高级财务会计重点章节账务处理总结

1、衍生金融工具业务的账务处理核算内容会计分录取得衍生金融工具借：衍生工具（公允价值）投资收益（交易费用）贷：银行存款等（实付额）发行衍生金融工具借：银行存款等贷：衍生工具资产负债表日确认公允价值变动（1）若衍生金融工具的公允价值高于其账面余额按其差额，借：衍生工具贷：公允价值变动损益（2）若衍生金融工具的公允价值低于其账面余额按其差额，借：公允价值变动损益贷：衍生工具处置衍生金融工具借：银行存款等（实收额）同时，结转原计入的公允价值变动损益贷：衍生工具（账面价值）借（或贷）：公允价值变动损益借或贷：投资收益（差额）贷或借：投资收益企业合并的账务处理总结表合并方式一一吸收合并同一控制下企业合并的账

2、务处理（权益结合法）：借：有关资产账户（被合并企业账面价值）贷：有关负债账户（被合并企业账面价值）银行存款/非现金资产账户/股本等账户（合并对价的账面价值）资本公积（或借：盈余公积、利润分配）（差额）非同一控制下企业合并的账务处理（购买法）：借：有关资产账户（被合并企业公允价值）贷：有关负债账户（被合并企业公允价值）银行存款/非现金资产账户/股本等账户（合并对价的公允价值）营业外收入（或借：商誉）（购买成本与所享有的被购买企业净资产公允价值份额之间的差额）同时处理合并对价公允值与账面价值之间的差额。合并方式一一新设合并同一控制下企业合并的账务处理（权益结合法）：借：有关资产账户（被合并企业账面

3、价值合计数）贷：有关负债账户（被合并企业账面价值合计数）银行存款/非现金资产账户/股本等账户（合并对价的账面价值）资本公积（或借：盈余公积、利润分配）（差额）非同一控制 下企业合并的账务处理（购买法）：借：有关资产账户（被合并企业公允价值合计数）贷：有关负债账户（被合并企业公允价值合计数）银行存款/非现金资产账户/股本等账户（合并对价的公允价值）营业外收入（或借：商誉）（购买成本与所享有的被购买企业净资产公允价值份额之间的差额） 同时处理合并对价公允值与账面价值之间的差额。合并方式一一控股合并同一控制下企业合并的账务处理（权益结合法）：借：长期股权投资（合并日享有的被合并企业净资产账面价值份额

4、）贷：银行存款/非现金资产账户/股本等账户（合并对价的账面价值）资本公积（或借：盈余公积、利润分配）（差额）非同一控制 下企业合并的账务处理（购买法）：借：长期股权投资（付岀对价的公允价值+合并的直接费用）贷：银行存款/非现金资产账户/股本等账户（合并对价的账面价值）营业外收入/投资收益/资本公积等（合并对价公允价值与账面价值之间的差额） 银行存款（合并的直接费用）合并财务报表的编制方法同一控制下的企业合并采用类似权益结合法的方法，而非同一控制下的企业合并采用购买法。购买法权益结合法适用的合并形式非同一控制同一控制做法（1）母公司的净资产按账面价值纳入合 并财务报表中；（2）子公司的净资产按购

5、买日的公允价 值纳入合并财务报表中；（3）购买成本与子公司净资产公允价值（1）母子公司的资产和负债， 均按控制权取得日的账面价值 进行反映；（2）合并方和被合并方自合并当期期初至合并日实现的净利 润均应纳入合并日的合并利润表中。的差额，在合并财务报表中列作商誉。集团内部经济业务事项的类别及其对合并财务报表的影响类别对合并财务报表的影响1、 企业内部经济业务事项应将其纳入合并财务报表的范围2、 集团内部经济业务事项不应将其纳入合并财务报表的范围，应通过（1 ）集团内部投资事项，包括权益性投资和债权性投资抵消方法消除其对合并财务报表的影响。（2） 集团内部交易事项，包括存货、固定资产和无形资产交易

6、。（3）集团内部借贷事项3、 集团外部经济业务事项应将其纳入合并财务报表的范围编制合并财务报表集团内部投资事项的抵消抵消的情况及内容抵消分录v集团内部权益性投资事项母公司长期股权投资与子公司所有者权益（注意：母公司应对子公司长期股权投资按权益法调整，按调整后的长期股A.如为全资子公司借：股本权投资余额进行抵消）资本公积盈余公积未分配利润商誉贷：长期股权投资 一一某子公司B.如为非全资子公司借：股本贷：长期股权投资 一一某子公司资本公积盈余公积少数股东权益（子公司所有者权益X少数股东持股比例）未分配利润商誉母公司的投资收益与子公司的利润分配A.如为全资子公司借：投资收益未分配利润一一年初贷：提取

7、盈余公积分配给投资者（母公司）的利润未分配利润一一年末B.如为非全资子公司借：投资收益（子公司净利润X 母公司持股比例）少数股东损益（子公司净利润X少数股东持股比例）未分配利润一一年初贷：提取盈余公积对所有者（股东）的分配未分配利润一一年末v集团内部债权性投资事项应付债券与持有至到期投资借：应付债券贷：持有至到期投资债券投资收益与债券利息费 用借：投资收益贷：在建工程/财务费用集团内部存货交易的抵消抵消内容抵消分录发生交易当期A.内部购进存货期末全对集团外售岀借：营业收入（内部销货方销售收入）贷：营业成本（内部购货方销售成本:B.内部购进存货期末未对集团外售岀借：营业收入（内部销货方销售收入）

8、贷：营业成本（内部销货方销售成本）存货（内部销售毛利）C.内部购进存货期末部分实现对外销售借：营业收入（内部销货方销售收入）贷：营业成本（存货成本加上已实现内部利润）存货（未实现内部销售损益） 发生交易以后期间调整期初未分配利润，抵消期初存货中包含的未实现内部销售利润。借：未分配利润一一年初贷：营业成本附：抵消当期内部销售：抵消期末存货中内部销售损益：借：营业收入借：营业成本贷：营业成本贷：存货集团内部固定资产交易的抵消（企业集团内部企业将自身生产的产品销售给企业集团内的其他企业作为固定资产 使用）抵消的情况及内容抵消分录发生交易当期A.抵消内部销货方的销售收入和销售成本以及内部购货方固定资产

9、原 价中包含的未实现内部销售利润借：营业收入（内部销货方销售收入）贷：营业成本（内部购货方销售成本）固定资产部销售利。润）原价（销售企业的内B.抵消内部购货方内部交易固定资产当期多计提的折旧（即内部销售利借：固定资产一-累计折旧润部分当期计提的折旧）贷：管理费用内部购进固定资产在用期间A.将内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销售利润抵消并调整借：未分配利润年初期初未分配利润贷：固定资产原价B.将以前会计期间内部交易固定资产多计提的累计折旧抵消并调整期借：固定资产一-累计折旧初未分配利润贷：未分配利润年初C.将本期由于该内部交易固定资产的使用而多计提的折旧费用予以抵借：固定资产一-累计折旧消

10、，并调整本期计提的折旧额贷：管理费用内部交易固定资产清理A.使用期满清理（抵消当期内部固定资产多借：未分配利润年初计提的折旧）贷：管理费用B.提前清理参见教材例题集团内部发生无形资产交易的当期抵消内容和抵消分录为：抵消内容抵消分录抵消内部销货方的销售收入和销售成本以及内部购货方无形资产原价中包 含的未实现内部销售利润借：营业收入（内部销货方销售收入）贷：营业成本（内部购货方销售成本）无形资产一一原价抵消内部购货方内部交易无形资产当期多计提的摊销（即内部销售利润部分当期计提的摊销额）借：无形资产一一累计摊销贷：管理费用集团内部债券债务项目的抵消抵消的情况及内容抵消分录初次编制合并财务报表时A.抵消内部应收账款与应付账款借：应付账款贷：应收帐款连续编制合并财务报表时A.内部应收账款余额本期与上期相等时抵消内部应收账款和应付账款：借：应付账款贷：应收账款抵消上期内部应收账款计提的坏账准备：借：应收账款一一坏账