及建筑物7 000 12 2802 0002 9002 1401 00027 320机器设备4 391.182 0002 5001 5001 15011 541.18运输工具500400300300575 2 075工具器具10025011040254 754其他合计11 991.1814 9304 9104 7404 1191 00041 690.18折 旧 情 况房屋及建筑物18.49232.4405.2837.6615.6532.64272.171机器设备34.76415.83319.79211.8759.10491.368运输工具7.917

30、6.3334.754.759.10432.854工具器具1.5833.9581.7420.6334.02211.938其他合计62.75658.56431.56724.91927.8832.642208.331借：制造费用曲酒车间（折旧费） 62 756 勾兑车间（折旧费） 58 564 瓶酒车间（折旧费） 31 567 生产成本辅助生产成本机修车间 24 919 管理费用折旧费 30 525贷：累计折旧 208 331典型业务十一：同十月典型业务十二：固定资产及固定资产折旧情况表企业名称: 北京京华酿酒实业有限责任公司 2010年12月 单位:仟元 类别项目 生产用 非生产用未使用合计曲酒勾兑瓶酒机修厂部房屋及建筑物7 000 12 2802 0002 9002 1401 00027 320机器设备4 391.182 0002 4601 5001 15011 501.18运输工具500400300300575 2 075工具器具10025011040254 754其他合计11 991.1814 9304 8704 7404 1191 00041 650.18折 旧 情 况房屋及建筑物18.49232.4405.2