财产转让所得及租赁所得个人所得税政策20120831

1、第一节 财产租赁所得项目一、基本规定（一）范围是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。 （二）税率财产租赁所得，适用比例税率，税率为百分之二十。财政部 国家税务总局关于廉租住房经济适用住房和住房租赁有关税收政策的通知（财税200824号）规定，对个人出租住房取得的所得减按10的税率征收个人所得税，自2008年3月1日起执行。 （三）应纳所得额的计算每次收入不超过四千元的，减除费用八百元；四千元以上的，减除百分之二十的费用，其余额为应纳税所得额。二、财产租赁所得的处理国家税务总局关于印发<征收个人所得税若干问题的规定>的通知(国税发199489号)规定，

2、纳税义务人在出租财产过程中缴纳的税金和国家能源交通重点建设基金、国家预算调节基金、教育费附加，可持完税（缴款）凭证，从其财产租赁收入中扣除。纳税义务人出租财产取得财产租赁收入，在计算征税时，除可依法减除规定费用和有关税、费外，还准予扣除能够提供有效、准确凭证，证明由纳税义务人负担的该出租财产实际开支的修缮费用。允许扣除的修缮费用，以每次800元为限，一次扣除不完的，准予在下一次继续扣除，直至扣完为止。确认财产租赁所得的纳税义务人、应以产权凭证为依据。无产权凭证的，由主管税务机关根据实际情况确定纳税义务人。产权所有人死亡，在未办理产权继承手续期间，该财产出租而有租金收入的，以领取租金的个人为纳税

3、义务人。三、个人投资设备的处理国家税务总局关于个人投资设备取得所得征收个人所得税问题的批复（国税函2000540号）规定，个人和医院签定协议法规，由个人出资购买医疗仪器或设备交医院使用，取得的收入扣除有关费用后，剩余部分双方按一定比例分成；医疗仪器或设备使用达到一定年限后，产权归医院所有，但收入继续分成。个人的上述行为，实际上是一种具有投资特征的融资租赁行为。根据中华人民共和国个人所得税法的有关法规精神和以上事实，对上述个人取得的分成所得，应按照“财产租赁所得”项目征收个人所得税，具体计征办法为：自合同生效之日起至财产产权发生转移之日止，个人取得的分成所得可在上述年限内按月平均扣除设备投资后，

4、就其余额按税法法规计征个人所得税；产权转移后，个人取得的全部分成收入应按税法法规计征个人所得税。税款由医院在向个人支付所得时代扣代缴。四、个人与房地产开发企业签订有条件优惠价格协议购买商店的处理 国家税务总局关于个人与房地产开发企业签订有条件优惠价格协议购买商店征收个人所得税问题的批复（国税函2008576号）规定，房地产开发企业与商店购买者个人签订协议规定，房地产开发企业按优惠价格出售其开发的商店给购买者个人，但购买者个人在一定期限内必须将购买的商店无偿提供给房地产开发企业对外出租使用。其实质是购买者个人以所购商店交由房地产开发企业出租而取得的房屋租赁收入支付了部分购房价款。 根据个人所得税

5、法的有关规定精神，对上述情形的购买者个人少支出的购房价款，应视同个人财产租赁所得，按照“财产租赁所得”项目征收个人所得税。每次财产租赁所得的收入额，按照少支出的购房价款和协议规定的租赁月份数平均计算确定。五、个人转租房屋的处理国家税务总局关于个人转租房屋取得收入征收个人所得税问题的通知（国税函2009639号）规定，个人将承租房屋转租取得的租金收入，属于个人所得税应税所得，应按“财产租赁所得”项目计算缴纳个人所得税。 取得转租收入的个人向房屋出租方支付的租金，凭房屋租赁合同和合法支付凭据允许在计算个人所得税时，从该项转租收入中扣除。 国家税务总局关于个人所得税若干业务问题的批复（国税函2002

6、146号）有关财产租赁所得个人所得税前扣除税费的扣除次序调整为： 1、财产租赁过程中缴纳的税费； 2、向出租方支付的租金； 3、由纳税人负担的租赁财产实际开支的修缮费用； 4、税法规定的费用扣除标准。六、个人转租使用权的处理国家税务总局关于转租浅海滩涂使用权收入征收个人所得税问题的批复（国税函(2002)1158号）明确：你局河北省地方税务局关于转租浅海滩涂使用权收入征税问题的请示（冀地税发200275号）收悉。文中称，河北省秦皇岛市石河镇村民丁某于1996年与村委会签定了承包合同，承包部分浅海滩涂，用于海产养殖，承包期为10年。其后，丁某又将其承包的海滩转租给姜某，另外将原海滩的一切设施和剩

7、余的文蛤作价一并转让给姜某。关于丁某转租滩涂使用权取得收入征收个人所得税问题，经研究，现批复如下：  根据中华人民共和国个人所得税实施条例第八条规定，个人转租滩涂使用权取得的收入，应按照“财产租赁所得”应税项目征收个人所得税，其每年实际上交村委会的承包费可以在税前扣除；同时，个人一并转让原海滩的设施和剩余文蛤的所得应按照“财产转让所得”应税项目征收个人所得税。第二节 财产转让所得项目一、基本规定（一）范围是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。（二）税率财产转让所得，适用比例税率，税率为百分之二十。（三）应纳税所得额的计算财产转

8、让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。二、转让债权所得 1、国家税务总局关于印发<征收个人所得税若干问题的规定>的通知(国税发199489号)规定，转让债权，采用“加权平均法”确定其应予减除的财产原值和合理费用。即以纳税人购进的同一种类债券买入价和买进过程中缴纳的税费总和，除以纳税人购进的该种类债券数量之和，乘以纳税人卖出的该种类债券数量，再加上卖出的该种类债券过程中缴纳的税费。用公式表示为：一次卖出某一种类债券允许扣除的买出价和费用（纳税人购进的该种类债券买入价和买进过程中缴纳的税费总和纳税人购进的该种类债券总数量）×一次卖出的该种类

9、债券的数量卖出的该种类债券过程中缴纳的税费2、国家税务总局关于个人因购买和处置债权取得所得征收个人所得税问题的批复（国税函2005655号）规定，个人通过招标、竞拍或其他方式购置债权以后，通过相关司法或行政程序主张债权而取得的所得，应按照“财产转让所得”项目缴纳个人所得税。个人通过上述方式取得“打包”债权，只处置部分债权的，其应纳税所得额按以下方式确定：（1）以每次处置部分债权的所得，作为一次财产转让所得征税。（2）其应税收入按照个人取得的货币资产和非货币资产的评估价值或市场价值的合计数确定。（3）所处置债权成本费用（即财产原值），按下列公式计算：当次处置债权成本费用=个人购置“打包”债权实际

10、支出×当次处置债权账面价值（或拍卖机构公布价值）÷“打包”债权账面价值（或拍卖机构公布价值）。个人购买和和处置债权过程中发生的拍卖招标手续费、诉讼费、审计评估费以及缴纳的税金等合理税费，在计算个人所得税时允许扣除。三、网络买卖虚拟货币取得收入国家税务总局关于个人通过网络买卖虚拟货币取得收入征收个人所得税问题的批复（国税函2008818号）规定，个人通过网络收购玩家的虚拟货币，加价后向他人出售取得的收入，属于个人所得税应税所得，应按照“财产转让所得”项目计算缴纳个人所得税。 个人销售虚拟货币的财产原值为其收购网络虚拟货币所支付的价款和相关税费。 对于个人不能提供有关财产原值凭

11、证的，由主管税务机关核定其财产原值。四、个人住房转让所得 （一）财政部、国家税务总局、建设部关于个人出售住房所得征收个人所得税有关问题的通知（财税字1999278号）规定，为促进我国居民住宅市场的健康发展，经国务院批准，现就个人出售住房所得征收个人所得税的有关问题通知如下：根据个人所得税法的法规，个人出售自有住房取得的所得应按照“财产转让所得”项目征收个人所得税。 个人出售自有住房的应纳税所得额，按下列原则确定： 1、个人出售除已购公有住房以外的其他自有住房，其应纳税所得额按照个人所得税法的有关法规确定。2、个人出售已购公有住房，其应纳税所得额为个人出售已购公有住房的销售价，减除住房面积标准的

12、经济适用住房价款、原支付超过住房面积标准的房价款、向财政或原产权单位缴纳的所得收益以及税法法规的合理费用后的余额。已购公有住房是指城镇职工根据国家和县级（含县级）以上人民政府有关城镇住房制度改革政策法规，按照成本价（或标准价）购买的公有住房。经济适用住房价格按县级（含县级）以上地方人民政府法规的标准确定。3、职工以成本价（或标准价）出资的集资合作建房、安居工程住房、经济适用住房以及拆迁安置住房，比照已购公有住房确定应纳税所得额。 3、对个人转让自用5年以上、并且是家庭唯一生活用房取得的所得，继续免征个人所得税。4、为了确保有关住房转让的个人所得税政策得到全面、正确的实施。各级房地产交易管理部门

13、应与税务机关加强协作、配合，主管税务机关需要有关本地区房地产交易情况的，房地产交易管理部门应及时提供。（二）国家税务总局关于个人住房转让所得征收个人所得税有关问题的通知(国税发2006108号)规定： 对住房转让所得征收个人所得税时，以实际成交价格为转让收入。纳税人申报的住房成交价格明显低于市场价格且无正当理由的，征收机关依法有权根据有关信息核定其转让收入，但必须保证各税种计税价格一致。对转让住房收入计算个人所得税应纳税所得额时，纳税人可凭原购房合同、发票等有效凭证，经税务机关审核后，允许从其转让收入中减除房屋原值、转让住房过程中缴纳的税金及有关合理费用。1、房屋原值具体为：（1）商品房：购置

14、该房屋时实际支付的房价款及交纳的相关税费。（2）自建住房：实际发生的建造费用及建造和取得产权时实际交纳的相关税费。 （3） 经济适用房（含集资合作建房、安居工程住房）：原购房人实际支付的房价款及相关税费，以及按规定交纳的土地出让金。（4）已购公有住房：原购公有住房标准面积按当地经济适用房价格计算的房价款，加上原购公有住房超标准面积实际支付的房价款以及按规定向财政部门（或原产权单位）交纳的所得收益及相关税费。已购公有住房是指城镇职工根据国家和县级（含县级）以上人民政府有关城镇住房制度改革政策规定，按照成本价（或标准价）购买的公有住房。经济适用房价格按县级（含县级）以上地方人民政府规定的标准确定。

15、（5）城镇拆迁安置住房：根据城市房屋拆迁管理条例（国务院令第305号）和建设部关于印发城市房屋拆迁估价指导意见的通知（建住房2003234号）等有关规定，其原值分别为：房屋拆迁取得货币补偿后购置房屋的，为购置该房屋实际支付的房价款及交纳的相关税费；房屋拆迁采取产权调换方式的，所调换房屋原值为房屋拆迁补偿安置协议注明的价款及交纳的相关税费；房屋拆迁采取产权调换方式，被拆迁人除取得所调换房屋，又取得部分货币补偿的，所调换房屋原值为房屋拆迁补偿安置协议注明的价款和交纳的相关税费，减去货币补偿后的余额；房屋拆迁采取产权调换方式，被拆迁人取得所调换房屋，又支付部分货币的，所调换房屋原值为房屋拆迁补偿安置

16、协议注明的价款，加上所支付的货币及交纳的相关税费。2、转让住房过程中缴纳的税金是指：纳税人在转让住房时实际缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加、土地增值税、印花税等税金。3、合理费用是指：纳税人按照规定实际支付的住房装修费用、住房贷款利息、手续费、公证费等费用。（1）支付的住房装修费用。纳税人能提供实际支付装修费用的税务统一发票，并且发票上所列付款人姓名与转让房屋产权人一致的，经税务机关审核，其转让的住房在转让前实际发生的装修费用，可在以下规定比例内扣除：已购公有住房、经济适用房：最高扣除限额为房屋原值的15%；商品房及其他住房：最高扣除限额为房屋原值的10%.纳税人原购房为装修房，即合同

17、注明房价款中含有装修费（铺装了地板，装配了洁具、厨具等）的，不得再重复扣除装修费用。（2）支付的住房贷款利息。纳税人出售以按揭贷款方式购置的住房的，其向贷款银行实际支付的住房贷款利息，凭贷款银行出具的有效证明据实扣除。（3）纳税人按照有关规定实际支付的手续费、公证费等，凭有关部门出具的有效证明据实扣除。本条规定自2006年8月1日起执行。纳税人未提供完整、准确的房屋原值凭证，不能正确计算房屋原值和应纳税额的，税务机关可根据中华人民共和国税收征收管理法第三十五条的规定，对其实行核定征税，即按纳税人住房转让收入的一定比例核定应纳个人所得税额。具体比例由省级地方税务局或者省级地方税务局授权的地市级地

18、方税务局根据纳税人出售住房的所处区域、地理位置、建造时间、房屋类型、住房平均价格水平等因素，在住房转让收入1%-3%的幅度内确定。各级税务机关要严格执行国家税务总局关于进一步加强房地产税收管理的通知（国税发200582号）和国家税务总局关于实施房地产税收一体化管理若干具体问题的通知（国税发2005156号）的规定。为方便出售住房的个人依法履行纳税义务，加强税收征管，主管税务机关要在房地产交易场所设置税收征收窗口，个人转让住房应缴纳的个人所得税，应与转让环节应缴纳的营业税、契税、土地增值税等税收一并办理；地方税务机关暂没有条件在房地产交易场所设置税收征收窗口的，应委托契税征收部门一并征收个人所得

19、税等税收。各级税务机关要认真落实有关住房转让个人所得税优惠政策。按照财政部 国家税务总局 建设部关于个人出售住房所得征收个人所得税有关问题的通知（财税字1999278号）的规定，对出售自有住房并拟在现住房出售1年内按市场价重新购房的纳税人，其出售现住房所缴纳的个人所得税，先以纳税保证金形式缴纳，再视其重新购房的金额与原住房销售额的关系，全部或部分退还纳税保证金；对个人转让自用5年以上，并且是家庭唯一生活用房取得的所得，免征个人所得税。要不折不扣地执行上述优惠政策，确保维护纳税人的合法权益。 各级税务机关要做好住房转让的个人所得税纳税保证金收取、退还和有关管理工作。要按照财政部 国家税务总局 建

20、设部关于个人出售住房所得征收个人所得税有关问题的通知（财税字1999278号）和国家税务总局 财政部 中国人民银行关于印发税务代保管资金账户管理办法的通知（国税发2005181号）要求，按规定建立个人所得税纳税保证金专户，为缴纳纳税保证金的纳税人建立档案，加强对纳税保证金信息的采集、比对、审核；向纳税人宣传解释纳税保证金的征收、退还政策及程序；认真做好纳税保证金退还事宜，符合条件的确保及时办理。各级税务机关要认真宣传和落实有关税收政策，维护纳税人的各项合法权益。一是要持续、广泛地宣传个人所得税法及有关税收政策，加强对纳税人和征收人员如何缴纳住房交易所得个人所得税的纳税辅导；二是要加强与房地产管

21、理部门、中介机构的协调、沟通，充分发挥中介机构协税护税作用，促使其协助纳税人准确计算税款；三是严格执行住房交易所得的减免税条件和审批程序，明确纳税人应报送的有关资料，做好涉税资料审查鉴定工作；四是对于符合减免税政策的个人住房交易所得，要及时办理减免税审批手续。（三）房屋产权时间的确定国家税务总局关于房地产税收政策执行中几个具体问题的通知（国税发2005172号）明确：纳税人申报时，同时出具房屋产权证和契税完税证明且二者所注明的时间不一致的，按照“孰先”的原则确定购买房屋的时间。即房屋产权证上注明的时间早于契税完税证明上注明的时间的，以房屋产权证注明的时间为购买房屋的时间；契税完税证明上注明的时

22、间早于房屋产权证上注明的时间的，以契税完税证明上注明的时间为购买房屋的时间。   个人将通过受赠、继承、离婚财产分割等非购买形式取得的住房对外销售的行为，也适用通知的有关规定。其购房时间按发生受赠、继承、离婚财产分割行为前的购房时间确定，其购房价格按发生受赠、继承、离婚财产分割行为前的购房原价确定。个人需持其通过受赠、继承、离婚财产分割等非购买形式取得住房的合法、有效法律证明文书，到地方税务部门办理相关手续。   根据国家房改政策购买的公有住房，以购房合同的生效时间、房款收据的开具日期或房屋产权证上注明的时间，按照“孰先”的原则确定购

23、买房屋的时间。   享受税收优惠政策普通住房的面积标准是指地方政府按国办发200526号文件规定确定并公布的普通住房建筑面积标准。对于以套内面积进行计量的，应换算成建筑面积，判断该房屋是否符合普通住房标准。 （四）1年内重新购房财政部、国家税务总局关于非产权人重新购房征免个人所得税问题的批复（财税2003123号）规定，个人现自有住房房产证登记的产权人为1人，在出售后1年内又以产权人配偶名义或产权人夫妻双方名义接市场价重新购房的，产权人出售住房所得应缴纳的个人所得税，可以按照财政部、国家税务总局、建设部关于个人出售住房所得征收个人所得税有关问题的通知（财税字199

24、9278号）第三条的规定，全部或部分予以免税；以其他人名义按市场价重新购房的，产权人出售住房所得应缴纳的个人所得税，不予免税。财政部、国家税务总局、住房和城乡建设部关于调整房地产交易环节契税个人所得税优惠政策的通知（财税201094号）规定，对出售自有住房并在1年内重新购房的纳税人不再减免个人所得税。本通知自2010年10月1日起执行。 （五）转让离婚析产房屋的处理国家税务总局关于明确个人所得税若干政策执行问题的通知（国税发2009121号）规定，通过离婚析产的方式分割房屋产权是夫妻双方对共同共有财产的处置，个人因离婚办理房屋产权过户手续，不征收个人所得税。 个人转让离婚析产房屋所取得的收入，

25、允许扣除其相应的财产原值和合理费用后，余额按照规定的税率缴纳个人所得税；其相应的财产原值，为房屋初次购置全部原值和相关税费之和乘以转让者占房屋所有权的比例。 个人转让离婚析产房屋所取得的收入，符合家庭生活自用五年以上唯一住房的，可以申请免征个人所得税，其购置时间按照国家税务总局关于房地产税收政策执行中几个具体问题的通知（国税发2005172号）执行。（六）无偿受赠房屋的处理财政部、国家税务总局关于个人无偿受赠房屋有关个人所得税问题的通知（财税200978号）规定：以下情形的房屋产权无偿赠与，对当事双方不征收个人所得税： 1、房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙

26、子女、外孙子女、兄弟姐妹； 2、房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人； 3、房屋产权所有人死亡，依法取得房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人。 赠与双方办理免税手续时，应向税务机关提交以下资料： 1、国家税务总局关于加强房地产交易个人无偿赠与不动产税收管理有关问题的通知（国税发2006144号）第一条规定的相关证明材料； 2、赠与双方当事人的有效身份证件； 3、属于本通知第一条第A项规定情形的，还须提供公证机构出具的赠与人和受赠人亲属关系的公证书（原件）。 4、属于本通知第一条第B项规定情形的，还须提供公证机构出具的抚养关系或者赡养关系公证书（

27、原件），或者乡镇政府或街道办事处出具的抚养关系或者赡养关系证明。 税务机关应当认真审核赠与双方提供的上述资料，资料齐全并且填写正确的，在提交的个人无偿赠与不动产登记表上签字盖章后复印留存，原件退还提交人，同时办理个人所得税不征税手续。 除本通知第一条规定情形以外，房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与他人的，受赠人因无偿受赠房屋取得的受赠所得，按照“经国务院财政部门确定征税的其他所得”项目缴纳个人所得税，税率为20%。 对受赠人无偿受赠房屋计征个人所得税时，其应纳税所得额为房地产赠与合同上标明的赠与房屋价值减除赠与过程中受赠人支付的相关税费后的余额。赠与合同标明的房屋价值明显低于市场价格或房地产赠与

28、合同未标明赠与房屋价值的，税务机关可依据受赠房屋的市场评估价格或采取其他合理方式确定受赠人的应纳税所得额。 受赠人转让受赠房屋的，以其转让受赠房屋的收入减除原捐赠人取得该房屋的实际购置成本以及赠与和转让过程中受赠人支付的相关税费后的余额，为受赠人的应纳税所得额，依法计征个人所得税。受赠人转让受赠房屋价格明显偏低且无正当理由的，税务机关可以依据该房屋的市场评估价格或其他合理方式确定的价格核定其转让收入。 本通知自2006年9月14日起执行。五、转让股权所得（一）科技成果转化国家税务总局关于促进科技成果转化有关个人所得税问题的通知（国税发1999125号）规定，科研机构、高等学校转化职务科技成果以

29、股份或出资比例等股权形式给予科技人员个人奖励，获奖人转让股权、出资比例，对其所得按“财产转让所得”应税项目征收个人所得税，财产原值为零。（二）纳税人收回转让的股权的处理国家税务总局关于纳税人收回转让的股权征收个人所得税问题的批复（国税函2005130号）规定，股权转让合同履行完毕、股权已作变更登记，且所得已经实现的，转让人取得的股权转让收入应当依法缴纳个人所得税。转让行为结束后，当事人双方签订并执行解除原股权转让合同、退回股权的协议，是另一次股权转让行为，对前次转让行为征收的个人所得税款不予退回。股权转让合同未履行完毕，因执行仲裁委员会作出的解除股权转让合同及补充协议的裁决、停止执行原股权转让

30、合同，并原价收回已转让股权的，由于其股权转让行为尚未完成、收入未完全实现，随着股权转让关系的解除，股权收益不复存在，根据个人所得税法和征管法的有关规定，以及从行政行为合理性原则出发，纳税人不应缴纳个人所得税。（三）股权转让过程中取得违约金收入的处理 国家税务总局关于个人股权转让过程中取得违约金收入征收个人所得税问题的批复（国税函2006866号）规定，股权成功转让后，转让方个人因受让方个人未按规定期限支付价款而取得的违约金收入，属于因财产转让而产生的收入。转让方个人取得的该违约金应并入财产转让收入，按照“财产转让所得”项目计算缴纳个人所得税，税款由取得所得的转让方个人向主管税务机关自行申报缴纳

31、。 （四）以转让公司全部资产方式将股权转让的处理国家税务总局关于股权转让收入征收个人所得税问题的批复（国税函2007244号）规定，公司原全体股东，通过签订股权转让协议，以转让公司全部资产方式将股权转让给新股东，协议约定时间以前的债权债务由原股东负责，协议约定时间以后的债权债务由新股东负责。原股东取得股权转让所得，应按“财产转让所得”项目征收个人所得税。应纳税所得额的计算： （1）对于原股东取得转让收入后，根据持股比例先清收债权、归还债务后，再对每个股东进行分配的，应纳税所得额的计算公式为：应纳税所得额（原股东股权转让总收入原股东承担的债务总额原股东所收回的债权总额注册资本额股权转让过程中的有

32、关税费）×原股东持股比例。其中，原股东承担的债务不包括应付未付股东的利润（下同）。（2）对于原股东取得转让收入后，根据持股比例对股权转让收入、债权债务进行分配的，应纳税所得额的计算公式为：应纳税所得额原股东分配取得股权转让收入原股东清收公司债权收入原股东承担公司债务支出原股东向公司投资成本。（五）加强股权转让所得征收个人所得税管理国家税务总局关于加强股权转让所得征收个人所得税管理的通知（国税函2009285号）规定，股权交易各方在签订股权转让协议并完成股权转让交易以后至企业变更股权登记之前，负有纳税义务或代扣代缴义务的转让方或受让方，应到主管税务机关办理纳税（扣缴）申报，并持税务机关

33、开具的股权转让所得缴纳个人所得税完税凭证或免税、不征税证明，到工商行政管理部门办理股权变更登记手续。 股权交易各方已签订股权转让协议，但未完成股权转让交易的，企业在向工商行政管理部门申请股权变更登记时，应填写个人股东变动情况报告表（表格式样和联次由各省地税机关自行设计）并向主管税务机关申报。 个人股东股权转让所得个人所得税以发生股权变更企业所在地地税机关为主管税务机关。纳税人或扣缴义务人应到主管税务机关办理纳税申报和税款入库手续。主管税务机关应按照个人所得税法和税收征收管理法的规定，获取个人股权转让信息，对股权转让涉税事项进行管理、评估和检查，并对其中涉及的税收违法行为依法进行处罚。 税务机关

34、应加强对股权转让所得计税依据的评估和审核。对扣缴义务人或纳税人申报的股权转让所得相关资料应认真审核，判断股权转让行为是否符合独立交易原则，是否符合合理性经济行为及实际情况。 对申报的计税依据明显偏低（如平价和低价转让等）且无正当理由的，主管税务机关可参照每股净资产或个人股东享有的股权比例所对应的净资产份额核定。 （六）股权转让计税依据核定国家税务总局关于股权转让所得个人所得税计税依据核定问题的公告（国家税务总局公告2010年第27号）规定：（1）自然人转让所投资企业股权（份）（以下简称股权转让）取得所得，按照公平交易价格计算并确定计税依据。 计税依据明显偏低且无正当理由的，主管税务机关可采用本

35、公告列举的方法核定。 （2）计税依据明显偏低且无正当理由的判定方法 A、符合下列情形之一且无正当理由的，可视为计税依据明显偏低： B、申报的股权转让价格低于初始投资成本或低于取得该股权所支付的价款及相关税费的； C、申报的股权转让价格低于对应的净资产份额的； D、申报的股权转让价格低于相同或类似条件下同一企业同一股东或其他股东股权转让价格的； E、申报的股权转让价格低于相同或类似条件下同类行业的企业股权转让价格的； F、经主管税务机关认定的其他情形。 本条第一项所称正当理由，是指以下情形： A、所投资企业连续三年以上（含三年）亏损； B、因国家政策调整的原因而低价转让股权； C、将股权转让给配

36、偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹以及对转让人承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人； D、经主管税务机关认定的其他合理情形。 （3）对申报的计税依据明显偏低且无正当理由的，可采取以下核定方法： 参照每股净资产或纳税人享有的股权比例所对应的净资产份额核定股权转让收入。 对知识产权、土地使用权、房屋、探矿权、采矿权、股权等合计占资产总额比例达50%以上的企业，净资产额须经中介机构评估核实。 参照相同或类似条件下同一企业同一股东或其他股东股权转让价格核定股权转让收入。 参照相同或类似条件下同类行业的企业股权转让价格核定股权转让收入。 纳税人对主管税务机关采取的上述核定

37、方法有异议的，应当提供相关证据，主管税务机关认定属实后，可采取其他合理的核定方法。 （4）纳税人再次转让所受让的股权的，股权转让的成本为前次转让的交易价格及买方负担的相关税费。 各级税务机关应切实加强股权转让所得征收个人所得税的动态税源管理，通过建立电子台账，跟踪股权转让的交易价格和税费情况，保证股权交易链条中各环节转让收入和成本的真实性。 （5）本公告所称股权转让不包括上市公司股份转让。 （6）本公告自2010年12月14日起30日后施行。（七）终止投资经营收回款项的处理国家税务总局关于个人终止投资经营收回款项征收个人所得税问题的公告（国家税务总局2011年第41号公告）规定，个人因各种原因

38、终止投资、联营、经营合作等行为，从被投资企业或合作项目、被投资企业的其他投资者以及合作项目的经营合作人取得股权转让收入、违约金、补偿金、赔偿金及以其他名目收回的款项等，均属于个人所得税应税收入，应按照“财产转让所得”项目适用的规定计算缴纳个人所得税。应纳税所得额的计算公式如下：应纳税所得额个人取得的股权转让收入、违约金、补偿金、赔偿金及以其他名目收回款项合计数-原实际出资额（投入额）及相关税费 本公告有关个人所得税征管问题，按照国家税务总局关于加强股权转让所得征收个人所得税管理的通知（国税函2009285号）执行。本公告自发布之日起施行，此前未处理事项依据本公告处理。（八）个人以股权参与上市公

39、司定向增发的处理国家税务总局关于个人以股权参与上市公司定向增发征收个人所得税问题的批复（2011-2-14国税函201189号）规定，根据中华人民共和国个人所得税法及其实施条例等规定，南京浦东建设发展有限公司自然人以其所持该公司股权评估增值后，参与苏宁环球股份有限公司定向增发股票，属于股权转让行为，其取得所得，应按照“财产转让所得”项目缴纳个人所得税。第三节 限售股个人所得税政策一、个人转让上市公司限售股所得征收个人所得税有关问题财政部、国家税务总局、中国证券监督管理委员会关于个人转让上市公司限售股所得征收个人所得税有关问题的通知（财税2009167号）规定：（一）自2010年1月1日起，对个

40、人转让限售股取得的所得，按照“财产转让所得”，适用20%的比例税率征收个人所得税。（二）本通知所称限售股，包括：1、上市公司股权分置改革完成后股票复牌日之前股东所持原非流通股股份，以及股票复牌日至解禁日期间由上述股份孳生的送、转股（以下统称股改限售股）；2、2006年股权分置改革新老划断后，首次公开发行股票并上市的公司形成的限售股，以及上市首日至解禁日期间由上述股份孳生的送、转股（以下统称新股限售股）；3、财政部、税务总局、法制办和证监会共同确定的其他限售股。（三）个人转让限售股，以每次限售股转让收入，减除股票原值和合理税费后的余额，为应纳税所得额。即：应纳税所得额限售股转让收入（限售股原值合

41、理税费） 应纳税额应纳税所得额×20% 本通知所称的限售股转让收入，是指转让限售股股票实际取得的收入。限售股原值，是指限售股买入时的买入价及按照规定缴纳的有关费用。合理税费，是指转让限售股过程中发生的印花税、佣金、过户费等与交易相关的税费。如果纳税人未能提供完整、真实的限售股原值凭证的，不能准确计算限售股原值的，主管税务机关一律按限售股转让收入的15%核定限售股原值及合理税费。（四）限售股转让所得个人所得税，以限售股持有者为纳税义务人，以个人股东开户的证券机构为扣缴义务人。限售股个人所得税由证券机构所在地主管税务机关负责征收管理。（五）限售股转让所得个人所得税，采取证券机构预扣预缴、

42、纳税人自行申报清算和证券机构直接扣缴相结合的方式征收。证券机构预扣预缴的税款，于次月7日内(自2011年9月1日起，个人所得税法修改为次月15日内)以纳税保证金形式向主管税务机关缴纳。主管税务机关在收取纳税保证金时，应向证券机构开具中华人民共和国纳税保证金收据，并纳入专户存储。根据证券机构技术和制度准备完成情况，对不同阶段形成的限售股，采取不同的征收管理办法。1、证券机构技术和制度准备完成前形成的限售股，证券机构按照股改限售股股改复牌日收盘价，或新股限售股上市首日收盘价计算转让收入，按照计算出的转让收入的15%确定限售股原值和合理税费，以转让收入减去原值和合理税费后的余额，适用20%税率，计算

43、预扣预缴个人所得税额。纳税人按照实际转让收入与实际成本计算出的应纳税额，与证券机构预扣预缴税额有差异的，纳税人应自证券机构代扣并解缴税款的次月1日起3个月内，持加盖证券机构印章的交易记录和相关完整、真实凭证，向主管税务机关提出清算申报并办理清算事宜。主管税务机关审核确认后，按照重新计算的应纳税额，办理退（补）税手续。纳税人在规定期限内未到主管税务机关办理清算事宜的，税务机关不再办理清算事宜，已预扣预缴的税款从纳税保证金账户全额缴入国库。2、证券机构技术和制度准备完成后新上市公司的限售股，按照证券机构事先植入结算系统的限售股成本原值和发生的合理税费，以实际转让收入减去原值和合理税费后的余额，适用

44、20%税率，计算直接扣缴个人所得税额。（六）纳税人同时持有限售股及该股流通股的，其股票转让所得，按照限售股优先原则，即：转让股票视同为先转让限售股，按规定计算缴纳个人所得税。（七）证券机构等应积极配合税务机关做好各项征收管理工作，并于每月15日前，将上月限售股减持的有关信息传递至主管税务机关。限售股减持信息包括：股东姓名、公民身份号码、开户证券公司名称及地址、限售股股票代码、本期减持股数及减持取得的收入总额。证券机构有义务向纳税人提供加盖印章的限售股交易记录。（八）对个人在上海证券交易所、深圳证券交易所转让从上市公司公开发行和转让市场取得的上市公司股票所得，继续免征个人所得税。（九）财政、税务

45、、证监等部门要加强协调、通力合作，切实做好政策实施的各项工作。二、不同阶段形成的限售股，采取不同的征管办法国家税务总局关于做好限售股转让所得个人所得税征收管理工作的通知（国税发20108号）规定，根据证券机构技术和制度准备完成情况，对不同阶段形成的限售股，采取不同的征管办法。 （一）证券机构技术和制度准备完成前形成的限售股，其转让所得应缴纳的个人所得税，采取证券机构预扣预缴和纳税人自行申报清算相结合的方式征收。 1、证券机构的预扣预缴申报 纳税人转让股改限售股的，证券机构按照该股票股改复牌日收盘价计算转让收入，纳税人转让新股限售股的，证券机构按照该股票上市首日收盘价计算转让收入，并按照计算出的

46、转让收入的15%确定限售股原值和合理税费，以转让收入减去原值和合理税费后的余额为应纳税所得额，计算并预扣个人所得税。 证券机构应将已扣的个人所得税款，于次月7日内(自2011年9月1日起，个人所得税法修改为次月15日内)向主管税务机关缴纳，并报送限售股转让所得扣缴个人所得税报告表及税务机关要求报送的其他资料。限售股转让所得扣缴个人所得税报告表应按每个纳税人区分不同股票分别填写；同一支股票的转让所得，按当月取得的累计发生额填写。 2、纳税人的自行申报清算纳税人按照实际转让收入与实际成本计算出的应纳税额，与证券机构预扣预缴税额有差异的，纳税人应自证券机构代扣并解缴税款的次月1日起3个月内，到证券机

47、构所在地主管税务机关提出清算申请，办理清算申报事宜。纳税人在规定期限内未到主管税务机关办理清算事宜的，期限届满后税务机关不再办理。 纳税人办理清算时，应按照收入与成本相匹配的原则计算应纳税所得额。即，限售股转让收入必须按照实际转让收入计算，限售股原值按照实际成本计算；如果纳税人未能提供完整、真实的限售股原值凭证，不能正确计算限售股原值的，主管税务机关一律按限售股实际转让收入的15%核定限售股原值及合理税费。 纳税人办理清算时，按照当月取得的全部转让所得，填报限售股转让所得个人所得税清算申报表（见附件2），并出示个人有效身份证照原件，附送加盖开户证券机构印章的限售股交易明细记录、相关完整真实的财

48、产原值凭证、缴纳税款凭证（税务代保管资金专用收据或税收转账专用完税证），以及税务机关要求报送的其他资料。 限售股交易明细记录应包括：限售股每笔成交日期、成交时间、成交价格、成交数量、成交金额、佣金、印花税、过户费、其他费等信息。 纳税人委托中介机构或者他人代为办理纳税申报的，代理人在申报时，除提供上述资料外，还应出示代理人本人的有效身份证照原件，并附送纳税人委托代理申报的授权书。 税务机关对纳税人申报的资料审核确认后，按照上述原则重新计算应纳税额，并办理退（补）税手续。重新计算的应纳税额，低于预扣预缴的部分，税务机关应予以退还；高于预扣预缴的部分，纳税人应补缴税款。 （二）证券机构技术和制度准

49、备完成后新上市公司的限售股，纳税人在转让时应缴纳的个人所得税，采取证券机构直接代扣代缴的方式征收。 证券机构技术和制度准备完成后，证券机构按照限售股的实际转让收入，减去事先植入结算系统的限售股成本原值、转让时发生的合理税费后的余额，计算并直接扣缴个人所得税。 证券机构应将每月所扣个人所得税款，于次月7日内(自2011年9月1日起，个人所得税法修改为次月15日内)缴入国库，并向当地主管税务机关报送限售股转让所得扣缴个人所得税报告表及税务机关要求报送的其他资料。 三、限售股转让所得个人所得税征缴有关问题（一）关于证券机构预扣预缴个人所得税的征缴问题 1、证券机构技术和制度准备完成前形成的限售股，其

50、转让所得应缴纳的个人所得税采取证券机构预扣预缴、纳税人自行申报清算方式征收。各地税务机关可根据当地税务代保管资金账户的开立与否、个人退税的简便与否等实际情况综合考虑，在下列方式中确定一种征缴方式： （1）纳税保证金方式。证券机构将已扣的个人所得税款，于次月7日内(自2011年9月1日起，个人所得税法修改为次月15日内)以纳税保证金形式向主管税务机关缴纳，并报送限售股转让所得扣缴个人所得税报告表及税务机关要求报送的其他资料。主管税务机关收取纳税保证金时，应向证券机构开具有关凭证（凭证种类由各地自定），作为证券机构代缴个人所得税的凭证，凭证“类别”或“品目”栏写明“代扣个人所得税”。同时，税务机关

51、根据限售股转让所得扣缴个人所得税报告表分纳税人开具税务代保管资金专用收据，作为纳税人预缴个人所得税的凭证，凭证“类别”栏写明“预缴个人所得税”。纳税保证金缴入税务机关在当地商业银行开设的“税务代保管资金”账户存储。 （2）预缴税款方式。证券机构将已扣的个人所得税款，于次月7日内(自2011年9月1日起，个人所得税法修改为次月15日内)直接缴入国库，并向主管税务机关报送限售股转让所得扣缴个人所得税报告表及税务机关要求报送的其他资料。主管税务机关向证券机构开具税收通用缴款书或以横向联网电子缴税方式将证券机构预扣预缴的个人所得税税款缴入国库。同时，主管税务机关应根据限售股转让所得扣缴个人所得税报告表

52、分纳税人开具税收转账专用完税证，作为纳税人预缴个人所得税的完税凭证。 2、证券机构技术和制度准备完成后新上市公司的限售股，纳税人在转让时应缴纳的个人所得税，采取证券机构直接代扣代缴的方式征收。 证券机构每月所扣个人所得税款，于次月7日内(自2011年9月1日起，个人所得税法修改为次月15日内)缴入国库，并向当地主管税务机关报送限售股转让所得扣缴个人所得税报告表及税务机关要求报送的其他资料。主管税务机关按照代扣代缴税款有关规定办理税款入库，并分纳税人开具税收转账专用完税证，作为纳税人的完税凭证。 税务代保管资金专用收据、税收转账专用完税证可由代扣代缴税款的证券机构或由主管税务机关交纳税人。各地税

53、务机关应通过适当途径将缴款凭证取得方式预先告知纳税人。 （二）关于采取证券机构预扣预缴、纳税人自行申报清算方式下的税款结算和退税管理 1、采用纳税保证金方式征缴税款的结算 证券机构以纳税保证金方式代缴个人所得税的，纳税人办理清算申报后，经主管税务机关审核重新计算的应纳税额低于已缴纳税保证金的，多缴部分税务机关应及时从“税务代保管资金”账户退还纳税人。同时，税务机关应开具税收通用缴款书将应纳部分作为个人所得税从“税务代保管资金”账户缴入国库，并将税收通用缴款书相应联次交纳税人，同时收回税务代保管资金专用收据。经主管税务机关审核重新计算的应纳税额高于已缴纳税保证金的，税务机关就纳税人应补缴税款部分

54、开具相应凭证直接补缴入库；同时税务机关应开具税收通用缴款书将已缴纳的纳税保证金从“税务代保管资金”账户全额缴入国库，并将税收通用缴款书相应联次交纳税人，同时收回税务代保管资金专用收据。纳税人未在规定期限内办理清算事宜的，期限届满后，所缴纳的纳税保证金全部作为个人所得税缴入国库。横向联网电子缴税的地区，税务机关可通过联网系统办理税款缴库。 纳税保证金的收纳缴库、退还办法，按照国家税务总局、财政部、中国人民银行关于印发税务代保管资金账户管理办法的通知（国税发2005181号）、国家税务总局、财政部、中国人民银行关于税务代保管资金账户管理有关问题的通知（国税发200712号）有关规定执行。各地税务机

55、关应严格执行税务代保管资金账户管理有关规定，严防发生账户资金的占压、贪污、挪用、盗取等情形。 2、采用预缴税款方式征缴税款的结算 证券机构以预缴税款方式代缴个人所得税的，纳税人办理清算申报后，经主管税务机关审核应补（退）税款的，由主管税务机关按照有关规定办理税款补缴入库或税款退库。国家税务总局关于限售股转让所得个人所得税征缴有关问题的通知（2010-1-18国税函201023号）四、其他种类及不同交易形式的限售股征管方式财政部、国家税务总局、中国证券监督管理委员会关于个人转让上市公司限售股所得征收个人所得税有关问题的补充通知（财税201070号）规定：（一）本通知所称限售股，包括： 1、财税2

56、009167号文件规定的限售股； 2、个人从机构或其他个人受让的未解禁限售股； 3、个人因依法继承或家庭财产依法分割取得的限售股； 4、个人持有的从代办股份转让系统转到主板市场（或中小板、创业板市场）的限售股； 5、上市公司吸收合并中，个人持有的原被合并方公司限售股所转换的合并方公司股份； 6、上市公司分立中，个人持有的被分立方公司限售股所转换的分立后公司股份； 7、其他限售股。 （二）根据个人所得税法实施条例第八条、第十条的规定，个人转让限售股或发生具有转让限售股实质的其他交易，取得现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益均应缴纳个人所得税。限售股在解禁前被多次转让的，转让方对每一次转让所得均应按规定缴纳个人所得税。对具有下列情形的，应按