燃煤审计报告

1、本次经验交流主要内容 一、燃煤管理流程（供、耗、存） 二、燃煤财务核算流程 三、燃煤舞弊的主要方式及影响 四、燃煤审计需关注的主要环节一、燃煤管理流程 （一）签订燃煤采购合同 （二）燃煤到货，验收入库 （三）燃煤结算 （四）燃煤入炉 （五）燃煤库存管理一、燃煤管理流程（一）签订燃煤采购合同购煤合同包括的主要内容 数量 质量（热值收到基低位发热量、计价基准水分、挥发分、硫分、含碳量、灰分、灰融点等） 单价（含运费、杂费等） 结算方式 供煤时间一、燃煤管理流程 （二）燃煤到货，验收入库 过磅、过衡（计量来煤数量），来煤入库 采样，煤样制备 化验：热值收到基低位发热量、水分、挥发分、硫分、含碳量、灰

2、分、灰融点等 一、燃煤管理流程 （三）燃煤结算 燃料管理部门根据过衡（过磅）单、煤质化验结果制作结算书 供煤方开票（煤票、运杂费票） 燃煤结算书、发票送交财务结算、付款一、燃煤管理流程 （三）燃煤结算燃煤暂估 什么情况下需要进行燃煤暂估 每期进厂煤合计数的组成 燃煤暂估数量对发电企业库存量的影响 燃煤暂估单价对发电企业成本及存货的影响一、燃煤管理流程 （三）燃煤结算 燃煤暂估 正确的燃煤暂估核算 1. 燃煤暂估的数量及单价依据 燃料管理部门提供的尚未结算的进煤数量（过衡、过磅量）、各批次燃煤合同约定的购煤单价、根据煤质化验结果计算的各批次燃煤结算单价 2. 满估满冲一、燃煤管理流程 （三）燃煤

3、结算运损和赢吨 运损： 也称途损、路耗，主要指燃煤到厂入库量小于运输部门承运量（如：铁路大票量），根据通常执行的燃煤结算办法，运损不得超过1.2%（1.2%以内，按大票结算；超过1.2%的，超过部分不结算，由供煤商承担）。 赢吨： 过衡（过磅）量大于铁路承运量，赢吨一般只计煤价，不补运费。一、燃煤管理流程 （三）燃煤结算煤价计算及影响因素 计价基础： 1.以热值计价（较为普遍） 2.按车板价，热值不低于一定标准（对某些长期稳定供煤的重点大矿） 其他影响计价的因素： 1. 水分，若高于合同约定的计价基准水分，按比例扣吨（比如：超过0.1%，扣多少吨） 2.硫分，每高于合同约定值的0.1%，扣多少

4、钱 3.挥发分、含碳量按合同约定计算一、燃煤管理流程 （三）燃煤结算燃煤关联交易 经销燃煤 场内费用（厂内转运及煤场维护费用）： 二次转运费 卸煤费 清扫费 清理维护费（洒水费、砸大块费） 一、燃煤管理流程 （四）燃煤入炉 入炉原煤计量（皮带秤） 入炉煤取样：原煤样（一般要求） 煤粉样 入炉煤化验：与入厂煤化验项目基本相同（热值、水分、挥发分、硫分、含碳量、灰分、灰融点等） 根据化验的入炉煤热值，计算标煤量 根据化验的入炉煤水分，计算入厂入炉煤水分差，再计算水分差对库存的影响量一、燃煤管理流程 （四）燃煤入炉入炉原煤计量 正平衡 皮带秤计量（定期对皮带秤校验） 反平衡 通过实验，计算锅炉、汽轮

5、机、发电机的出力，测算出生产耗煤量 反平衡修正入炉煤量的操作要求 依据充分（反平衡测算耗煤量的过程），修正记录齐全，经过适当审批一、燃煤管理流程 （四）燃煤入炉煤化验 燃煤化验侧重点： 入厂煤化验 结算依据 入炉煤化验 指导掺烧 入厂入炉煤热值差（考核指标） 入厂入炉煤水分差：水分影响热值和重量，入厂入炉煤水分差一般应折算调整入厂入炉煤热值差，并据折算调整库存煤量。一、燃煤管理流程（四）燃煤入炉与入炉煤相关的重要指标 发电供热用煤量（原煤量、标煤量） 煤耗（发电煤耗、供电煤耗、供热煤耗） 燃煤单价（标煤单价、原煤单价） 天然煤平均发热量、入厂入炉煤热值差 燃料费 单位燃料成本一、燃煤管理流程

6、（五）燃煤库存管理 计算场损（存损）：日均存煤量的5 计算水分差：进厂煤化验与入炉煤化验的水分差异，调整入场入炉煤热值差的同时，调整库存（入炉煤水分若大于进厂煤水分，将其对当期耗煤量的影响调增库存，反之则调减库存） 定期盘点（每月盘点一次） 库存管理部门牵头，各部门参与 侧体积（整剁、丈量；电子扫描） 测比重（按照松方、紧方加权平均） 赢吨、亏吨：盘点数量与账面库存的差异二、燃煤财务核算流程 （一）进厂煤核算 （二）计算当月燃煤加权平均单价 （三）燃煤减少的核算 （四）燃煤库存二、燃煤财务核算流程（一）进厂煤核算 1. 当月购入燃煤当月结算的，凭结算书 借：燃料煤（煤价运费杂费） 应交税金增值

7、税进项税 贷：银行存款/应付账款（or预付账款） 2. 当月购入燃煤当月尚未结算的，凭燃管提供的清单暂估 借：燃料煤 贷：应付账款煤暂估 二、燃煤财务核算流程（一）进厂煤核算 3. 冲销上月暂估：按上月暂估数量、金额，红字冲回 要求：冲销的数量、金额应与上月暂估一致，即“满估满冲” 4. 以前购入燃煤一直未结算的，继续暂估，即与当月购入当月未结算的部分一同暂估 5. 以前购入燃煤当月结算的，会计处理与当月购入当月结算相同二、燃煤财务核算流程（二）计算当月燃煤加权平均单价 加权平均单价（元吨）= （月初结存燃煤实际金额 + 本月收入燃煤实际金额）（月初结存燃煤数量 + 本月收入燃煤数量） 本月收

8、入燃煤实际金额、数量，均包含煤款、运杂费等 即：本月结算 + 本月估收 冲上月估收二、燃煤财务核算流程（三）燃煤减少的核算 1. 当月进煤运损 根据各供煤方当月进煤大票量与进厂过衡量的差异合计（单批进厂煤可能亏吨，也可能赢吨，按照盈亏相抵后的余额来确定），若亏吨在1.2%以内的，核算运损： 借：燃料煤运损 （数量：0，金额：运损量当月加权平均单价） 贷：燃料煤（数量：运损量，金额：运损量当月加权平均单价） 若进煤亏吨超过1.2%的，超过部分应向对方索赔 若为赢吨，向对方支付煤款，但不再支付运费 二、燃煤财务核算流程（三）燃煤减少的核算 2. 当月场损（储存损失） 根据燃管计算的场损（日存煤量5

9、），调整库存煤量 借：生产费用燃料费 贷：燃料煤 （场损量当月加权平均单价）二、燃煤财务核算流程（三）燃煤减少的核算 3. 当月水分差 根据燃管计算的水分差，调整库存煤量 （1）若入炉煤水分大于进厂煤，调增库存 借：燃料煤（数量：水分差量，金额：水分差量当月加权平均单价） 贷：燃料煤（数量：0，金额：水分差量当月加权平均单价） （2）若入炉煤水分小于进厂煤，调减库存 借：燃料煤（数量： 0，金额：水分差量当月加权平均单价） 贷：燃料煤（数量：水分差量，金额：水分差量当月加权平均单价）二、燃煤财务核算流程（三）燃煤减少的核算 4. 当月生产（发电、供热）耗用 根据生产耗用量： 借：生产成本电力(

10、or热力)燃料费 贷：燃料煤 （耗用量当月加权平均单价）二、燃煤财务核算流程（三）燃煤减少的核算 5. 当月其他耗用（如：其他单位调拨） 借：银行存款or应收账款等（调拨量双方约定单价） 贷：其他业务收入 应交税金销项税 同时： 借：其他业务支出 贷：燃料煤（调拨量当月加权平均单价）二、燃煤财务核算流程（四）燃煤库存 1. 每月燃煤库存的形成（仅作了解，不用计算及账务处理） （1）数量： 月末库存燃煤量 = 月初库存量 + 当月增加（当月结算量 - 上月暂估量 + 本月暂估量）- 当月减少（当月生产耗用量 + 运损 水分差 + 场损 + 其他减少量） （2）金额（含运杂费等）： 月末库存燃煤金

11、额 = 月初库存金额 + 当月购入金额（当月结算金额 - 上月暂估金额 + 本月暂估金额）- 当月减少金额（当月生产耗用金额 + 其他减少金额） （3）单价：月末库存燃煤单价 =月末库存燃煤金额月末库存燃煤量 该单价应与当月燃煤加权平均单价一致二、燃煤财务核算流程（四）燃煤库存 2. 盘点结果的核算 根据中国大唐集团公司会计核算办法 （1）煤场盘盈 属于当年的，应调整煤耗，并在本月的燃料分配表中予以反映，直接增加燃料库存和冲减当月的燃料成本。 属于以前年度的，应报经批准后作为以前年度损益调整处理，借记“燃料煤” ，贷记“以前年度损益调整”。 （2）煤场盘亏，必须查明原因 属煤耗计算误差，应调整

12、煤耗，并在本月的燃料分配表中反映，直接减少燃料库存和追加本月的燃料成本； 属其他原因造成的损失，应按规定程序报批，批准前，借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”，贷记“燃料煤”，批准后按批准意见处理。 三、燃料舞弊的主要方式及影响 （一）不准确计量进厂煤量、进厂煤热值 （二）合同条款有失公允，或不按合同条款结算煤款、运杂费等 （三）不规范的燃煤暂估 （四）不准确计量入炉煤量、入炉煤热值 （五）煤场盘点不实，亏煤、赢煤及场损 （六）几种比较常见的燃料舞弊三、燃料舞弊的主要方式及影响（一）不准确计量进厂煤量、进厂煤热值 1. 少计进厂煤量（隐瞒进煤量） （1）进厂煤未结算的情况下，应暂估而不暂估

13、 （2）进厂煤结算时，少计结算煤量（可能同时调高热值或结算煤价；也可能供煤方违反合同条款而被扣吨或罚吨） 影响:（1）掩盖煤场亏损（掩盖亏吨、或把亏吨变成亏卡，同期可能出现大量燃煤预付款挂账） （2）形成赢煤（实际库存煤量大于账面库存量） （3）掩盖煤场存煤量（因为某些特殊目的，隐藏煤场实际库存，从而实现人为调节各时段的库存量）三、燃料舞弊的主要方式及影响（一）不准确计量进厂煤量、进厂煤热值 2. 不准确计量和核算进厂煤运损 （1）运损超过了1.2%，超过部分未向供煤方索赔 （2）未按照实际情况计算运损，而根据1.2%满额计提，虚报运损 影响：（1）实际进煤量减少，而未向供煤方索赔，造成电厂多

14、付煤款，形成损失 （2）若虚报运损，会减少进厂煤量，从而掩盖亏损或形成赢煤三、燃料舞弊的主要方式及影响（一）不准确计量进厂煤量、进厂煤热值 3. 多计进厂煤量（虚报进煤量） （1）在没有收到燃煤的情况下，进行虚假暂估 （2）与供煤方结算的燃煤量大于实际收到的煤量 影响:（1）虚报库存，同时通过人为调节暂估煤价，调节当期耗煤单价，从而达到调节当期利润的目的 （2）掩盖赢煤 （3）与多经等关系密切的关联企业燃煤交易中，通过虚假交易套取资金，有可能形成煤场亏吨、或消化煤场赢煤三、燃料舞弊的主要方式及影响（一）不准确计量进厂煤量、进厂煤热值 4. 多计或少计进厂煤热值 （1）人为调高进厂煤热值，从而调

15、高结算煤价 （2）调高进厂煤热值，同时调减购煤量（折吨） （3）人为调低进厂煤热值，从而调低结算煤价 （4）调低进厂煤热值，同时调增购煤量（折吨）影响:（1）无论是否同时调整进厂煤量，只要调高进厂煤热值，均会造成煤场亏损（亏卡） （2）无论是否同时调整进厂煤量，只要调低进厂煤热值，均会造成煤场赢煤（赢卡） 三、燃料舞弊的主要方式及影响（二）合同条款有失公允，或不按合同条款结算煤款、运杂费等 1. 按供煤方热值计价、与内部关联企业的合同无计价依据. 2. 按合同不应结算的煤，向供煤方结算付款 3. 按合同应该扣吨的，结算时未扣 4. 结算价高于合同价 5. 合同约定热值以厂方化验值为计价基础，实

16、际计算用矿方化验值计价 6. 与内部关联企业签订合同（转运费、杂费等），在对方未履行合同义务的情况下，向其支付合同款 7. 其他 影响：合同条款不公允，不按合同条款结算，均可能造成损失三、燃料舞弊的主要方式及影响（三）不规范的燃煤暂估 1. 未按实际到煤量估收，多估或少估应估收煤量 2. 未按实际到煤的合同约定价格估收煤，人为调高或压低估收煤单价 3. 未实行“满估满冲”，多估少冲或少估多冲（有的个别月份存在，有的每月如此，如：通过少估多冲来核算运损） 4. 未估收，而直接冲估收金额（无数量），直接亏损挂账影响：1. 多计或少计进厂煤量，从而引起虚报或隐瞒库存 2. 人为调节耗煤单价，从而虚报

17、或隐瞒当期利润 3. 调节库存量、煤价，如：虚报运损 4. 亏损挂账三、燃料舞弊的主要方式及影响（四）不准确计量入炉煤量、入炉煤热值 1. 不准确计量入炉煤量 （1）为了完成煤耗指标，少计入炉煤量，达到降低生产用标煤量，从而降低煤耗的目的 （2）为了弥补煤场亏吨，总是以水分差的名义调减库存 （3）为了制造赢煤（或弥补亏煤），多计入炉煤量，从而拉高煤耗影响:（1）造成煤场亏损 （2）水分差巨大，且会拉高当期库存煤单价、标煤单价 （3）造成煤耗偏高，由此形成的赢煤也就成了账外资产三、燃料舞弊的主要方式及影响（四）不准确计量入炉煤量、入炉煤热值 2. 不准确计量入炉煤热值 （1）为了完成煤耗指标，少

18、计入炉煤热值，达到降低生产用标煤量，从而降低煤耗的目的 （2）为了缩小入厂入炉煤热值差，多计入炉煤热值，也会拉高煤耗影响：（1）拉高了标煤单价、并引起入厂入炉煤热值差巨大 （2）虽然入厂入炉煤热值差降低了，但拉高了煤耗、压低了标煤单价三、燃料舞弊的主要方式及影响（五）煤场盘点不实，亏煤、赢煤及场损 1. 比重异常 （1）常年沿用一个比重值 （2）个别月份比重忽然出现大幅上升或下降 2. 盘点表无盘点人员签名，无盘点图形及计算过程资料，虚构盘点记录 3. 超比例（日存煤量的5）计提场损 影响：煤场盘点不实、超比例计提场损，将导致隐藏亏煤或赢煤三、燃料舞弊的主要方式及影响（六）几种比较常见的燃料舞

19、弊 1. 虚报煤耗 （1）压低煤耗 少报入炉煤量（导致煤场亏吨） 压低入炉煤热值（导致入厂入炉煤热值差巨大，同时标煤单价被抬高） （2）拉高煤耗 多报入炉煤量（导致煤场赢煤厂长煤耗）三、燃料舞弊的主要方式及影响（六）几种比较常见的燃料舞弊 2. 为弥补煤场亏损，采取以下办法： （1）少报进煤量 折吨（将低热值煤折合为高热值煤，提高购煤单价，降低进煤量），亏吨变为亏卡 进煤不记账（进厂煤不结算、不暂估），煤款挂往来 （2）多报耗煤量 提高部分时段的煤耗 多报耗煤量的同时，压低入炉煤热值（煤耗下降、同时造成巨额入厂入炉煤热值差） （3）多报损耗（虚报运损、水分差、场损）三、燃料舞弊的主要方式及影响

20、（六）几种比较常见的燃料舞弊 3. 赢煤的处理 （1）贴补煤耗 （2）贴补入厂入炉煤热值差 （3）以虚假进煤方式消化（在关联交易中，以从内部关联企业购煤方式支付煤款） 三、燃料舞弊的主要方式及影响（六）几种比较常见的燃料舞弊 4. 通过不规范的暂估方式调节利润 （1）人为调低暂估煤价，以压低加权平均煤价，从而降低入炉煤单价，压低燃料成本，抬高当期利润，同时形成亏损挂账。 （2）人为调高暂估煤价，以拉高加权平均煤价，从而拉高入炉煤单价，抬高燃料成本，隐藏当期利润，同时形成利润挂账。四、燃煤审计需关注的主要环节（一）采购、结算及付款（二）关联交易（三）入库验收及核算（四）入炉统计及核算（五）库存与盘点四、燃煤审计需关注的主要环节（一）采购、结算及付款 1. 关注是否存在燃煤采购合同有失公允的情况 同一时间段，是否存在个别合同价格明显偏高且无恰当理由； 是否在关键环节缺乏对供煤方应有的约束（如：预付款比例过大，煤质化验权，对弄虚作假行为的约束）； 合同条款是否齐全。 四、燃煤审计需关注的主要环节（一）采购、结算及付款 2. 是否存在不按合同条款结算的情况 3. 燃煤预付款 （1）余额是否明显偏高 （2）付款是否有合同依据，是否经过适当审批 （3）预付煤款的冲销（应付煤款是否及时冲销预付煤款）