流动资产应收款项(刘)

1、编辑ppt1.1.应收账款；应收账款；2.2.应收票据；应收票据；3.3.预付款项；预付款项；4.4.其他应收款；其他应收款；编辑ppt应收账款是如何产生的？应收账款是如何产生的？销售时收款销售时收款预收款销售预收款销售销售时未收款销售时未收款库存现金、银行存款库存现金、银行存款应收账款、应收票据应收账款、应收票据预收账款预收账款销售业务结算类型销售业务结算类型第一节第一节 应收账款应收账款显然，赊销能产生应收账款显然，赊销能产生应收账款编辑ppt一一、应收账款的计价及核算、应收账款的计价及核算销售折扣（重点）；销售折扣（重点）；销货运费；销货运费；销售退回；销售退回；销售折让；销售折让； 坏

2、账。坏账。在确定应收账款入账金额时，应考虑以下因素的影响：在确定应收账款入账金额时，应考虑以下因素的影响：编辑ppt（一）应收账款的核算（一）应收账款的核算例例1：某企业向通达公司销售机电产品一批，增值税专用发票上：某企业向通达公司销售机电产品一批，增值税专用发票上列示价款列示价款20000元，增值税税率为元，增值税税率为17（计收增值税（计收增值税3400元），元），当即到银行办妥了委托收款手续。当即到银行办妥了委托收款手续。办妥托收手续时：办妥托收手续时：借：应收账款借：应收账款通达公司通达公司 23 400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20 000 应交税费应交税费应交增值税（销项

3、税额）应交增值税（销项税额） 3 400编辑ppt 是指销货活动中卖方给买方价格上的一定优惠。是指销货活动中卖方给买方价格上的一定优惠。商业折扣商业折扣 现金折扣现金折扣 1、商业折扣：出售商品时从规定的价格中扣除一定数额、商业折扣：出售商品时从规定的价格中扣除一定数额（打折，或量大从优打折，或量大从优）。）。 此时，应收账款按扣除折扣后的金额入帐，此时，应收账款按扣除折扣后的金额入帐，即净额入账。即净额入账。（二）销售折扣核算（二）销售折扣核算销售折扣销售折扣编辑ppt例例2:A2:A公司销售复读机，销售价格为每台公司销售复读机，销售价格为每台200200元，成批购元，成批购买买3030台，

4、可得台，可得2020的商业折扣。发票价格计算如下：的商业折扣。发票价格计算如下：价目表销售价格（价目表销售价格（20030） 6 000商业折扣（扣减商业折扣（扣减20） 1 200发票价格发票价格 4 800 以实际销货价格开具发票，并收款，商业折扣无以实际销货价格开具发票，并收款，商业折扣无须在会计记录上反映须在会计记录上反映 。A公司公司已办妥委托收款手续已办妥委托收款手续（适用的增值税税率为（适用的增值税税率为17），则），则会计处理如下：会计处理如下：借：应收账款借：应收账款 5 616 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 4 800 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（

5、销项税额） 816编辑ppt 2 2、现金折扣：、现金折扣： 是企业为了鼓励客户在是企业为了鼓励客户在一定期限内一定期限内早日偿还货款而从早日偿还货款而从售价售价中出让给客户一定数额的款项。这一方式下，企业应中出让给客户一定数额的款项。这一方式下，企业应收账款的实收数取决于客户付款的时间。收账款的实收数取决于客户付款的时间。 通常的表示方法：通常的表示方法：2/102/10，n/30n/3010天后，天后，A公司接到银行通知，上述销货款已收妥进账，则会公司接到银行通知，上述销货款已收妥进账，则会计处理如下：计处理如下：借：银行存款借：银行存款 5 616 贷：应收账款贷：应收账款 5 616编

6、辑ppt表示方法：表示方法：2/10, n/302/10, n/30 意为：赊销期限为意为：赊销期限为3030天，折扣期为天，折扣期为1010天；天； 1010天内付款，可少付发票价格天内付款，可少付发票价格2%2%； 若若3030天内付款，则按发票全价支付。天内付款，则按发票全价支付。编辑ppt 交易形成时，按成交价格（售价销项税额）记做交易形成时，按成交价格（售价销项税额）记做应收账款入账金额。应收账款入账金额。 当对方在折扣期内付款时，当对方在折扣期内付款时，少收的款项作为当期少收的款项作为当期“财务费用财务费用”。现金折扣的会计处理：现金折扣的会计处理：！注：在计算现金折扣时，一般以售

7、价为基数，不考虑增值税！注：在计算现金折扣时，一般以售价为基数，不考虑增值税编辑ppt 例例33某企业销售产品某企业销售产品10 00010 000元，适用的增值税率为元，适用的增值税率为17%17%，规定的现金折扣条件为：规定的现金折扣条件为：2/10,n/302/10,n/30，已办妥托收手续，编，已办妥托收手续，编制相关的会计分录。制相关的会计分录。采用总价法采用总价法（1 1）办妥托收手续时）办妥托收手续时 借：应收账款借：应收账款 11 70011 700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10 00010 000 应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额） 1 7

8、001 700编辑ppt （3 3）如果对方在）如果对方在1010天以后付款，则编制会计分录如下：天以后付款，则编制会计分录如下：l借：银行存款借：银行存款 11 70011 700l 贷：应收账款贷：应收账款 11 70011 700（2 2） 如果上述货款在如果上述货款在1010天内收到，则收到时，编制会计天内收到，则收到时，编制会计分录如下：分录如下： 借：银行存款借：银行存款 11 500 10 00011 500 10 000（1 12 2）1 7001 700 财务费用财务费用 200200 贷：应收账款贷：应收账款 11 70011 700！注：在计算现金折扣时，一般以售价为基数

9、，不考虑增值税！注：在计算现金折扣时，一般以售价为基数，不考虑增值税编辑ppt 销售退回是指购买者由于所购商品质量或品种销售退回是指购买者由于所购商品质量或品种不符合合同规定要求，而将已购买的这部分商品不符合合同规定要求，而将已购买的这部分商品退回给出售单位的事项。退回给出售单位的事项。 企业发生的销售退回，不管该批商品是本期销售的还是以前期间销售的，为了简化核算，一律冲减当期销售收入。若该批销售款项尚未收到，同时冲减应收账款。（三）销售退回的核算（三）销售退回的核算编辑ppt例例4：某企业上月赊销给华联厂的商品：某企业上月赊销给华联厂的商品7 020元（其中价款元（其中价款6 000元，增值

10、税元，增值税1 020元）因质量不符全部退回，企业已办完了退货元）因质量不符全部退回，企业已办完了退货入库手续，假设该批商品成本为入库手续，假设该批商品成本为5 000元。元。思考上月赊销给华联厂如何作账？思考上月赊销给华联厂如何作账？借：应收账款华联厂借：应收账款华联厂 7 020 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 6 000 应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额）1 020 商品退回入库时，企业应填写入库凭证（注明商品退回入库时，企业应填写入库凭证（注明“退货退货”），），将其一联交仓库，作为仓库保管员登记将其一联交仓库，作为仓库保管员登记“库存商品明细账库存商品明细

11、账” 的的依据，一联交会计部门。依据，一联交会计部门。编辑ppt会计人员根据退回的发票及有关单据，做如下分录：会计人员根据退回的发票及有关单据，做如下分录： 借：主营业务收入借：主营业务收入 6000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 1 020 贷：应收账款华联厂贷：应收账款华联厂 7 020同时，同时，借：库存商品借：库存商品 5 000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 5 000编辑ppt 销售折让是指企业售出的商品由于品种或质量销售折让是指企业售出的商品由于品种或质量不符合规定要求不作销货退回而同意给购买方在不符合规定要求不作销货退回而同意给购买方在价格上

12、一定减让（或称折让）的事项。价格上一定减让（或称折让）的事项。 我国规定，发生销售折让一律冲减当期销售收入，若该批销货款尚未收到同时冲减应收账款。（四）销售折让的核算（四）销售折让的核算编辑ppt例例5：某企业为一般纳税人，适用的增值税税率为：某企业为一般纳税人，适用的增值税税率为17，上月，上月赊销给东塔厂价值赊销给东塔厂价值30 420元（价款元（价款26 000元，增值税元，增值税4 420元）元）的商品因质量不符，对方请求让价。经协商，同意降低一个的商品因质量不符，对方请求让价。经协商，同意降低一个等级计价，共让价等级计价，共让价10，计，计3 042元。元。思考上月赊销给东塔厂如何作

13、账？思考上月赊销给东塔厂如何作账？借：应收账款东塔厂借：应收账款东塔厂 30 420 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 26 000 应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额） 4 420同意让价时，作会计分录如下：同意让价时，作会计分录如下：借：主营业务收入借：主营业务收入3 042(1+17%) 2 600 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 442 贷：应收账款贷：应收账款东塔厂东塔厂 3 042编辑ppt二、坏账损失的核算二、坏账损失的核算( (一一) )坏账的概念坏账的概念坏账是指企业无法收回的应收款项。坏账是指企业无法收回的应收款项。由于

14、发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。应收款项确认为坏账，应符合下列条件之一：应收款项确认为坏账，应符合下列条件之一：因债务人破产，以其破坏财产清偿后，仍不能收回；因债务人破产，以其破坏财产清偿后，仍不能收回； (3)(3)因债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有确凿因债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有确凿证据表明无法收回或收回的可能性极小。证据表明无法收回或收回的可能性极小。（2 2）因债务人死亡，以其遗产清偿后，仍不能收回；）因债务人死亡，以其遗产清偿后，仍不能收回； 编辑ppt 备抵法备抵法：按期估计坏账损失，同时形成坏账准备；当某按期估计坏账损

15、失，同时形成坏账准备；当某一应收款项全部或者部分被确认为坏账时，应根据其金额一应收款项全部或者部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收款项金额。冲减坏账准备，同时转销相应的应收款项金额。 设立设立”坏账准备坏账准备”账户，核算坏账准备的提取和使用账户，核算坏账准备的提取和使用。 提取的坏账准备是一项费用，提取的坏账准备是一项费用，计入计入资产减值损失资产减值损失。坏账准备的转销数坏账准备的转销数坏账准备的提取数坏账准备的提取数余余 已提取尚未转已提取尚未转销的坏账准备数销的坏账准备数坏账准备坏账准备（二）坏账的处理（二）坏账的处理编辑ppt例例6：企业按应收账款余额的一

16、定比例计提坏账准备：企业按应收账款余额的一定比例计提坏账准备3700元。元。分录如下：分录如下： 借：资产减值损失借：资产减值损失 3700 贷：坏账准备贷：坏账准备 3700 例例7：以前售给白云公司：以前售给白云公司3000元商品逾期屡经催收无效。经元商品逾期屡经催收无效。经批准同意作坏账损失转销。分录如下：批准同意作坏账损失转销。分录如下： 借：坏账准备借：坏账准备 3000 贷：应收账款贷：应收账款白云公司白云公司 3000编辑ppt例：例：企业按应收账款余额百分比法估算坏账损失，提取率企业按应收账款余额百分比法估算坏账损失，提取率4（1）第）第1年末，应收账款余额年末，应收账款余额

17、1000，000 元元 应提坏账准备应提坏账准备=1000，000* 4=4，000 借：资产减值损失借：资产减值损失 4，000 贷：坏账准备贷：坏账准备 4，000（2）第）第2年发生坏账年发生坏账3，000元元 借：坏账准备借：坏账准备 3，000 贷：应收账款贷：应收账款 3，000（3）第）第2年末，应收账款余额年末，应收账款余额 800，000 元元 应提多少坏账准备呢？应提多少坏账准备呢？编辑ppt年末“坏帐准备” 应达到的余额当年应计提（或冲减）的坏帐准备*年末应收款项余额计提比例=年末“坏帐准备”应达到的余额-计提前“坏帐准备”账户的余额年末坏账准备应达到的余额年末坏账准备应

18、达到的余额=800，000 * 4=3，200已提坏账准备已提坏账准备=4，000-3，000=1，000当年应提坏账准备当年应提坏账准备=3，200-1，000=2，200借：借：资产减值损失资产减值损失 2，200 贷：坏账准备贷：坏账准备 2，200坏账准备坏账准备（1）4000（2）3000（3）2200第第2年末余：年末余：3200编辑ppt第二节第二节 应收票据的核算应收票据的核算 一、应收票据的概念和种类一、应收票据的概念和种类 所谓票据，是指出票人签发的、具有一定格式的、约定出所谓票据，是指出票人签发的、具有一定格式的、约定出票人或付款人到期无条件向持票人支付一定金额的书面凭证

19、。票人或付款人到期无条件向持票人支付一定金额的书面凭证。编辑ppt按承兑人按承兑人不同不同商业承兑汇票商业承兑汇票银行承兑汇票银行承兑汇票付款人承兑付款人承兑付款人开户银行承兑付款人开户银行承兑是否带息是否带息带息票据带息票据不带息票据不带息票据注意注意：票据的出票人既可以是收款人也可以是付款人，但是票据的出票人既可以是收款人也可以是付款人，但是 一定要经过付款人或者付款人开户银行承兑；一定要经过付款人或者付款人开户银行承兑； 票据的最长期限是票据的最长期限是6个月，票据到期日的确定有以下个月，票据到期日的确定有以下 标准。标准。编辑ppt票据到期日的确定：票据到期日的确定：（1）出票后定期付

20、款。自出票日起按月计算，并在）出票后定期付款。自出票日起按月计算，并在汇票上记载。就是出票后按月计算到期日。一般是汇票上记载。就是出票后按月计算到期日。一般是在票据上付款人承诺在票据上付款人承诺“在出票日后几个月付款在出票日后几个月付款”，比如三个月，则到期日是三个月后与出票日同一日。比如三个月，则到期日是三个月后与出票日同一日。如如4月月20日出票期限三个月，则到期日为日出票期限三个月，则到期日为7月月20日。日。若为月末（如若为月末（如 31日）出票，到期日仍为月末日（日）出票，到期日仍为月末日（31日或日或30日或日或28日或日或29日）。日）。编辑ppt （2）此外，还有一种按天计算到

21、期日的办法。一）此外，还有一种按天计算到期日的办法。一般是在票据上付款人承诺般是在票据上付款人承诺“在出票日后多少天付款在出票日后多少天付款”，则按实际日历天数计算到期日，采用则按实际日历天数计算到期日，采用“算头不算尾算头不算尾”（出票日计息，到期日不计息）或（出票日计息，到期日不计息）或“算尾不算头算尾不算头”的的方法计算。假定方法计算。假定4月月20日签发票据一张，期限为日签发票据一张，期限为90天，天，则到期日为则到期日为7月月19日（日（4月份月份10天天+5月份月份31天天+6月份月份30天天+7月份月份19天）。与此同时，计息时的年利率要化成天）。与此同时，计息时的年利率要化成日

22、利率（年利率日利率（年利率360）计算。）计算。编辑ppt 二、二、 应收票据的核算应收票据的核算1.1.无息应收票据核算无息应收票据核算例例1 1：甲采用商业承兑汇票结算方式向乙销售商品一批，价：甲采用商业承兑汇票结算方式向乙销售商品一批，价2 2万元，税万元，税34003400元，收到一张承兑期为元，收到一张承兑期为2 2个月的商业承兑汇票。个月的商业承兑汇票。（1 1）收到商业汇票）收到商业汇票 借：应收票据借：应收票据乙企业乙企业 2340023400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2000020000 应交税费应交税费增值税（销项税额）增值税（销项税额） 34003400（2 2

23、）两个月以后乙企业付款）两个月以后乙企业付款 借：银行存款借：银行存款 2340023400 贷：应收票据贷：应收票据乙企业乙企业 2340023400（3 3）若到期乙无力偿还：（转为应收帐款）若到期乙无力偿还：（转为应收帐款） 借：应收帐款借：应收帐款乙乙 2340023400 贷：应收票据贷：应收票据乙乙 2340023400 体现：应收票据比应收帐款变现能力强体现：应收票据比应收帐款变现能力强思考：思考：若为银行承若为银行承兑汇票？兑汇票？编辑ppt2.应收票据的贴现应收票据的贴现 指企业以未到期的票据向银行融通资金，指企业以未到期的票据向银行融通资金，银行按票据的应收金额扣除一定期间

24、的利息后银行按票据的应收金额扣除一定期间的利息后的余额付给企业的融资行为。的余额付给企业的融资行为。编辑ppt应收票据贴现的核算步骤：应收票据贴现的核算步骤：1.计算票据到期值计算票据到期值票据到期值面值利息票据到期值面值利息2.计算贴现利息计算贴现利息贴现利息票据到期值贴现利息票据到期值贴现期贴现期贴现率贴现率3.计算贴现净额（即实得贴现款）计算贴现净额（即实得贴现款）贴现净额票据到期值贴现利息贴现净额票据到期值贴现利息4.编写会计分录编写会计分录 若为不带息的票据，其到期若为不带息的票据，其到期值等于面值值等于面值从贴现日至票据到期日止的从贴现日至票据到期日止的期间期间(按实际日历天数计算

25、按实际日历天数计算)编辑ppt不带息应收票据的贴现不带息应收票据的贴现 例例2：5月月5日，日，A企业将一张未到期的商业承兑汇票拿到银企业将一张未到期的商业承兑汇票拿到银行申请贴现。该票据行申请贴现。该票据4月月5日开出，面值日开出，面值23400元，为期元，为期90天，天，银行月贴现利率为银行月贴现利率为10。 1. 票据到期值票据到期值23400023400 2.贴现期贴现期60天天 贴现利息贴现利息23400601030468元元 3.实得贴现额实得贴现额2340046822 932元元 4.企业根据贴现凭证（收账通知）作如下分录：企业根据贴现凭证（收账通知）作如下分录： 借：银行存款借：银行存款 22932 财务费用财务费用 468 贷：应收票据贷：应收票据 23400编辑ppt其他应收款：其他应收款：是指企业除应收账款、应收票据、预付账款以是指企业除应收账款、应收票据、预付账款以外的各种应收、暂付给其