刍议“两点论”在加工贸易实货监管中的运用

1、刍议“两点论”在加工贸易实货监管中的运用 20多年来，我国加工贸易发展经历了一个曲折的过程。因为人们对加工贸易的认识由肯定到否定，到再次肯定，几经反复。从“发展加工贸易我们收入太少、外商收入太多，政策上不应予以鼓励”到“加工贸易发展的多数是劳动密集型产品出口，技术上国内完全可以自己生产，与其让外商赚钱，不如我们自己做”，再到“加工贸易给走私提供了可能”，加工贸易在激烈的辩论中逐步发展壮大，“发展加工贸易、吸引外资政策”再次得到认可，加工贸易也进入了新的快速发展期。如果说过去加工贸易各个工厂相互协作、配套的可能性极低的话，今天经过20余年发展，中国累计吸引外资已经高达四千多亿美元规模，其产业聚集

2、效果、相互配套的可能性已经发生根本性转变。但随着加工贸易的发展，海关对加工贸易的实货监管变得越来越重要，也越来越艰难，本文拟结合“两点论”的观点，就如何加强加工贸易实货监管谈一点粗浅认识。一、“两点论”的含义哲学中的两点论是指：任何事物的发展都离不开矛盾，矛盾分为主要矛盾、次要矛盾，以及矛盾的主要方面和次要方面。主要矛盾是指事物的诸矛盾中起决定作用的矛盾。它的存在和发展，规定和影响着该事物的发展趋势。矛盾的主要方面，是指在事物矛盾双方中处于主导地位的方面。事物的性质主要是由取得支配地位的主要矛盾及其矛盾的主要方面决定的。我们要努力找出事物的主要矛盾，抓住矛盾的主要方面，坚持重点论，并着重解决好

3、主要矛盾。一言以蔽之，两点论就是抓主要矛盾和矛盾的主要方面。海关加工贸易实货监管应充分引入风险管理理念，时时处处坚持“两点论”，分清主次、分清轻重缓急。二、加工贸易监管的“几对矛盾”（一）监管资源和监管任务长期不相符的矛盾据统计，从19792007年，我国的加工贸易年均增速达26.9%，比同期外贸平均增速高12个百分点。加工贸易进出口额占全国进出口额的比重也由1980年的4.38%增长为2007年的55.3%，但从事加工贸易的人员增长有限；据调查，法国负责监管加工贸易的海关管理人员有2万多人。但是当前，我国从事加工贸易的关员仅3000多人，且目前保税仓库管理、联网监管、手册电子化等新情况、新业

4、务层出不穷。长期以来，加工贸易人力资源严重不足，监管任务、监管对象却在不断成倍增长，不断增长的巨大业务量与管理资源不足之间的矛盾越来越尖锐。尤其是对货物的实货监管，无法调配充足的人力去监管，逐渐成为加工贸易管理的薄弱环节。（二）监管商品高科技化与核查技能的矛盾九十年代后期，世界产业结构大调整，中国经济在东亚金融危机中经受了考验，克服了种种困难，迅速走出谷底，良好的经济环境被国际上广泛认同，一大批台商到东莞投资开展加工贸易。他们多数以代工形式加工组装大量的IT产品或者是零部件然后出口，IT产业等高科技产业开展加工贸易情况越聚越多。事实上不仅在东莞，在许多经济特区、经济开发区和高新技术产业开发区等

5、外商投资企业聚集的地方，加工贸易商品科技化含量越来越高。而海关面对数以万计的商品，想要全部掌握商品的单耗情况、生产工艺和流程，是不可能的。对这些新商品的核查技能尚需提高。目前，在海关系统内对核查技能的培训与加工贸易商品的发展并不相匹配。（三）单损耗的不确定性与实际监管的矛盾有些商品如集成电路等由于规格型号过多，其单损耗尤其是辅料的单损耗及其不易确定，核定日趋复杂。但海关又要保证保税料件全部出口或者征税，每本手册、每项商品均下厂核查有不现实。所以，目前来看，对于加工贸易的关键性指标单损耗的确定尚存在困难，实货的监管现实意义有所降低。（四）严密监管与模糊规章之间的矛盾因加工贸易情况复杂，所以海关对

6、保税料件的监管属于框架式管理，总署也无法制定出丝丝入扣的监管规章制度。尤其是对边角料的归类、审价的认定，一直是加贸管理的难点。如：旅检现场规定进出境旅客携带行李以“合理自用数量”为限，但合理自用数量的介定，根本没有统一的标准，也无法做到统一执法。这些，都会造成监管的执法风险和廉政风险。三、加工贸易实货监管引入“两点论”的必要性（一）既是严密监管的需要，也是充分利用目前监管资源的需要面对头绪繁多的加工贸易管理，只有紧紧抓住重点问题、核心问题，抓主要矛盾，以有限的人力做最有效的事情，才能实现“四两拨千斤”，做到有的放矢，实现在现有人力资源条件下的严密监管。（二）既是提高核查技能的需要，也是监管高科

7、技商品的需要全面提高核查技能，对所有商品知识完全了解，既费时费力，又不现实。开展核心产品知识培训，了解其具体加工流程，加大核心产品核查力度，抓住矛盾的主要方面，既实现了加工贸易主要商品的有效监管，又提高了核查人员实际工作执行力。（三）既是核查工作有效性的需要，又是严格执法的需要核查工作不可能做到对每项商品单损耗都予以确定，但也不能出现大的监管纰漏。在实际的核查工作中，一定要坚持原则性和灵活性兼顾，既要保证企业加工生产的保税产品主料单损耗的准确性，又要灵活掌握对于挥发性辅料等不易确定单损耗商品的管理，在法律法规规定的范围内进行实货监管。四、“两点论”在加工贸易实货监管中的运用（一）核查的主要力量

8、，应紧紧围绕“主要矛盾”企业开展所谓“主要矛盾”企业，指属地内加工贸易进出口货值量大的企业、政策调整涉及企业，以及通过风险管理机制发现的在进出口值、进出口时间、内销价格、单损耗存在重大异常的企业。应关注加工贸易进出口量大的企业的进出口情况，及时掌握企业生产变化情况，通过风险分析进行重点管理。抓住有问题的监管，应通过对“主要矛盾”企业的监管，辐射辖区内企业的加工贸易规范开展。要把核查工作的重心放在单货相符上，而且放在主要企业的主要加工贸易商品的单货相符上。“好钢用在刀刃上”，集中最优秀的核查人员，对最重要的企业进行核查监管，保证辖区内主要加工贸易业务不出问题。同时，明确海关监管的前提是“诚实商人

9、”，在没有证据证明企业违法时，对企业实货的监管是海关必要的正面监管，并不是去企业核查就代表该企业有违法违规行为。海关加大实货监管的目的，是防止企业出现侥幸心理偷逃关税，只要是主要加工贸易企业规范运作，海关的实货监管就可以说是到位的、有效的。（二）具体核查应紧紧围绕重点商品开展在进行实地核查时，应注重抓“矛盾的主要方面”。核查前应做好详细的核查方案，通过对计算机等各系统的应用，调阅企业数据，了解企业加工贸易基本运行情况，掌握企业加工贸易进出口量、加工贸易与一般贸易比例、主要商品库存量、已加工出口比例等信息，根据货值、损耗值等指标确定核查的重点商品，同时确定核查的主要方面。在实际核查时，应灵活与企

10、业的沟通技巧，避重就轻进行一般性了解，同时印证已掌握的企业的基本情况，摸清企业是否如实反馈相关情况。在确信企业反馈真实性后，对重点需要核查的商品进行轻描淡写的询问，比如高货值商品的库存情况，如企业答复与海关实际数据相符，应立刻对货物进行实地盘点，以确定企业的实际生产情况是否与申报相符。根据核查重点商品的情况，确定对企业是否进一步全面核查。以点代面，实现海关对加工贸易企业的实货监管，保证企业加工贸易业务单货相符。同时，对企业的原材料帐、成品帐的核查要紧紧围绕重点商品进行核实，掌握主要产品的生产情况，并与海关系统数据进行比对，以确定企业是否存在违法违规行为。对财务报表的核查，要重点核对核心产品的往

11、来帐目，充分掌握企业核心产品的生产销售情况；并对“其他业务收入”等帐目进行细致了解，以抓住加工贸易边角料这个管理难点，防止企业通过伪报单损耗进行偷逃税款。（三）核查突出“单货相符”这个中心明确海关监管的目的是单货相符，而非单单相符。绝不要简单的认为只要单据上能够相互印证，审计不出单据逻辑错误，满足于单单相符，而忽略了最重要的单货相符。如果单证数据脱离实际，其实海关的监管只是一种数据的逻辑运算，没有发挥应有的作用。海关核查的目的是确定单货相符，一切的查阅帐目、核对实货，都要紧紧围绕单货相符展开，离开了这个中心，再细致的核查也没有太实际性的意义。在进行实货盘点、帐目核查时，要有商品核查计划，抓住单

12、货相符这个关键环节来进行。同时，也应清醒的看到，单纯通过增加人力去抓单货相符，是不科学的，也是不现实的，应以增强实战能力为重点，培养一批查核问题的能手、分析问题的高手、计算机应用的强手和精通管理的行家里手来实现海关对保税货物的监管到位。核查的单货相符不仅仅体现在具体核查过程中要紧紧围绕其开展，同时又要在核查工作记录上充分体现单货是否相符，核查记录要能够重点突出关键问题、关键商品核查情况，抓住核心问题及时总结、反映核查工作。（四）切忌在次要问题上“纠缠不休”在核查过程中，企业往往抛出一些无足轻重的小问题，耗费核查人员大量的时间和精力，最终达到掩盖其重大违法事实的目的。客观来看，核查的过程，也是一

13、个博弈的过程，双方都在试图寻找对方的弱点，而对企业来说，最有利的防守就是“避重就轻”，所以核查人员要时刻保持清醒的头脑和思路，在整个核查过程中，对于无关大局的鸡毛蒜皮的事情秉承灵活原则，把主要精力放在核心问题上。当然，在一定条件下，主要矛盾和次要矛盾可以互相转化，也是相互联系、相互影响的，所以必须时时从客观实际出发，注意矛盾发展的具体状况，分析研究问题，坚持两点论与重点论的统一，把握好主、次矛盾和矛盾主、次方面的联系与转化，做好核查工作。因此，掌握核查的主动权就尤为重要。海关在核查过程中处于主动地位，核查人员要统筹兼顾，突出重点，抓住重要时点的关键事项，对掌握的线索进行逐步深入核查，牢牢控制核

14、查的进程和方向。（五）配置优质人力开展核查选择核查人员依然要坚持“两点论”，要选拔优秀的人员从事核查岗位。核查工作对人员素质要求较高，既要精通加工贸易法规文件，又要熟悉会计、企业管理、商品等相关知识，同时又要有丰富的工作经验和良好的沟通能力。核查是高风险岗位，直接与管理相对人打交道，需要良好的职业素养。总体来讲，核查人员应既朴实忠厚又能言善讲，既宽厚雄浑又敏捷锐利，既深沉精细与豪爽直率，既严肃坚毅与活泼随和。核查人员在核查过程中要言之有理，言之有据，善于表达；要经得起误解、委屈，甚至忍辱负重也毫不计较；能够敏捷而锐利地抓住问题的要害，依法提出正确鲜明的见解，提高核查工作的战斗力及海关的权威和形象；同时考虑问题要全面，分析问题要透彻，解答问题要有根有据，善于把握火候和时机