第十章财产清查

1、会计学 基础 第八章 财产清查第10章 财产清查 账面结存数账面结存数 实际结存数实际结存数账账 簿簿债权债务债权债务货币资金货币资金实物资产实物资产核对核对会计学 基础 第八章 财产清查 财产清查不仅是会计核算的重要方法，也是财产物资管理的一项重要制度。本章介绍了财产清查的意义、种类及其在会计核算方法体系中的作用，详尽介绍了各种财产物资、货币资金、往来款项的清查程序和方法，重点阐述了银行存款余额调节表的编制原理和财产清查结果的账务处理方法。本章内容提示本章内容提示会计学基础 第八章 财产清查财产清查的种类财产清查的含义财产清查的作用会计学基础 第八章 财产清查 财产清查，就是根据账簿记录，对

2、企业的各项财产进行实地盘点和核对账目，查明各项财产的实存数，确定实存数与账存数是否相符，并据以调整会计账簿，保证账实相符的一种专门方法。会计学基础 第八章 财产清查 通过财产清查，健全财产物资保管制度，保护财产物资安全 通过财产清查，可以挖掘库存潜力，改善库存结构。 通过财产清查，保证会计核算资料真实可靠会计学基础 第八章 财产清查财产清查按清查范围按清查范围按清查执行单位按清查执行单位按清查时间按清查时间全面清查局部清查定期清查不定期清查内部清查外部清查会计学基础 第八章 财产清查财产清查的准备 财产清查的内容与方法会计学基础 第八章 财产清查组织准备业务准备会计学基础 第八章 财产清查银行

3、存款的清查现金的清查往来款项的清查实物资产的清查会计学基础 第八章 财产清查清查方法清查方法：实地盘点法。实存数额实存数额账存数额账存数额实存账存对比实存账存对比备注备注盘盈盘盈盘亏盘亏实存账存实存账存实存账存实存账存一、现金的清查一、现金的清查现金盘点表现金盘点表单位名称：单位名称： 年年 月月 日日 盘点员：盘点员： 出纳员出纳员： 单位主管：单位主管：清查手续：清查手续：填写“库存现金盘点报告表”。 “库存现金盘点报告表”是重要的原始凭证。清查内容：账实是否相符；是否有违反现金管理条例的收支；有无白条抵库；是否有超限额库存。会计学基础 第八章 财产清查1)突击清查突击清查2) 避免出纳个

4、人钱和单位钱混淆避免出纳个人钱和单位钱混淆3) 多地同时盘点多地同时盘点4) 盘点时间的安排盘点时间的安排5)人员安排人员安排6)三方共同签字认证三方共同签字认证现金盘点注意问题现金盘点注意问题: :会计学 基础 第八章 财产清查二、银行存款的清查二、银行存款的清查清查方法：与“银行对账单”核对。 两者余额不符的原因有二：一为存在未达账项；二为记账有误。清查手续：编制银行存款余额调节表未达账项会计学 基础 第八章 财产清查未达账项：未达账项： 对于同一项业务，企业与银行之间一方已登记入账，另一方由于没有接到有关结算凭证而尚未记账的事项。未达账项的四种情况：银行存款的清查企业已收,银行未收企业已

5、付,银行未付银行已收, 企业未收银行已付, 企业未付会计学 基础 第八章 财产清查示例：企业委托银行收款，示例：企业委托银行收款，收进一笔托收的货款收进一笔托收的货款75000元元,银行已银行已记账记账,但尚未通知公司。但尚未通知公司。会计学基础 第八章 财产清查“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”的编制的编制例例 某企业2010年6月30日核对银行存款日记账。6月30日银行存款日记账账面余额为238760元，同日银行开出的对账单余额为299860元。经银行存款日记账与银行对账单逐笔核对,发现两者的不符,是由下列原因造成的: 1.公司于6月28日开出支票购买办公用品980元,公司根据支票存

6、根和有关发票等原始凭证已记账,但收款人尚未到银行办理转账。 2.公司于6月30日收到客户交来的购货支票,金额15000元当即存入银行,公司根据进账单等已记账,但因跨行结算,所以银行未记账。会计学基础 第八章 财产清查3.6月30日开户银行代公司支付当月的水电费1460元,银行已记账,但付款通知单尚未送达公司,因而公司未记账。4.6月29日公司的开户银行代公司收进一笔托收的货款75000元,银行已记账,但尚未通知公司。5.6月30日公司的存款利息收入1580元,银行已主动划入本公司账户,但尚未通知公司,因而公司暂未记账。会计学 基础 第八章 财产清查银行存款余额调节表银行存款余额调节表2010年

7、年6月月30日日项目项目金额金额项目项目金额金额公司银行存款日记账余额公司银行存款日记账余额加：银行已收加：银行已收,公司未收公司未收 4） 5）减：银行已付减：银行已付,公司未付公司未付 3）2387607500015801460银行对账单余额银行对账单余额加：公司已收加：公司已收,银行未收银行未收 2）减：公司已付减：公司已付,银行未付银行未付 1）29986015000 980调整后余额调整后余额313880调整后余额调整后余额313880 会计学 基础 第八章 财产清查 是用来核对银行存款的工具，它不是原始是用来核对银行存款的工具，它不是原始凭证，不可以作为企业银行存款核算的依据。凭证

8、，不可以作为企业银行存款核算的依据。 是其调整后余额反应了企业可以动用的银是其调整后余额反应了企业可以动用的银行存款数额。行存款数额。注意会计学 基础 第八章 财产清查 1、什么是实物资产的盘存制度？ 在财产清查中确定财产物资的在财产清查中确定财产物资的实存数量实存数量，进而计算，进而计算 出出存货结存成本存货结存成本的方法。的方法。 永续盘存制定期盘存制三、实物资产的清查三、实物资产的清查2 2、盘存制度的种类会计学 基础 第八章 财产清查 永续盘存制的含义永续盘存制的含义账面盘存制。通过设置明细账，逐笔登记其账面盘存制。通过设置明细账，逐笔登记其收入数和发出收入数和发出数数，可，可随时结出

9、存货结存数量随时结出存货结存数量进而计算出结存成本的方法。进而计算出结存成本的方法。 定期盘存制的含义定期盘存制的含义实地盘存制。设置存货明细账，平时实地盘存制。设置存货明细账，平时只登记增加数，不登只登记增加数，不登记减少数记减少数，在期末时通过盘点实物确定存货数量，并计算，在期末时通过盘点实物确定存货数量，并计算结存成结存成 本，根据以上数量本，根据以上数量倒算出本期发出存货成本倒算出本期发出存货成本。会计学 基础 第八章 财产清查定期盘存制定期盘存制 原材料原材料A材料材料 月初余额月初余额 9000千克千克 发出数发出数 8000千克千克 入库数入库数 5000千克千克 月末余额月末余

10、额 6000千克千克平时发生时只登记入库的增加数月末余额按照期末实地盘点数量确认平时不予登记， 月末时根据盘点的期末数额进行倒挤：发出存货数量=期初数量本期增加数量期末数量发出存货数量=期初数量本期增加数量期末数量发出存货成本=发出存货数量确定的存货单价定期盘存制举例借贷会计学 基础 第八章 财产清查 某种材料月初余额4000千克，单价2元。本月购入两次共计2500千克，单价2元，月末时经盘点确认结存数量为1500千克。例例解析：发出存货数量=期初数量本期增加数量期末数量 =4000+2500 1500=5000（千克）发出存货成本=发出存货数量确定的存货单价 =5000 2=10000（元）

11、发出存货的数量根据期末结存数量倒挤出来 的，因而在其发出数量中可能存在有不正常因素导致的存货减少。定期盘存制举例会计学 基础 第八章 财产清查永续盘存制2004 年凭 证摘要借贷余额月日字号数量单价金额数量单价金额数量单价金额61期初余额10100100021购进20100200030153领用51005002530本月合计2010020005100500251002500原材料明细账材料名称：A材料单位：千克平时既登记增加又登记减少期末账面数量=期初数量+本期增加数量本期减少数量会计学 基础 第八章 财产清查3、实物资产的清查、实物资产的清查方法方法 实地盘点法 技术推算法 抽样盘存法 函证

12、核对法会计学 基础 第八章 财产清查实物资产清查方法及其适用范围实物资产清查方法及其适用范围 实地盘点法 ：利用计量器具(如镑称、米尺等)进行实地清点。 技术推算法：适用于不规则或不便盘点的财物，如原煤。 抽样盘存法：适用于规则、量多财物，如包装物，产成品等。 函证核对法：适用于委托外单位加工或保管的物资。 会计学 基础 第八章 财产清查 盘盘 存存 单单 编号：单位名称： 财产类别： 盘点时间： 存放地点：编号名称计量单位数量单价金额备注盘点人签章： 实物保管人签章： 实存账存对比表实存账存对比表 单位名称： 年 月 日编号类别计量单位单价实存账存对比结果备注数量金额数量金额盘盈盘亏数量金额

13、数量金额4、清查手续：填写“盘存单”和“实存账存对比表”会计学 基础 第八章 财产清查实物资产清查案例实物资产清查案例问题的复杂性问题的复杂性 案例案例1.牧场上的羊牧场上的羊会计学 基础 第八章 财产清查实物资产清查案例实物资产清查案例问题的复杂性问题的复杂性 案例案例2.蓝田公司蓝田公司 蓝田股份上市后的业绩增长令人惊叹，该公司净利润蓝田股份上市后的业绩增长令人惊叹，该公司净利润几乎年年实现翻番增长。蓝田股份的业绩主要来自几乎年年实现翻番增长。蓝田股份的业绩主要来自“神奇神奇”的鱼塘效益的鱼塘效益，据介绍，洪湖有，据介绍，洪湖有100万亩水面可以开发，蓝万亩水面可以开发，蓝田股份现在已开发

14、了田股份现在已开发了30万亩，这种万亩，这种精养鱼塘每亩产值可达精养鱼塘每亩产值可达3万元，是粗放经营的万元，是粗放经营的10倍倍。据有关报道称，蓝田股份在。据有关报道称，蓝田股份在精养鱼塘推行高密度鱼鸭配套养殖技术，每亩平均产成鱼精养鱼塘推行高密度鱼鸭配套养殖技术，每亩平均产成鱼由由350公斤提高到公斤提高到1000公斤，加上养鸭收入，每亩平均收公斤，加上养鸭收入，每亩平均收入由入由1400元提高到近万元，养殖成本降低元提高到近万元，养殖成本降低20%。另外，。另外，蓝田股份在洪湖饲养的红心野鸭蛋供不应求，实现原料自蓝田股份在洪湖饲养的红心野鸭蛋供不应求，实现原料自给后，每枚可增加毛利给后，

15、每枚可增加毛利0.3元。元。会计学 基础 第八章 财产清查1.存货主要是鱼塘里的鱼，由于在鱼塘里，我们根本不清楚存货主要是鱼塘里的鱼，由于在鱼塘里，我们根本不清楚其实际的品种、数量和重量；其实际的品种、数量和重量；2.固定资产及在建工程的疑问与存货的疑问是一样的，蓝田固定资产及在建工程的疑问与存货的疑问是一样的，蓝田股份主要固定资产和在建工程都在水里面，谁也搞不清楚股份主要固定资产和在建工程都在水里面，谁也搞不清楚水里面有多少宝贝。水里面有多少宝贝。 令人惊奇的是，会计师事务所给蓝田股份令人惊奇的是，会计师事务所给蓝田股份2000年报出具年报出具了标准的无保留意见审计报告。实在不明白，秦凤英（

16、签了标准的无保留意见审计报告。实在不明白，秦凤英（签字会计师）怎么有办法核实水里有多少鱼、又有多少的在字会计师）怎么有办法核实水里有多少鱼、又有多少的在建工程和固定资产？建工程和固定资产？会计学 基础 第八章 财产清查企业实物资产舞弊常用的方法企业实物资产舞弊常用的方法 1.存货盘点所包括的存货名不符实。存货盘点所包括的存货名不符实。 2.对于盘点人并未亲自抽点的存货项目，擅自增加或涂改对于盘点人并未亲自抽点的存货项目，擅自增加或涂改其盘点数量。其盘点数量。 3. 将存货明细表上的单价提高。将存货明细表上的单价提高。 4.将不同地点的在途存货项目重复计算。如某一处所的存将不同地点的在途存货项目

17、重复计算。如某一处所的存货盘点之后，移运至另一处所，使一物计算二次。货盘点之后，移运至另一处所，使一物计算二次。 会计学 基础 第八章 财产清查企业实物资产舞弊常用的方法企业实物资产舞弊常用的方法 5.存货中包括已经列为销货，但等待顾客提领的存货中包括已经列为销货，但等待顾客提领的项目。项目。 6.安排对由其他公司代保管的存货做虚假的回函安排对由其他公司代保管的存货做虚假的回函确认。确认。 7.存货中包括已经收到的材料项目，但其相对的存货中包括已经收到的材料项目，但其相对的应付账款尚未入账。应付账款尚未入账。 8.多计在产品的完工程度。多计在产品的完工程度。会计学 基础 第八章 财产清查四、往

18、来款项的清查四、往来款项的清查清查方法：询证核对法。清查手续： 应填写“往来款项清查表”。结算往来款项清查表结算往来款项清查表年年 月月 日日总分类账户明细分类账户清查结果核对不符单位及原因近日到期的票据名称金额名称金额核对相符金额核对不符金额核对不符单位未达账项金额争执款项金额无法收回无法支付应收票据应付票据清查人员签章： 记账员签章：会计学 基础 第八章 财产清查五、无形资产的清查五、无形资产的清查 权利证书、批文等，必要情况下要核实。权利证书、批文等，必要情况下要核实。 案例：据中国证监会案例：据中国证监会1999年年10月公布的查处结果，月公布的查处结果，蓝田股份在股票发行申报材料中，

19、伪造有关批复蓝田股份在股票发行申报材料中，伪造有关批复和土地证，虚增公司无形资产和土地证，虚增公司无形资产1100万元。万元。会计学 基础 第八章 财产清查启启 示示1.实地盘点有其固有的局限性。实地盘点有其固有的局限性。2.会计是一个信息系统，在清查过程中要将某项财产放会计是一个信息系统，在清查过程中要将某项财产放在这一系统中去考虑，将这项财产与其他资产联系起来在这一系统中去考虑，将这项财产与其他资产联系起来考虑，或者与企业的行为联系起来考虑，来推断其合理考虑，或者与企业的行为联系起来考虑，来推断其合理性。性。3.财产清查中要注意关联关系之间的财产来往。财产清查中要注意关联关系之间的财产来往

20、。 我国普遍存在大股东占用企业资金的情况。我国普遍存在大股东占用企业资金的情况。关联方关系：关联方关系：一方控制、共同控制另一方或对另一方施一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的，构成关联方。控制或重大影响的，构成关联方。 会计学 基础 第八章 财产清查课堂练习题课堂练习题 1.对各项财产物资的增减，平时只登记收入数，不登记发对各项财产物资的增减，平时只登记收入数，不登记发生数是属于生数是属于 。 A永续盘存制永续盘存制 B权责发生制权责发生制 C发付实现制发付实现制 D实地盘存制实地

21、盘存制 2. “未达账项未达账项”是指单位与银行之间由于结算凭证传递的是指单位与银行之间由于结算凭证传递的时间不同而造成的时间不同而造成的( )。 A一方重复记账的账项一方重复记账的账项 B双方登记金额不一致的账项双方登记金额不一致的账项 C双方均尚未人账的账项双方均尚未人账的账项 D、 一方已经人账，而另一方尚未登记人账的账项一方已经人账，而另一方尚未登记人账的账项会计学 基础 第八章 财产清查3.在实地盘存制下，平时在账簿中对财产物资在实地盘存制下，平时在账簿中对财产物资( )。 A只记减少数，不记增加数只记减少数，不记增加数 B.只记增加数，不记减少数只记增加数，不记减少数 C.同时记增

22、加和减少数同时记增加和减少数 D先记增加数，后记减少先记增加数，后记减少数数4.对库存现金进行清查时，一般应进行（对库存现金进行清查时，一般应进行（ ）。）。 A.账面清查账面清查 B.实地盘点实地盘点 C.账账核对账账核对 D.账证核对账证核对5.结算往来款项的清查一般采用结算往来款项的清查一般采用( )。 A实地盘点法实地盘点法 B. 估算法估算法 C. 函证核对法函证核对法 D对账单法对账单法6.对银行存款的清查所采用的方法一般是（）。对银行存款的清查所采用的方法一般是（）。 A实地盘点法实地盘点法B对账单法对账单法 C推算法推算法D测量计量法测量计量法 会计学 基础 第八章 财产清查7

23、.进行不定期财产清查的情况有（进行不定期财产清查的情况有（ ）。）。 A.更换财产保管员更换财产保管员 B.非常灾害发生的意外损失非常灾害发生的意外损失 C.审计等部门进行的会计检查审计等部门进行的会计检查 D.财产核资工作时财产核资工作时 E.单位合并或改变隶属关系时单位合并或改变隶属关系时8.银行存款的清查，主要是将（银行存款的清查，主要是将（ ）进行核对。）进行核对。 A.银行存款日记账与银行存款收付款凭证银行存款日记账与银行存款收付款凭证 B. 银行存款日记账与银行存款对账单银行存款日记账与银行存款对账单 C. 银行存款日记账与总分类账银行存款日记账与总分类账 D. 银行存款总分类账与

24、银行存款收付款凭证银行存款总分类账与银行存款收付款凭证会计学基础 第八章 财产清查财产清查结果处理的程序财产清查结果处理应设置的账户存货财产清查结果的处理固定资产清查结果的处理往来款项清查结果的处理库存现金清查结果的处理会计学基础 第八章 财产清查财产清查结果的基本含义财产物资的账面结存数财产物资的实际结存数盘盈财产物资的账面结存数财产物资的实际结存数盘亏财产物资的账面结存数财产物资的实际结存数会计学 基础 第八章 财产清查财产清查结果处理的程序财产清查结果处理的程序进行财产清查结果的账务处理 核准金额，查明差异原因，提出处理意见 调整账簿记录，做到账实相符。 报经批准后，登记入账，予以核销。

25、会计学基础 第八章 财产清查发生额：（1）财产物资盘亏、 毁损数额（净值）（2）已批准核销的财产物资盘盈数（净值） 发生额：（1）财产物资盘盈数 （净值） （2）已批准核销的财产物资盘亏、毁损数（净值） 待处理财产损溢待处理财产损溢 借方 贷方期末余额：尚未核销的净盘亏期末余额：尚未核销的净盘盈会计学基础 第八章 财产清查 1 1、现金长款的处理现金长款的处理 发现长款时：发现长款时： 借：库存现金借：库存现金 贷：贷： 待处理财产损溢一待处理流动资产损溢待处理财产损溢一待处理流动资产损溢 会计学基础 第八章 财产清查查明原因时：查明原因时： 借：待处理财产损溢一待处理流动资产损溢借：待处理财

26、产损溢一待处理流动资产损溢 贷：其它应付款一应付现金溢余贷：其它应付款一应付现金溢余 （应支付给有关人员和单位的）（应支付给有关人员和单位的） 营业外收入一现金溢余营业外收入一现金溢余 （无法查明的部分，经批准后转入）（无法查明的部分，经批准后转入） 注意：注意： 现金溢余和企业的管理水平高低无关，纯粹偶然现金溢余和企业的管理水平高低无关，纯粹偶然“利利得得”，所以计入，所以计入“营业外收入营业外收入”。会计学基础 第八章 财产清查2、现金短款的处理、现金短款的处理 发现短款时：发现短款时： 借：待处理财产损溢一待处理流动资产损溢借：待处理财产损溢一待处理流动资产损溢 贷：库存现金贷：库存现金

27、 查明原因时：查明原因时： 借：其他应收款一应收现金短缺款借：其他应收款一应收现金短缺款 （责任人赔偿的部分）（责任人赔偿的部分） 其他应收款一应保险赔款其他应收款一应保险赔款 （保险公司赔偿的部分）（保险公司赔偿的部分） 管理费用一现金短缺管理费用一现金短缺 （无法查明的部分，经批准后核消）（无法查明的部分，经批准后核消） 贷：待处理财产损溢一待处理流动资产损溢贷：待处理财产损溢一待处理流动资产损溢注意：注意：现金短缺大多数是因企业管理不善而形成，所以列入现金短缺大多数是因企业管理不善而形成，所以列入“管理费用管理费用”开支；开支；会计学基础 第八章 财产清查存货发生盘亏的处理存货发生盘盈的

28、处理会计学 基础 第八章 财产清查存货发生盘亏的处理存货发生盘亏的原因及处理原则 属于自然损耗产生的定额内合理亏损或计量工具不准等原因产生的盘亏，经批准即可转作“管理费用”账户。 属于超定额短缺，以及存货毁损的亏损，能确定过失人的应由过失人负责赔偿，属于保险公司赔偿的，应向保险公司索赔，扣除过失人或保险公司赔款后，计入管理费用。 属于非常损失(如自然灾害，因保管不善而被盗等)所造成的财产毁损，扣除保险公司赔款和残料价后，计入营业外支出。会计学 基础 第八章 财产清查存货发生盘亏的处理发生盘亏时借借 待处理财产损溢待处理财产损溢 贷贷原材料原材料 库存商品库存商品盘亏额盘亏额管理费用管理费用 其

29、他应收款其他应收款 营业外支出营业外支出批准核销批准核销盘亏额盘亏额批准核销时会计学 基础 第八章 财产清查存货发生盘亏的处理 某公司在财产清查过程中，发现甲材料毁损200公斤，单价18元；乙材料盘亏120件，单位成本50元。根据“实存账存对比表”编制记账凭证，分录如下： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 9 600 贷：原材料甲 3600 原材料乙 6000 经查明甲材料毁损是由于非常损失造成，乙材料盘亏是由于收发计量上的差错造成的。经批准后作如下分录： 借：营业外支出 3 600 管理费用 6 000 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 9600例例例例会计学 基础 第八章 财产清查

30、存货发生盘盈的处理存货发生盘盈的处理存货发生盘盈的处理原则 存货发生盘盈，一般是因为 存货的自然溢余或者是计量工具不准造成的，经批准后，冲减管理费用。 发生盘盈时借借 待处理财产损溢待处理财产损溢 贷贷原材料原材料 库存商品库存商品盘盈额盘盈额管理费用管理费用批准核销批准核销盘盈额盘盈额批准核销时会计学 基础 第八章 财产清查存货发生盘盈的处理 企业在财产清查中，发现煤炭盘盈10吨，每吨单价100元，计1000元。 审批前，根据盘盈情况，编制转账凭证，调整有关账户的数额。会计分录如下： 借：库存材料 1 000 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢1 000 经查明，煤炭盘盈是因计量不准造成，

31、以批准冲减本月管理费用。会计分录为： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 1 000 贷：管理费用 1 000例例例例会计学 基础 第八章 财产清查固定资产清查结果的处理固定资产发生盘亏的处理固定资产发生盘盈的处理会计学 基础 第八章 财产清查固定资产发生盘盈、盘亏的处理固定资产发生盘盈、盘亏的处理固定资产发生盘盈的，应按盘盈固定资产的净值记入“固定资产”账户借方和“待处理财产损溢”账户贷方。经批准后转作“营业外收入”。固定资产发生盘亏的，应将盘亏固定资产的净值记入“待处理财产损溢”账户借方，经批准后转作“营业外支出”。会计学 基础 第八章 财产清查 固定资产清查结果的账务处理固定资产清查结

32、果的账务处理 会计学 基础 第八章 财产清查例例企业盘亏机器设备一台，该机器设备的原价为20000元，已提折旧3000元，经批准列作营业外支出。借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 17000 累计折旧 3000 贷：固定资产 20000 借：营业外支出 17000 贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 17000会计学 基础 第八章 财产清查 1 1）应收账款清查结果的账务处理）应收账款清查结果的账务处理 需要处理的内容需要处理的内容坏账损失。 账户设置：账户设置： 不经过不经过“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户；账户； “坏账准备坏账准备”账户结构的特殊性。账户结构的特殊性。 往来款项清

33、查结果的处理会计学 基础 第八章 财产清查所谓所谓“坏账坏账”，又称，又称“呆账呆账”，是指无法收回的应收账款。由于发生坏账而使企业遭受的损失，称为“坏账损失”。 根据我国现行会计制度，符合下列条件之一的应收账款，才可确认为坏账： (1)债务人死亡，以其遗产清偿后仍无法收回； (2)债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回； (3)债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明收回的可能性极小。会计学 基础 第八章 财产清查 发生坏账损失后，会计上的处理方法有两种。 1)1)直接转销法直接转销法 采用这种方法，日常核算中对应收账款可能发生的坏账不予考虑，只有当一定应收账款被确认为坏账时

34、，才予以注销，同时将相应的坏账损失计入当期损益。 【例36】某企业2003年发生一笔8 600元的应收账款，长期无法收回，2006年确认为坏账时，应作如下会计处理： 借：资产减值损失坏账损失 8 600 贷：应收账款 8 600会计学 基础 第八章 财产清查 2)2)备抵法备抵法 采用备抵法，要求每期按一定的方法估计坏账损失，计入当期费用,同时形成一笔坏账准备。待实际发生坏账时，再冲销坏账准备和应收账款，对当期损益一般不产生影响（除非已计提的坏账准备不够冲销实际发生的坏账损失）。 会计学 基础 第八章 财产清查 根据估计坏账损失的基础不同，备抵法又分为下面三种： (1)(1)赊销百分比法赊销百

35、分比法 这种方法认为，坏账损失的产生与赊销业务直接相关，当期的赊销业务越多，产生坏账损失的可能性就越大。因此，可以根据过去的经验和当前有关资料，估计坏账损失与赊销净额之间的比率，再用这一比率乘以当期的赊销净额，计算坏账损失的估计数。 【例37】某企业2005年度赊销净额为700 000元，根据历史经验并参照当前有关情况，确定坏账损失约占赊销净额的2%，故当年应估计入账的坏账损失为14 000元（700 0002%）。 赊销净额是一个期间数字，即一定期间的累计发生额，因此，与之相关的坏账损失也是一个期间数字，应全部作为期间费用，以便在确定期间损益时与当期销售收入相配比。 在上例中，期末应作如下会

36、计处理： 会计学 基础 第八章 财产清查 借：资产减值损失坏账损失 14 000 贷：坏账准备 14 000 该企业2006年确认一笔8 000元的应收账款为坏账，应作如下冲销应收账款和坏账准备的会计处理： 借：坏账准备 8 000 贷：应收账款 8 000 赊销百分比法着眼于损益表的正确性，强调收入与费用的正确配比,因而通常又称为 “损益表法损益表法”。 (2)(2)应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法这种方法认为，坏账损失的产生是与应收账款的余额直接相关的，应收账款的余额越大，产生坏账的风险也就越高，因此，应根据应收账款的余额估计期末应收账款可能发生的坏账损失。会计学 基础 第八章 财

37、产清查 显然，这是一个时点数字，即期末这一天在账上应保留的坏账准备数额，将这一数额与 “坏账准备”账户的期末余额相比较，其差额就是当期应计入（或冲减）资产减值损失坏账损失和增加（或减少）坏账准备的数额。这是该法与赊销百分比法的显著区别。根据估计坏账损失的准备程度的不同，应收账款余额百分比法又分为综合比率法和账龄分析法两种。 a.a.综合比率法综合比率法 这一方法是根据过去的经验和当前的有关资料，估计坏账损失占全部应收账款的一个综合比率，再用这个比率乘以期末应收账款余额，计算期末应计提的坏账准备。 【例38】某企业2005年月12月31日应收账款余额为600 000元，估计坏账损失占应收账款的1

38、%，则应提的坏账准备为6 000元。设年末“坏账准备”账户有贷方余额2 000元，则应计入当期损益的资产减值损失为4 000（6 0002 000）元，同时应补提相同金额的坏账准备。会计学 基础 第八章 财产清查 作调整账务处理如下： 借：资产减值损失坏账损失 4 000 贷：坏账准备 4 000 如期末“坏账准备”账户的贷方余额为6500元，则应作如下会计处理： 借：坏账准备 500 贷：资产减值损失坏账损失 500 综合比率法简便易行，但它假设所有应收账款（不论是否已过信用期、过期的时间长短）产生的坏账风险是相同的，这又与现实不符。一般说来，账款被拖欠的时间越长，发生坏账的可能性就越大。为

39、了更准确地估计期末应计提的坏账准备，应采用账龄分析法。 b.b.账龄分析法账龄分析法 所谓账龄，所谓账龄，是指顾客所欠账款时间的长短。企业为了加强应收账款的管理，在期末一般都要编制 “应收账款账龄分析表”。会计学 基础 第八章 财产清查 根据账龄分析表中各账龄段应收账款的余额，乘以相应的坏账损失率，就可计算出期末应计提的坏账准备。这种方法称为账龄分析法账龄分析法。 【例39】某企业通过分析2005年12月31日各顾客的应收账款明细账，编制“应收账款账龄分析表”（见表3-5）。 同时根据历史资料和有关变化条件，为不同账龄的应收账款分别估计坏账率，并编制“坏账损失估计表”（见表3-6）。 设该企业

40、2005年12月31日“坏账准备”账户有借方余额2 300元，则应计入当期损益的资产减值损失和期末应补提的坏账准备为10 055元，并应作如下会计处理： 借：资产减值损失坏账损失 10 055 贷：坏账准备 10 055会计学 基础 第八章 财产清查表表3-5 3-5 应收账款账龄分析表应收账款账龄分析表 单位：元顾客名称账 龄2005年12月31日应收账款金额占总额%未到期76 50051逾期3030 00020逾期6018 00012逾期9012 0008逾期1209 0006逾期1803 0002逾期180以上破产或追诉中1 5001合 计 150 000100会计学 基础 第八章 财产

41、清查 估计坏账损失表估计坏账损失表2005年12月31日 单位：元账龄应收账款金额估计坏账损失%估计损失金额未到期76 5001765逾期3030 0002600逾期6018 0004720逾期9012 0006720逾期1209 000252 250逾期1803 000501 500破产或追诉中1 500801 200合计150 0007 755会计学 基础 第八章 财产清查 应收账款余额百分比法着眼于资产负债表的真实性，强调在资产负债表上应能反映应收账款的可实现净值（应收账款余额减坏账准备），因而通常又称 “资产负债表法资产负债表法”。 已确认为坏账的应收账款，并不意味着企业放弃了追索权，

42、一旦重新收回，应及时入账。作为坏账被注销的应收账款，在以后重新收回时,在直接转销法和备抵法下所进行的会计处理不尽相同。 在直接转销法下，首先应按收回金额重新确认应收账款的增加，并冲减已入账的资产减值损失，同时反映应收账款的收回。在备抵法下，首先应恢复已冲销的应收账款和坏账准备，同时，反映应收账款的收回。 【例310】上述企业2006年确认并核销的坏账损失8 000元日后又收回，在直接转销法下，其会计处理如下： 借：应收账款 8 000 贷：资产减值损失 8 000会计学 基础 第八章 财产清查 同时： 借：银行存款 8 000 贷：应收账款 8 000 在备抵法下，其会计处理如下： 借：应收账款 8 000 贷：坏账准备 8 000 同时： 借：银行存款 8 000 贷：应收账款 8 000 在以上会计处理中，之所以先增加 “应收账款” 后又减少 “应收账款”而不是直接借记 “银行存款”、贷记 “资产减值损失” 或 “坏账准备”,是为了使 “应收账款” 账户能全面、连续地反映每一顾客应收账款的发