内部审计工作中审计抽样的运用

1、学习文档 仅供参考内部审计工作中审计抽样的运用前言： 本文根据 CPA 考试审计科目中的审计抽样原理，结 合我 2010-2012 年期间从事内部审计工作的经历，对内部审计工作 中怎样合理运用审计抽样的方法，以提高工作效率、降低审计风险，进行了初步思考。一、审计抽样原理一概念1 1、审计抽样审计抽样，是指审计人员对具有审计相关性的总体中， 低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被 选取的时机，为审计人员针对整个总体得出结论提供合理基 础。审计抽样方法分为统计抽样和非统计抽样。统计抽样指 审计人员运用概率论及数理统计的方法确定样本数量与分 布，随机抽取样本进行审计，并对所抽取的样本结

2、果进行统 计评价，最后以样本的审计结果来推断总体特征的方法。非 统计抽样，指审计人员依据专业判断和审计经验有目的地从 总体中抽取样本进行审查，并以样本的审查结果来推断总体 特征的方法，非统计抽样如果设计得当，同样可以得到统计 抽样一样效果。2 2、抽样风险抽样风险，是指审计人员根据样本得出的结论，可能不 同于如果学习文档 仅供参考对整个总体实施与样本相同的审计程序得出的结 论的风险。抽样风险与样本规模反方向变动。 样本规模越小， 抽样 风险越大。样本规模越大，抽样风险越小。无论是在控制测 试中，还是在细节测试中，审计人员都可以通过扩大样本规 模降低抽样风险。如果对总体中的所有项目都实施检查，就

3、 不存在抽样风险，此时审计风险完全由非抽样风险产生。二审计抽样三个阶段 审计抽样适用的审计程序：控制测试，当控制的运行留 下轨迹时，审计人员可以考虑使用审计抽样实施控制测试， 验证与某一认定相关的内部控制运行是否有效；细节测试， 审计人员可以使用审计抽样获取审计证据，以验证有关财务 报表金额的一项或多项认定如应收账款的存在性 ，或对 某些金额作出独立估计如固定资产的价值 。审计人员在 控制测试和细节测试中使用审计抽样方法，主要分为三个阶 段进行。1 1、样本设计阶段 1 1确定测试目标。控制测试的目标是获取关于某项 控制运行是否有效的证据；细节测试的目标是确定某类交易 或账户余额的金额是否正确

4、，以获取与存在的错报有关的证 据。2 2定义总体。总体可以包括构成某类交易或账户余 额的所有项目，也可以只包括某类交易或账户余额中的部分 项目。 3 3定义抽样单元。抽样单元是指构成总体的个体项 目。在控制测试中，抽样单元通常是能够提供控制运行证据 的文件资料。 在细节测试中， 抽样单元可能是一个账户余额、 一笔交易或交易中的一项学习文档 仅供参考记录，甚至为每个货币单元。4 4分层。分层是指将一个总体划分为多个子总体的 过程，每个子总体由一组具有相同特征通常为货币金额 的抽样单元组成。分层可以降低每一层中项目的变异性，从 而在抽样风险没有成比例增加的前提下减小样本规模，提高 审计效率。5 5

5、定义误差构成条件。在控制测试中，误差是指控 制偏差。在细节测试中，误差是指错报。审计人员定义误差 构成条件时，要考虑审计程序的目标。2 2、选取样本阶段 1 1确定样本规模。样本规模是指从总体中选取样本 项目的数量。审计人员应当确定足够的样本规模，以将抽样 风险降至可接受的水平。但如果样本规模过大，则会增加审 计工作量，造成不必要的时间和人力上的浪费，加大审计成 本，降低审计效率，就会失去审计抽样的意义。2 2选取样本。不管使用统计抽样或非统计抽样，在学习文档 仅供参考选取样本项目时，审计人员都应使总体中的每个抽样单元都 有被选取的时机，选出有代表性的样本以防止偏向是很重要 的。选取样本的基本

6、方法，包括：使用随机数表或电脑辅助 审计技术选样随机规则，在统计和非统计抽样中使用 系统选样随机规则，在统计和非统计抽样中使用 ， 选样非随机规则，非统计抽样中使用 。 3 3对样本实施审计程序。审计人员通常对每一样本 项目实施适合于特定审计目标的审计程序。3 3、评价样本结果1 1分析样本误差。审计人员应当调查识别出的所有 偏差或错报的性质和原因，并评价其对审计程序的目的和审 计的其他方面可能产生的影响。2 2推断总体误差。当实施控制测试时，审计人员应 当根据样本中发现的偏差率推断总体偏差率，并考虑这一结 果对特定审计目标及审计的其他方面的影响。当实施细节测 试时，审计人员应当根据样本中发祥

7、的错报金额，并考虑这 一结果对特定审计目标及审计的其他方面的影响。 3 3形成审计结论。审计人员应评价样本结果，以确 定对总体相关特征的评估是否得到证实或需要修正。两种情 形。一种是，控制测试中的样本结果评价。在控制测试中， 审计人员应当将总体偏差率与可容忍偏差率比较，但必须考 虑抽样风险。另一种是，细节测试中的样本结果评价。当实 施细节测试时，审计人员应当根据样本中发现随意学习文档 仅供参考的错报推断总 体错报。二、内部审计工作中审计抽样的运用根据审计抽样原理，内部审计工作中在测试被审计单位 内部控制有效性和审定财务报表金额时，可以运用审计抽样 的方法，合理确定实施审计程序的范围，获取充分、

8、适当的 审计证据，得出恰当的结论。由于统计抽样方法主要适用于 大型审计项目，我们目前开展的审计项目规模较小，较适宜 采用非统计抽样方法。非统计抽样方法是指依据我们的专业 判断和审计经验有目的地从总体中抽取样本进行审查，并以 样本的审查结果来推断总体特征。一运用审计抽样方法测试内部控制有效性测试被审计单位内部控制有效性时，应根据被审计单位 的业务特点，判断被审计单位应在哪些环节建立内部控制， 然后运用审计抽样的方法对内部控制的有效性进行测试。下 面以资金支付审批的合规性审查为例简要说明具体运用方 法。1 1、确定测试目标审查被审计单位的资金支付过程是否符合有关规定，主 要包括：付款凭证的审批签字

9、是否齐全；大额对公付款是否 使用支票、网银等支付方式；付款凭证是否存在收据代替发 票的现象；付款凭证的会计科目使用是否标准。2 2、确定总体与抽样单元总体：被审计单位在审计期间的所有现金、银行付款凭 证。抽样单元：每一张付款凭证。学习文档仅供参考3 3、分层控制测试中通常无需对总体进行分层。4 4、确定误差构成条件付款凭证的审批签字不齐全；大额对公付款使用现金支 付；付款凭证存在收据代替发票的现象；付款凭证的会计科 目不标准。5 5、确定样本规模人工控制最低样本规模表:控制执行频率控制发生总次数最低样本数量1 次/年度1 次11 次/季度4 次21 次/月度12 次31 次/每周52 次51

10、次/每日250 次20每日次数大于 250 次25根据上表，审计期间的每个年度至少应抽取2525 个付款凭证进行审查。6 6、选取样本 三种选样方法包括：随机数表、系统选样、随意选样。以系统选样方法为例：1 1计算选样间距总体规模+样本 规模， 2 2确定样本起点 在 1 1 到选样间距之间选择 ， 3 3 从样本编号列表选取相应样本。7 7、 对样本实施审计程序，分析样本误差。对所抽取的付款凭证学习文档 仅供参考依据规定的审批程序、公司财务制度和会计准则等标准进行审查，记录测试结果，对审计发现 的不合规凭证，分析其性质和产生的原因。8 8、 推断总体误差，形成审计结论。如果抽取的样本中未发现

11、不合规凭证，可以得出资金支 付符合规定的结论。如果抽取的样本中发现了不合规凭证， 则应扩大样本量，根据对新增加样本的审查结果，确定被审 计单位在资金支付管理过程是否存在薄弱环节或是舞弊行 为，分析不合规凭证的性质和产生原因，提出审计建议。二运用审计抽样方法审定财务报表金额审定财务报表金额时，应首先对舞弊或错误导致的重大 错报风险进行评估，然后根据风险评估的结果，运用审计抽 样的方法对财务报表金额进行审定。下面以期末固定资产存 在审定为例简要说明具体运用方法。1 1 、确定测试目标审定被审计单位资产负债表中记录的固定资产是存在 的，假设固定资产账面原值为 10001000 万元。2 2、确定总体

12、与抽样单元总体：被审计单位固定资产清单。抽样单元：清单中的每一项固定资产。3 3、分层将总体按账面金额进行分层，假设按固定资产原值大小 共分为三学习文档仅供参考层，金额在 1010 万元以上的，共 7 7 项，总金额 500500 万元；金额在 1-11-10 0万元的，共 5050 项，总金额 300300 万元；金 额在 1 1 万元以下的，共 15150 0项，总金额 200200 万元。对金额 1010 万元以上的，进行单独测试。金额1010 万元以下的，抽样测试，抽样总体为 200200 项，总金额 500500 万元。4 4、确定误差构成条件固定资产实际盘存数与清单不符；固定资产已

13、毁损无法继续使用，但尚未执行报废程序。5 5、确定样本规模确定样本规模的模型如下：样本规模= =总体账面金额/ /可容忍错报* *保证系数可容忍错报：指设定的货币金额，审计人员试图对总体 中的实际错报不超过该货币金额获取适当水平的保证。本例 中确定的可容忍错报水平为 1010 万元。保证系数表:评估的其他实质性程序未能发现重大错报的风险重大错报最高高中低风险最高高中低学习文档仅供参考样本规模= =500/10500/10*1.2=60*1.2=606 6、选取样本从金额在 1-101-10 万元的固定资产中随机选 3030 项，从金额在 1 1 万元以下的固定资产中随机选3030 项。7 7、对样本实施审计程序，分析样本误差。实际盘点固定