税收筹划方法培训

1、http:/ 案例导入案例导入 某日用化装品厂某日用化装品厂, ,将生产的化装品、护肤护发品、将生产的化装品、护肤护发品、小工艺品等组成成套消费品销售。每套消费品小工艺品等组成成套消费品销售。每套消费品由以下产品组成：化装品包括一瓶香水由以下产品组成：化装品包括一瓶香水3030元、元、一瓶指甲油一瓶指甲油1010元、一支口红元、一支口红1515元；一瓶摩丝元；一瓶摩丝8 8元；元；化装工具及小工艺品化装工具及小工艺品1010元、塑料包装盒元、塑料包装盒5 5元。化元。化装品消费税税率为装品消费税税率为30%30%。上述价格均不含税。上述价格均不含税。按照习惯做法，新产品包装后再销售给商家。按照

2、习惯做法，新产品包装后再销售给商家。假设考虑包装方式，有无更节税的方案？假设考虑包装方式，有无更节税的方案？http:/ 筹划方案：假设改变作法，将上述产品先分别销售给商家，再由商家包装后对外销售，可实现节税。具体操作方法如下：该日用化装品厂先将产品分别开具销售发票，在会计账簿上分别核算销售收入。然后再由商家把成套化装品精美包装后销售给顾客。http:/ 对上述两种模式下的纳税情况比较如下： 先包装后销售模式下应纳消费税为：30+10+15+8+10+5元 先销售后包装模式下应纳那消费税为：30+10+15元 采用第二种模式，每套化装品约节消费税金额为：元。 思考：为什么第二种销售方式能节约税

3、金？http:/ 2.1 纳税人的税收筹划纳税人的税收筹划 纳税人纳税人代扣代缴义务人代扣代缴义务人名义纳税人和实际纳税人名义纳税人和实际纳税人http:/ : 纳税人的税收筹划，其实质是进行纳税人纳税人的税收筹划，其实质是进行纳税人身份的合理界定或转化，使纳税人承担身份的合理界定或转化，使纳税人承担的税收负担尽量减少或降低到最小限度，的税收负担尽量减少或降低到最小限度，或者直接防止成为某税种的纳税人。或者直接防止成为某税种的纳税人。纳税人筹划的关键是准确把握纳税人的内纳税人筹划的关键是准确把握纳税人的内涵和外延，合理确定纳税人的范围。涵和外延，合理确定纳税人的范围。( (附附: :货物和劳务

4、税纳税人比较货物和劳务税纳税人比较) ) http:/ 纳税人的筹划与税收制度有着紧密联系，不同的税种有纳税人的筹划与税收制度有着紧密联系，不同的税种有着不同的筹划方法。概括起来，纳税人筹划一般包括着不同的筹划方法。概括起来，纳税人筹划一般包括以下筹划方法：以下筹划方法： 1 1纳税人不同类型的选择个体工商户、独资企业、纳税人不同类型的选择个体工商户、独资企业、合伙企业和公司制企业等合伙企业和公司制企业等 。( (例例2-1)2-1) 2 2不同纳税人之间的转化。不同纳税人之间的转化。( (例例2-2/3)2-2/3) 3 3防止成为纳税人。纳税人可以通过灵活运作，使防止成为纳税人。纳税人可以

5、通过灵活运作，使得企业不符合成为某税种的纳税人，从而彻底躲避税得企业不符合成为某税种的纳税人，从而彻底躲避税收。收。 ( (例例2-4)2-4)http:/ 案例案例2-12-1 王某承包经营一家集体企业。该企业将王某承包经营一家集体企业。该企业将全部资产租赁给王某使用，王某每年上全部资产租赁给王某使用，王某每年上缴租赁费缴租赁费100000100000元，每年计提折旧元，每年计提折旧1000010000元，租赁后的经营成果全部归王某个人元，租赁后的经营成果全部归王某个人所有。所有。20212021年王某生产经营所得为年王某生产经营所得为200000200000元。王某应该如何利用不同的企业性

6、质元。王某应该如何利用不同的企业性质进行筹划呢？进行筹划呢？纳税人不同类型的选择http:/ 方案一：如果王某仍使用原集体企业的营业执照，按方案一：如果王某仍使用原集体企业的营业执照，按税法规定其经营所得应缴纳企业所得税，而且其税后税法规定其经营所得应缴纳企业所得税，而且其税后所得还要再按承包、承租经营所得缴纳个人所得税。所得还要再按承包、承租经营所得缴纳个人所得税。在不考虑其他调整因素的情况下，企业纳税情况如下：在不考虑其他调整因素的情况下，企业纳税情况如下： 企业所得税企业所得税=(200000=(20000010000)10000)25%25%4750047500元元 王某承包经营所得王

7、某承包经营所得=200000-100000=200000-100000475004750010000=4250010000=42500元元 王某应纳个人所得税王某应纳个人所得税=(42500-2000=(42500-200012)12)10%10%250=1600250=1600元元 王某实际获得的税后利润王某实际获得的税后利润=42500-1600=40900=42500-1600=40900元元 http:/ 方案二：如果王某将原企业的工商登记改变方案二：如果王某将原企业的工商登记改变为个体工商户，那么其承包经营所得应缴纳为个体工商户，那么其承包经营所得应缴纳个人所得税。在不考虑其他调整因

8、素的情况个人所得税。在不考虑其他调整因素的情况下，王某纳税状况如下：下，王某纳税状况如下： 王某应纳个人所得税王某应纳个人所得税=(200000=(2000001000001000002000200012)12)35%35%6750=198506750=19850元元 王某获得的税后利润王某获得的税后利润=200000=200000100000100000198501985010000=7015010000=70150元元 http:/ 通过比较，王某的纳税身份由私营企业主改变为个通过比较，王某的纳税身份由私营企业主改变为个体工商户后，多获利体工商户后，多获利50300(7015050300(

9、7015019850)19850)元。其原元。其原因在于私营企业同时面临企业所得税和个人所得税因在于私营企业同时面临企业所得税和个人所得税的负担，相当于对其收益重复纳税。而个体工商户的负担，相当于对其收益重复纳税。而个体工商户个人独资企业、合伙企业投资者仅缴纳个人所个人独资企业、合伙企业投资者仅缴纳个人所得税，税负相对较轻。当然，纳税人在进行税收筹得税，税负相对较轻。当然，纳税人在进行税收筹划时，还应考虑不同性质的纳税人的经营风险也会划时，还应考虑不同性质的纳税人的经营风险也会不同：通常个人独资企业和合伙制企业承担无限责不同：通常个人独资企业和合伙制企业承担无限责任，风险较大，而私营企业假设以

10、有限责任公司形任，风险较大，而私营企业假设以有限责任公司形式出现，只承担有限责任，风险相对较小。式出现，只承担有限责任，风险相对较小。 http:/ 案例案例2-22-2 假设某商业批发企业主要从小规模纳税人处假设某商业批发企业主要从小规模纳税人处购入服装进行批发，年销售额为购入服装进行批发，年销售额为100100万元，其万元，其中可抵扣进项增值税的购入工程金额为中可抵扣进项增值税的购入工程金额为5050万万元，由税务机关代开的增值税专用发票上记元，由税务机关代开的增值税专用发票上记载的增值税为载的增值税为3 3万元。万元。 按照一般纳税人认定标准，该企业年销售额按照一般纳税人认定标准，该企业

11、年销售额超过超过8080万元，应被认定为一般纳税人，缴纳万元，应被认定为一般纳税人，缴纳增值税增值税50501717万元万元不同纳税人之间的转换http:/ 如果该企业被认定为小规模纳税人，只需要缴纳万元503的增值税。因此，该企业可以将原企业分设为两个批发企业，年销售额均控制在80万元以下，这样当税务机关进行年检时，两个企业将分别被重新认定为小规模纳税人，并按照3的征收率计算缴纳增值税。 通过企业分立实现一般纳税人转化为小规模纳税人，节约税款4万元。http:/ 案例案例2-32-3 某建设单位某建设单位B B拟建设一座办公大楼，需拟建设一座办公大楼，需要找一家施工单位承建。在工程承包要找一

12、家施工单位承建。在工程承包公司公司A A的组织安排下，施工企业的组织安排下，施工企业C C最后最后中标。于是，建设单位中标。于是，建设单位B B与施工企业与施工企业C C签订承包合同，合同金额为签订承包合同，合同金额为60006000万元。万元。另外，另外，B B还支付给工程承包公司还支付给工程承包公司A300A300万万元的中介效劳费。按税法规定，工程元的中介效劳费。按税法规定，工程承包公司收取的承包公司收取的300300万元中介效劳费须万元中介效劳费须按按“效劳业税目缴纳效劳业税目缴纳5%5%营业税。营业税。http:/ 如果工程承包公司A承包建筑工程业务，A与B直接签订建筑工程承包合同6

13、300万元，然后再以6000万元的把承包的建筑工程业务转包给C，那么A应按“建筑业税目缴纳3%的营业税。http:/ 两个方案的税款比照方下：两个方案的税款比照方下： A A公司收取公司收取300300万元中介费，缴纳万元中介费，缴纳“效劳业营业效劳业营业税：税： 300 3005%=155%=15万元。万元。 A A公司进行建筑工程转包，按照承包工程款和转公司进行建筑工程转包，按照承包工程款和转包工程款的差额计算缴纳包工程款的差额计算缴纳“建筑业营业税：建筑业营业税： 63006300600060003%=93%=9万元。万元。 实现节税额实现节税额=15=159=69=6万元万元 很显然，

14、很显然，A A公司进行税收筹划，由效劳业纳税人公司进行税收筹划，由效劳业纳税人转变为建筑业纳税人，造成适用税率出现显著差异，转变为建筑业纳税人，造成适用税率出现显著差异，从而实现了依法节约税金的目的。从而实现了依法节约税金的目的。http:/ 案例案例2-42-4 甲公司是一家餐饮店，主要为乙公司提供商甲公司是一家餐饮店，主要为乙公司提供商业招待效劳，甲企业每月营业额为业招待效劳，甲企业每月营业额为500000500000元，元，发生总费用发生总费用200000200000元。甲公司正常营业交纳元。甲公司正常营业交纳营业税：营业税： 500000 5000005%=250005%=25000元

15、元防止成为纳税人http:/ 如果双方进行筹划，乙公司对甲公司进行兼并，那么兼并之后双方之间原本存在的效劳行为就变成企业内部行为，而这种内部行为是不需要缴纳营业税的。于是，甲公司就防止成为营业税的纳税人，从而节约税金25000元。 从另一角度思考，甲公司的企业所得税也会因为合并而消失。并且乙公司还会减少一局部商业招待费支出，从而乙公司也会因为兼并行为而增加营业净利润。 http:/ 案例案例2-52-5 兴华公司在城市边缘兴建一座工业园区，由兴华公司在城市边缘兴建一座工业园区，由于城市的扩展，该地区已被列入市区范围。于城市的扩展，该地区已被列入市区范围。工业园区除厂房、办公用房外，还包括厂区工

16、业园区除厂房、办公用房外，还包括厂区围墙、水塔、变电塔、停车场、露天凉亭、围墙、水塔、变电塔、停车场、露天凉亭、喷泉设施等建筑物，总计工程造价喷泉设施等建筑物，总计工程造价5 5亿元，除亿元，除厂房、办公用房外的建筑设施总造价为亿元。厂房、办公用房外的建筑设施总造价为亿元。如果如果5 5亿元工程工程都作为房产的话，兴华集亿元工程工程都作为房产的话，兴华集团从工业园区建成后的次月起就应缴纳房产团从工业园区建成后的次月起就应缴纳房产税，每年房产税假定扣除比例为税，每年房产税假定扣除比例为30%30%为：为： 50000 500001 130%30%1.2%=4201.2%=420万元万元http:

17、/ 兴华集团进行以下筹划：除厂房、办公用房以外的建筑物，如停车场、游泳池等，都建成露天的，并且把这些独立建筑物的造价同厂房、办公用房的造价分开，在会计账簿中单独核算。那么按照税法规定，这局部建筑物的造价不计入房产原值，不需要缴纳房产税。这样一来，就可以少缴房产税： 14000130%万元 http:/ 2.2 计税依据的筹划计税依据的筹划 计税依据计税依据增值税的计税依据增值税的计税依据营业税的计税依据营业税的计税依据消费税的计税依据消费税的计税依据企业所得税的计税依据企业所得税的计税依据http:/ 计税依据的筹划原理计税依据的筹划原理: : 计税依据筹划是指纳税人通过控制计税依据的方计税依

18、据筹划是指纳税人通过控制计税依据的方式来减轻税收负担的筹划方法。在税率一定的情式来减轻税收负担的筹划方法。在税率一定的情况下，应纳税额的大小与计税依据的大小成正比，况下，应纳税额的大小与计税依据的大小成正比，即税基越小，纳税人负担的纳税义务越轻。大局即税基越小，纳税人负担的纳税义务越轻。大局部税种都采用计税依据与适用税率的乘积来计算部税种都采用计税依据与适用税率的乘积来计算应纳税额。因此，如果能够控制计税依据，也就应纳税额。因此，如果能够控制计税依据，也就控制了应纳税额。即应纳税额的控制是通过计税控制了应纳税额。即应纳税额的控制是通过计税依据的控制来实现的，这就是计税依据的筹划原依据的控制来实

19、现的，这就是计税依据的筹划原理。理。 http:/ 计税依据筹划方法计税依据筹划方法: : 计税依据是影响税收负担的直接因素，每种计税依据是影响税收负担的直接因素，每种税对计税依据的规定都存在一定差异，所以税对计税依据的规定都存在一定差异，所以对计税依据进行筹划，必须考虑不同的税种对计税依据进行筹划，必须考虑不同的税种和税法要求来展开。计税依据的筹划一般从和税法要求来展开。计税依据的筹划一般从以下三个方面切入：一是实现税基的最小化，以下三个方面切入：一是实现税基的最小化，二是控制和安排税基的实现时间，三是合理二是控制和安排税基的实现时间，三是合理分解税基。分解税基。 http:/ 控制和安排税

20、制的实现时间 推迟实现 均稀实现 提前实现http:/ 合理分解税基，实现税基从税负较重的形式转化为税负合理分解税基，实现税基从税负较重的形式转化为税负较轻的形式较轻的形式 。 案例案例2-102-10 远辉中央空调公司主要生产大型中央空调机，销售价格远辉中央空调公司主要生产大型中央空调机，销售价格相对较高，每台售价为相对较高，每台售价为180180万元含税，且销售价格万元含税，且销售价格中都包含中都包含5 5年的维护保养费用，维护保养费用占售价的年的维护保养费用，维护保养费用占售价的25%25%。由于维护保养费用包含在价格中，税法规定一。由于维护保养费用包含在价格中，税法规定一律作为销售额计

21、算缴纳增值税。筹划前，远辉中央空律作为销售额计算缴纳增值税。筹划前，远辉中央空调公司应交增值税为调公司应交增值税为( (假设原材料金额为假设原材料金额为8080万元万元) )： (180/1.17-80) (180/1.17-80)1717万元万元 http:/ 如果进行税收筹划，针对空调维护保养专门注册成立如果进行税收筹划，针对空调维护保养专门注册成立一家具有独立法人资格的一家具有独立法人资格的“远辉中央空调维修效劳公远辉中央空调维修效劳公司，主营业务为司，主营业务为“中央空调机维护保养效劳。这中央空调机维护保养效劳。这样每次销售中央空调机时，远辉中央空调公司负责签样每次销售中央空调机时，远

22、辉中央空调公司负责签订订“销售合同，只收取中央空调机的机价销售合同，只收取中央空调机的机价144144万元，万元，款项汇入款项汇入“远辉中央空调公司所在银行的远辉中央空调公司所在银行的“根本账根本账户上；远辉中央空调维护效劳公司负责签订户上；远辉中央空调维护效劳公司负责签订“维修维修效劳合同，只收取中央空调机的维护效劳费效劳合同，只收取中央空调机的维护效劳费360000360000元，款项汇入元，款项汇入“远辉中央空调维护效劳公司所在银远辉中央空调维护效劳公司所在银行的行的“根本账户上。这样一来，各负其责，共同完根本账户上。这样一来，各负其责，共同完成中央空调机的销售、效劳业务。成中央空调机的

23、销售、效劳业务。 http:/ 筹划后的纳税额计算如下：筹划后的纳税额计算如下： 远辉中央空调公司应交增值税远辉中央空调公司应交增值税=(180/1.17-36/1.17-=(180/1.17-36/1.17-80)80)1717万元万元 远辉中央空调维护效劳公司应交营业税远辉中央空调维护效劳公司应交营业税=36=365 5万元万元 合计纳税额万元合计纳税额万元 通过成立远辉中央空调维护效劳公司，就可以实现售通过成立远辉中央空调维护效劳公司，就可以实现售价合理分解为维护保养费用，分解出来的维护保养费价合理分解为维护保养费用，分解出来的维护保养费收入需要缴纳收入需要缴纳5%5%的营业税。的营业税

24、。 筹划节税额万元筹划节税额万元 http:/ 案例案例2-112-11 卓达房地产开发公司卓达房地产开发公司20212021年实现营业收入年实现营业收入9 9 000000万元，各项代收款项万元，各项代收款项2 5002 500万元包括水万元包括水电初装费、燃煤气费、维修基金等各种电初装费、燃煤气费、维修基金等各种配套设施费，代收手续费收入配套设施费，代收手续费收入125125万元万元按代收款项的按代收款项的5%5%计算。对于卓达房地产计算。对于卓达房地产开发公司来说，这些配套设施费属于代收应开发公司来说，这些配套设施费属于代收应付款项，不作为房屋的销售收入，而应作付款项，不作为房屋的销售收

25、入，而应作“其他应付款处理。其他应付款处理。http:/ 根据?中华人民共和国营业税暂行条例?规定：纳税人的营业额为纳税人提供给税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用，包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。凡价外费用，无论会计制度规定如何核算，均应并入营业额计算应纳税额。 如何才能降低这局部税收负担呢？ http:/ 根据国税发1998217号?国家税务总局关于物业管理企业的代收费用有关营业税问题的通知?规定：物业管理企业代有关部门收取水费、电费、燃煤气费、维修基金、房租的行为，属于营业税“效劳业税目中的“代理业务

26、，因此，对物业管理企业代有关部门收取的水费、电费、燃煤气费、维修基金、房租不计征营业税，对其从事此项代理业务取得的手续费收入应当缴纳营业税。据此，卓达房产开发公司可以成立自己独立的物业公司，将这局部价外费用转由物业公司收取。这样，其代收款项就不属于税法规定的“价外费用，当然也就不需要缴纳营业税。 http:/ 上述两个方案的纳税情况比较如下：上述两个方案的纳税情况比较如下： 1 1方案一：代收款项作为价外费用方案一：代收款项作为价外费用 应纳营业税应纳营业税= =9 0009 0002 5002 500125125万万元元 应纳城市维护建设税及教育费附加应纳城市维护建设税及教育费附加=581.

27、25=581.257%7%3%3%万元万元 应纳税费合计万元应纳税费合计万元http:/ 2方案二：各项代收款项转为物业公司收取 卓达公司应纳营业税=9 0005%=450万元 应纳城市维护建设税及教育费附加=4507%3%=45万元 物业公司应纳营业税万元 物业公司应纳城市维护建设税及教育费附加 =6.257%3%万元 两个公司应纳税费合计 万元采取第二种方案比第一种方案节约税费总额 万元http:/ 2.3 税率的筹划税率的筹划 税率税率比例税率比例税率累进税率累进税率定额税率定额税率http:/ : 税率筹划是指纳税人通过降低适用税率的方式来减轻税税率筹划是指纳税人通过降低适用税率的方式

28、来减轻税收负担的筹划方法。在计税依据一定的情况下，纳税收负担的筹划方法。在计税依据一定的情况下，纳税额与税率呈现正向变化关系。即降低税率就等于降低额与税率呈现正向变化关系。即降低税率就等于降低了税收负担，这就是税率筹划的原理。一般情况下，了税收负担，这就是税率筹划的原理。一般情况下，税率低，应纳税额少，税后利润就多；但是，税率低，税率低，应纳税额少，税后利润就多；但是，税率低，不能保证税后利润一定实现最大化。不能保证税后利润一定实现最大化。各种不同的税种适用不同的税率，纳税人可以利用课税各种不同的税种适用不同的税率，纳税人可以利用课税对象界定上的模糊性进行筹划；即使是同一税种，适对象界定上的模

29、糊性进行筹划；即使是同一税种，适用的税率也会因税基或其他假设条件不同而发生相应用的税率也会因税基或其他假设条件不同而发生相应的变化，纳税人可以通过改变税基分布调整适用的税的变化，纳税人可以通过改变税基分布调整适用的税率，从而到达降低税收负担的的目的。率，从而到达降低税收负担的的目的。 http:/ : 1 1比例税率的筹划比例税率的筹划 同一税种对不同征税对象实行的不同税率同一税种对不同征税对象实行的不同税率政策，分析其差距的原因及对税后利益的政策，分析其差距的原因及对税后利益的影响，可以寻找实现税后利益最大化的最影响，可以寻找实现税后利益最大化的最低税负点或最正确税负点。低税负点或最正确税负

30、点。 例如，我国的增值税有例如，我国的增值税有17%17%的根本税率，的根本税率，还有还有13%13%的低税率；对小规模纳税人规定的低税率；对小规模纳税人规定的征收率为的征收率为3%3%对上述比例税率进行筹划，对上述比例税率进行筹划，可以寻找最低税负点或最正确税负点。可以寻找最低税负点或最正确税负点。 http:/ 2累进税率的筹划累进税率的筹划 各种形式的累进税率都存在一定的筹划空间，筹各种形式的累进税率都存在一定的筹划空间，筹划累进税率的主要目标是防止税率的爬升。其中，划累进税率的主要目标是防止税率的爬升。其中，适用超额累进税率的纳税人对防止税率爬升的欲望适用超额累进税率的纳税人对防止税率

31、爬升的欲望程度较弱；适用全额累进税率的纳税人对防止税率程度较弱；适用全额累进税率的纳税人对防止税率爬升的欲望程度较强；适用超率累进税率的纳税人爬升的欲望程度较强；适用超率累进税率的纳税人防止税率爬升的欲望程度与超额累进税率相同。防止税率爬升的欲望程度与超额累进税率相同。 我国个人所得税中的我国个人所得税中的“工资、薪金所得、工资、薪金所得、“劳劳务报酬所得等多个工程的所得分别适用不同的超务报酬所得等多个工程的所得分别适用不同的超额累进税率。对个人所得税来说，采用税率筹划方额累进税率。对个人所得税来说，采用税率筹划方法可以取得较好的筹划效果。法可以取得较好的筹划效果。 http:/ 案例案例2-

32、122-12 某工程设计人员，利用业余时间为某项工程设计某工程设计人员，利用业余时间为某项工程设计图纸，同时担任该项工程的参谋，设计图纸花费时图纸，同时担任该项工程的参谋，设计图纸花费时间间1 1个月，获取报酬个月，获取报酬30 00030 000元。元。 如果该设计人员要求建筑单位在其担任工程参谋如果该设计人员要求建筑单位在其担任工程参谋的期间，将该报酬分的期间，将该报酬分1010个月支付，每月支付个月支付，每月支付30003000元，元，试分析该工程设计人员的税负变化情况。试分析该工程设计人员的税负变化情况。http:/ 劳务报酬收入按次征税，假设应纳税所得额超过劳务报酬收入按次征税，假设

33、应纳税所得额超过20000200005000050000元的局部，计算应纳税额后再按照应纳税元的局部，计算应纳税额后再按照应纳税额加征五成。那么，该设计人员应交个人所得税计算额加征五成。那么，该设计人员应交个人所得税计算如下：如下： 应纳税所得额应纳税所得额=30000=300001 12020=24000=24000元元 应纳税额应纳税额=20000=200002020400040003030=5200=5200元元 或者或者: : 应纳税额应纳税额=30000=300001 120203030一一2000200052005200元元http:/ 应纳税额应纳税额= =30003000800

34、8002020=440=440元元 10 10个月共负担税款个月共负担税款=440=44010=440010=4400元元 按照分月支付报酬方式，该设计人员的节税额为：按照分月支付报酬方式，该设计人员的节税额为：520052004400=8004400=800元元 在上述案例中，之所以分次纳税可以降低税负，其原在上述案例中，之所以分次纳税可以降低税负，其原因在于：把纳税人的一次收入分屡次支付，既多扣费因在于：把纳税人的一次收入分屡次支付，既多扣费用，又免除一次收入畸高的加成征收，从而减轻了税用，又免除一次收入畸高的加成征收，从而减轻了税收负担。收负担。 http:/ 案例案例2-132-13

35、王教授到外地一家企业授课，关于授课的劳王教授到外地一家企业授课，关于授课的劳务报酬，王教授面临着两种选择：一种是企务报酬，王教授面临着两种选择：一种是企业给王教授支付授课费业给王教授支付授课费5000050000元人民币，往返元人民币，往返交通费、住宿费、伙食费等交通费、住宿费、伙食费等1000010000元费用由王元费用由王教授自己负担；另一种是企业支付王教授授教授自己负担；另一种是企业支付王教授授课费课费4000040000元，往返交通费、住宿费、伙食费元，往返交通费、住宿费、伙食费等全部由企业负责。请问王教授应该选择哪等全部由企业负责。请问王教授应该选择哪一种报酬方式？一种报酬方式？ht

36、tp:/ 方案一：王教授自负交通费、住宿费及伙食费 应纳个人所得税额=50 000120302000=10000元，该税额由企业代扣代缴。 王教授实际收到税后授课费=5000010000=40 000元 再减去授课期间王教授的费用开支10000元，那么王教授实际的税后净收入为30000元。 方案二：企业支付交通费、住宿费及伙食费 个人所得税额=400001203020007600元，企业为王教授代扣代缴个人所得税。 王教授实际收到税后授课费40000760032400元 http:/ 由此可见，由企业支付交通费、住宿费及伙食费等费用开支，王教授可以获得更多的税后收益。而对于企业来讲，其实际支出

37、没有增加，反而有减少的可能。原因如下：对企业来讲，提供住宿比较方便，伙食问题一般也容易解决，因而这方面的开支对企业来说可以比个人自理时省去不少，企业的负担也不会因此而加重多少。http:/ 个人在提供效劳时，采取不同的收入方式带来不同的纳税效果。因此，个人劳务报酬收入的纳税应从以下角度考虑： 第一，可以将一次劳务活动分为几次去做，这样可以使每次的应纳税所得额相对减少，从而对应的税率相对降低。 第二，费用开支最好由企业来支付。这样可以减少缴纳个人所得税的劳务报酬基数，同时又不会增加企业任何负担。 第三，在签订劳务合同时，要注意严格约定税款的负担方，税款的负担会最终影响当事人的实际收益。 http

38、:/ 2.4 税收优惠筹划税收优惠筹划 税收优惠政策是指国家为了支持某个行业或针税收优惠政策是指国家为了支持某个行业或针对某一特殊时期，经常出台一些包括减免税在内的对某一特殊时期，经常出台一些包括减免税在内的优惠性规定或条款。税收优惠政策是一定时期国家优惠性规定或条款。税收优惠政策是一定时期国家的税收导向，纳税人可以充分利用这些税收优惠政的税收导向，纳税人可以充分利用这些税收优惠政策，依法节税。策，依法节税。 税收优惠政策的形式税收优惠政策的形式 ：免税：免税 、减税、减税 、免征额、免征额 、起征点起征点 、退税、退税 、优惠税率、优惠税率 、税收抵免。、税收抵免。 http:/ : 优惠政

39、策的筹划关键是寻找适宜的优惠政优惠政策的筹划关键是寻找适宜的优惠政策并把它运用在纳税实践中，在一些情况策并把它运用在纳税实践中，在一些情况下还表现在创造条件去享受优惠政策，获下还表现在创造条件去享受优惠政策，获得税收负担的降低。得税收负担的降低。 http:/ 案例案例2-142-14 八方建设集团公司是一家从事建筑施工为主的工八方建设集团公司是一家从事建筑施工为主的工程施工企业，自程施工企业，自20212021年起，从传统的商品房建筑年起，从传统的商品房建筑装修逐渐转向以从事国家重点扶持的公共根底设装修逐渐转向以从事国家重点扶持的公共根底设施工程的建设施工，主要是港口码头、机场、铁施工程的建

40、设施工，主要是港口码头、机场、铁路、公路、水利等工程的工程施工。路、公路、水利等工程的工程施工。 按照按照? ?中华人民共和国企业所得税法实施条例中华人民共和国企业所得税法实施条例? ?第第八十七条规定，企业从事国家重点扶持的公共根八十七条规定，企业从事国家重点扶持的公共根底设施工程的投资经营的所得，自工程取得第一底设施工程的投资经营的所得，自工程取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。该政策自业所得税。该政策自20212021年起全面执行。年起全面

41、执行。 http:/ 按照上述税收政策，八方建设集团公司2021年起所从事的公共根底设施的建设施工业务所获得的收入，就可以享受企业所得税“三免三减半优惠政策，即2021年、2021年、2021年享受所得税免征，2021年、2021年、2021年减半征收所得税的优惠。这一税收优惠就可以为企业节约大笔税款。 http:/ 案例案例2-152-15 长江软件开发公司长江软件开发公司20212021年预计实现嵌入式软年预计实现嵌入式软件销售金额为件销售金额为2340023400万元含税，为生产软万元含税，为生产软件而购入的材料金额为件而购入的材料金额为23402340万元含税。该万元含税。该企业的销售

42、本钱可以在企业所得税前列支的企业的销售本钱可以在企业所得税前列支的金额为金额为60006000万元，期间费用可列支的金额为万元，期间费用可列支的金额为40004000万元。长江软件开发公司应当如何计算并万元。长江软件开发公司应当如何计算并缴纳增值税呢？缴纳增值税呢？ 为简化问题，暂不考虑城为简化问题，暂不考虑城建税与教育费附加建税与教育费附加http:/ 作为嵌入式软件开发和销售企业是不是应当征收增值税，其关键是看有关企业对所开发的软件是不是拥有著作权，或者能不能分别核算。由此，对于长江软件开发公司可以按照以下思路设计税收筹划方案： 思路一：参与软件开发，从而取得软件的著作权。 思路二：分别进

43、行核算，单独核算软件的本钱。 http:/ 2.5 其他税收筹划方法其他税收筹划方法会计政策筹划法会计政策筹划法 : :分摊筹划法分摊筹划法 对于一项费用，如果涉及到多个分摊对象，对于一项费用，如果涉及到多个分摊对象，分摊依据的不同会造成分摊结果的不同；对分摊依据的不同会造成分摊结果的不同；对于一项拟摊销的费用，如果摊销期限和摊销于一项拟摊销的费用，如果摊销期限和摊销方法不相同，摊销结果也不相同。分摊的处方法不相同，摊销结果也不相同。分摊的处理会影响企业损益计量和资产计价，进而影理会影响企业损益计量和资产计价，进而影响到企业的实际税负。分摊筹划法涉及的主响到企业的实际税负。分摊筹划法涉及的主要

44、会计事项有：无形资产摊销、待摊费用摊要会计事项有：无形资产摊销、待摊费用摊销、固定资产折旧、存货计价方法选择以及销、固定资产折旧、存货计价方法选择以及间接费用的分配等。间接费用的分配等。( (附附: :存货计价方法的比存货计价方法的比较较) ) http:/ 会计估计筹划法会计估计筹划法 在会计核算中，对尚在延续中、其结果尚未在会计核算中，对尚在延续中、其结果尚未确定的交易或事项需要估计入账。这种会计确定的交易或事项需要估计入账。这种会计估计会影响计入特定会计期间的收益或费用估计会影响计入特定会计期间的收益或费用的数额，进而影响到企业的税收负担。的数额，进而影响到企业的税收负担。 会计估筹划法

45、涉及的主要会计事项有：坏账会计估筹划法涉及的主要会计事项有：坏账估计、存货跌价估计、折旧年限估计、固定估计、存货跌价估计、折旧年限估计、固定资产净残值估计、无形资产受益期限估计等。资产净残值估计、无形资产受益期限估计等。http:/ 案例案例2-162-16 丽江矿泉水公司是一家生产销售天然矿泉水丽江矿泉水公司是一家生产销售天然矿泉水的生产商，该公司为了鼓励代理商，给予优惠的生产商，该公司为了鼓励代理商，给予优惠折扣政策如下：年销售矿泉水在折扣政策如下：年销售矿泉水在100100万瓶以下万瓶以下的，每瓶享受元的折扣；年销售矿泉水在的，每瓶享受元的折扣；年销售矿泉水在100100万万500500

46、万瓶的，每瓶享受元的折扣；年销售万瓶的，每瓶享受元的折扣；年销售矿泉水在矿泉水在500500万瓶以上的，每瓶享受元的折扣。万瓶以上的，每瓶享受元的折扣。但是，在代理期间，由于丽江矿泉水公司不知但是，在代理期间，由于丽江矿泉水公司不知道也不可能知道每家代理商到年底究竟能销售道也不可能知道每家代理商到年底究竟能销售多少瓶矿泉水，也就不能确定每家代理商应享多少瓶矿泉水，也就不能确定每家代理商应享受的折扣率。受的折扣率。http:/ 因此，丽江矿泉水公司通常采用以下做法：等到年底或第次年年初，一次性结算应给代理商的折扣总额，单独开具红字发票，但这种折扣在计税时不允许冲减销售收入，造成每年多缴纳一局部税

47、款。那么，有没有筹划方法改变这一现状呢？http:/ 丽江矿泉水公司通过税收筹划，采取预估折扣率的方法来解决折扣问题，具体操作模式如下：每年年初，丽江矿泉水公司按最低折扣率或根据上年每家经销代理商的实际销量初步确定一个折扣率，在每次销售时预扣一个折扣率和折扣额来确定销售收入，即在代理期间每一份销售发票上都预扣一个折扣率和折扣额，这样企业就可以理所当然地将折扣额扣除后的收入确认为“主营业务收入，从而抵减税收支出。等到年底或次年年初每家代理商的销售数量和销售折扣率确定后，只要稍作一些调整即可。http:/ : 税负顺转筹划法税负顺转筹划法: :纳税人将其所负担的税款，通纳税人将其所负担的税款，通过提高商品或生产要素价格的方式，转移给过提