管理会计课程本科6w

1、管理会计课程本科6w 在保证产品质量和功能的前提下通过改进产品设计结构可以大大降低产品成本据国内外有关资料 显示通过改进产品设计结构所降低的成本数额占事前成本决策取得成本降低额的708 0 可见大力推广功能成本决策不仅可以保证产品必要的功能及质量而且可以确定努力实现的目标成本从而降低产品成本 产品功能成本决策是将产品的功能 产品所担负的职能或所起的作用 与成本 为获得产品一 定的功能必须支出的费用 对比寻找降低产品途径的管理活动其目的在于以最低的成本 实现产品适当的必要的功能提高企业的经济效益 产品功能与成本之间的关系可用下面公式表示 价值 V 功能 F ÷成本 C 从上式可以看出功

2、能与价值成正比功能越高价值越大反之则越小成本与价值成反 比成本越高价值越小反之则越大 提高产品价值的途径可概括如下 1在产品成本不变的情况下功能提高将会提高产品的价值 2在产品功能不变的情况下成本降低将会提高产品的价值 3在产品功能提高的情况下成本降低将会提高产品的价值 4在产品成本提高的情况下功能提高的幅度大于成本提高的幅度将会提高产品的价值 5在产品功能降低的情况下成本降低的幅度大于功能降低的幅度将会提高产品的价值 企业可以根据实际情况从上述途径着手运用功能成本决策方法确定目标成本 功能成本决策大致分以下几个步骤 由于企业的产品 或零件部件 很多实际工作中不可能都进行功能成本分析应有所选择

3、 选择的一般原则是 1从产量大的产品中选可以有效地积累每一产品的成本降低额 2从结构复杂零部件多的产品中选可以简化结构减少零部件的种类或数量 3从体积大或重量大的产品中选可以缩小体积减轻重量 4从投产期长的老产品中选可以改进产品设计尽量采用新技术新工艺新方法加工 5从畅销产品中选不仅可以降低成本而且能使该产品处于更有利的竞争地位 6从原设计问题比较多的产品中选可以充分挖掘改进设计的潜力 7从工艺复杂工序繁多的产品中选可以简化工艺减少工序 8从成本高的产品中选可以较大幅度地降低成本 9从零部件消耗量大的产品中选可以大幅度降低成本优化结构 10从废品率高退货多用户意见大的产品中选可以提高功能成本分

4、析的效率 分析对象确定后应深入进行市场调查收集各种资料作为分析研究的依据所需资料大致 包括以下几个方面 1产品的需求状况如用户对产品性能及成本的要求销售结构及数量的预期值价格水 平等 2产品的竞争状况如竞争对手的数量分布能力以及竞争对手在产品设计上的特点 及推销渠道等 3产品设计工艺加工状况结合市场需求及竞争对手的优势在产品设计工艺加工技 术方面本厂存在的不足等 4经济分析资料如产品成本构成成本水平消耗定额生产指标等 5国内外同类型产品的其他有关资料 对于收集到的各种资料应进行详细分析去粗取精去伪存真增加分析资料的可靠性 功能评价的基本步骤包括以功能评价系数为基准将功能评价系数与按目前成本计算

5、的成 本系数相比确定价值系数将目标成本按价值系数进行分配并确定目标成本分配额与目 前成本的差异值选择价值系数低降低成本潜力大的作为重点分析对象 功能评价的方法很多现介绍两种常用的方法评分法和强制确定法 该方法按产品或零部件的功能重要程度打分通过确定不同方案的价值系数来选择最优方案 为改进某型手表有3个方案可供选择现从走时 夜光防水防震外观等五个方面采用5分制评分评分结果如下表所示 然后进行价值分析如果以方案1的成本系数为100则方案2的成本系数为 280÷296×1009459 方案1和方案2的价值系数分别为 V121÷100021 V222÷94590

6、23 通过对比可知方案2不仅成本较低而且功能成本比值 价值系数 高因而应该选择方案2 也称为一对一比较法或01评分法就是把组成产品的零件排列起来一 对一地对比凡功能相对重要的零件得1分功能相对不重要的零件得零分然后将各零 件得分总计数被全部零件得分总数除即可求得零件的功能评价系数假设甲产品由AB CDEFG七个零件组成按强制确定法计算功能评价系数如下表所示 上表中AD两个零件的功能评价系数较大说明其功能较为重要而BFG三个零件 的功能评价系数最小说明其功能较不重要 在功能评价系数确定后应计算各零件的成本系数和价值系数 各零件的成本系数 某零件的目前成本÷所有 零件目前成本合计 各零件

7、的价值系数 某零件的功能评价系数÷该零件的 成本系数 以上表中甲产品的七个零件为例说明价值系数 的计算 价值系数表示功能与成本之比如果价值系数等于1或接近于1 如AG零件 则说明零件的 功能与成本基本相当因而也就不是降低成本的主要目标如果价值系数大于1 如CDE F零件 则说明零件的功能过剩或成本偏低在该零件功能得到满足的情况下已无必要 进一步降低成本或减少过剩功能如果价值系数小于1 如B零件 则说明与功能相比成本偏 高了应作为降低成本的主要目标进一步寻找提高功能降低成本的潜力 那么B零件的成本应降低到什么程度才能与功能相匹配呢在产品目标成本已定的情况下 可将产品目标成本按功能评价系

8、数分配给各零件然后与各零件的目前成本比较即可确定 各零件成本降低的数额假定甲产品的目标成本为1 000元则各零件预计成本及成本 降低额的计算如下表所示 从上表可以看出目标成本比目前成本应降低200元其中ABG零件成本与其功能相比 偏高故应作为降低成本的对象尤其是B零件更应作为重点对象至于CDEF零件 特 别是D零件 只有在功能过剩的情况下才考虑减少过剩功能以降低成本否则应维持原状 在功能评价的基础上即可对过剩功能和不必要成本进行调整从而提出新的可供试验的 方案然后按新方案进行试验生产在征求各方面意见的同时对新方案的不足予以改进 新方案经进一步调整即可作为正式方案提交有关部门审批批准后即可组织实

9、施 品种决策旨在解决生产什么产品的问题例如生产何种新产品亏损产品是否停产零部件是自制还是外购半成品 或联产品 是否需要进一步加工等在品种决策中经常以成本作为判断方案优劣的标准有时也以边际贡献额作为判断标准 如果企业有剩余的生产能力可供使用或者利用过时老产品腾出来的生产能力的话在有几种新产品可供选择而每种新产品都不需要增加专属固定成本时应选择提供边际贡献总额最多的方案 如果新产品投产将发生不同的专属固定成本的话在决策时就应以各种产品的剩余边际贡献额作为判断方案优劣的标准剩余边际贡献额等于边际贡献额减专属固定成本剩余边际贡献额越大该产品就越可取 对于亏损产品绝不能简单地予以停产而必须综合考虑企业各

10、种产品的经营状况生产能力的利用及有关因素的影响采用变动成本法进行分析后做出停产继续生产转产或出租等最优选择 亏损产品真亏吗 亏损产品的决策是一个复杂的多因素综合考虑过程一般应注意以下几点 1如果亏损产品能够提供边际贡献额弥补一部分固定成本除特殊情况外 如存在更加有利可图的机会 一般不应停产但如果亏损产品不能提供边际贡献额通常应考虑停产 2亏损产品能够提供边际贡献额并不意味该亏损产品一定要继续生产如果存在更加有 利可图的机会 如转产其他产品或将停止亏损产品生产而腾出的固定资产出租 使企业获得更多的边际贡献额那么该亏损产品应停产 3在生产销售条件允许的情况下大力发展能够提供边际贡献额的亏损产品也会

11、扭亏为盈并使企业的利润大大增加 4对不提供边际贡献额的亏损产品不能不加区别地予以停产首先应在努力降低成本上做文章以期转亏为盈其次应在市场允许的范围内通过适当提高售价来扭亏为盈最后应考虑企业的产品结构和社会效益的需要 由于所需零配件的数量对自制方案或外购方案都是一样的因而通常只需要考虑自制方案和外购方案的成本高低在相同质量并保证及时供货的情况下就低不就高 影响自制或外购的因素很多因而所采用的决策分析方法也不尽相同但一般都采用增量成本 实行某方案而增加的成本 分析法 对这类问题决策时只需考虑进一步加工后增加的收入是否超过增加的成本如果前者大于后者则应进一步加工为产成品出售反之则应作为半成品销售在此

12、进一步加工前的收入和成本都与决策无关不必予以考虑 在多品种产品的生产过程中各种产品的生产都离不开一些必要的条件或因素如机器设备人工原材料等而其中有些因素可以 用于不同产品的生产如果各种产品共用一种或几种因素而这些因素又是有限的就应使 各种产品的生产组合达到最优化的结构以便有效合理地使用这些限制因素 产品组合优化决策就是通过计算分析进而作出各种产品应生产多少才能使得各个生产因素得到合理 充分的利用并能获得最大利润的决策 逐次测算法是根据企业有限的各项生产条件和各种产品的情况及各项限制因素等数据资料 分别计算单位限制因素所提供的贡献毛益并加以比较在此基础上经过逐步测试使各种 产品达到最优组合 仍用

13、前例数据资料设 x为A产品产量 y 为B产品产量 S为可获得的贡献毛益 则生产两种产品所用人工小时为5x6y 生产两种产品所用设备工时为3x5y 生产两种产品可获贡献毛益为42x60y 根 据约束条件可建立线性规划模型如下 约束条件 5x6y24 000 L1 3x5y18 000 L2 x3 000 L3 y2 000 L4 xy0 目标函数S42x60y 用图解法求解以上线性规划模型即在满足以上约束条件的前提下求S 贡献毛益额 的最大值 最优生产批量的决策 就产品生产而言并不是生产批量越大越好在全年产量已定的情况下生产批量与生产批 次成反比生产批量越大则生产批次越少生产批量越小则生产批次越

14、多生产批量和 生产批次与生产准备成本储存成本相关最优的生产批量应该是生产准备成本与储存成本 总和最低时的生产批量 生产准备成本是指每批产品生产开始前因进行准备工作而发生的成本如调整机器准备工 卡模具布置生产线清理现场领取原材料等而发生的工资费用材料费用等在正常情 况下每次变更产品生产所发生的生产准备成本基本上是相等的因此年准备成本总额与 生产批次成正比与生产批量成反比生产批次越多年准备成本就越高反之就越低 储存成本是指为储存零部件及产品而发生的仓库及其设备的折旧费保险费保管人员工资 维修费损失等费用的总和储存成本与生产批量成正比而与生产批次成反比 从上述生产准备成本储存成本的特点可以看出若要降

15、低年准备成本就应减少生产批次 但减少批次必然要增加批量从而提高与批量成正比的年储存成本若要降低年储存成本 就应减少生产批量但减少生产批量必然要增加批次从而提高与批次成正比的年准备成 本因此如何确定生产批量和生产批次才能使年准备成本与年储存成本之和最低就成 为最优生产批量决策需要解决的问题 一种零配件分批生产的经济批量决策 几种零部件轮换分批生产的经济批量决策 生产工艺决策 生产工艺是指加工制造产品或零件所使用的机器设备及加工方法的总称同一种产品或零 件往往可以按不同的生产工艺进行加工当采用某一生产工艺时可能固定成本较高但 单位变动成本却较低而采用另一生产工艺时则可能固定成本较低但单位变动成本却

16、较 高于是采用何种工艺能使该产品或零件的总成本最低就成为实际工作中必须解决的问 题 一般而言生产工艺越先进其固定成本越高单位变动成本越低而生产工艺落后时其 固定成本较低但单位变动成本却较高在固定成本和单位变动成本的消长变动组合中 体 现为单位成本 产量成为最佳的判断标准 这时只要确定不同生产工艺的成本分界点 不 同生产工艺总成本相等时的产量点 就可以根据产量确定选择何种生产工艺最为有利 根据成本分配生产任务的决策 当一种零部件或产品可以由多种设备加工或由多个车间生产时就存在由哪种设备或哪个 车间加工最有利的问题在面临多种选择的情况下根据相对成本或单位变动成本分配生产 任务往往可以降低生产费用

17、根据相对成本分配生产任务 实际工作中有些零部件可以在不同类型不同精密度的设备上生产于是在更换品种 生产计划变更的情况下常常会用比较先进比较大型或比较精密的设备去加工技术要求较 低或较小的零部件从而使相同的零部件在不同车间或设备上有着不同的单位成本 为了保 证企业在完成任务的同时降低成本可以运用相对成本分析方法将各种零部件的生产任务分 配给各个车间或各种设备从而降低各种零部件的总成本 所谓相对成本是指在一种设备上可以加工几种零部件时以某一种零部件的单位成本为基 数 一般为1 将其他各种零部件的单位成本逐一与之相比而得到的系数 倍数 这样同 一种零部件对于不同的设备就会有不同的相对成本一般而言零部

18、件应该交由相对成本较 低的设备去加工 根据单位变动成本分配增产任务 在实际工作中生产同一种产品的各个车间 或分厂 的成本水平是有差异的当生产任务增 加而各车间的生产能力又有剩余时就存在着如何将增产任务在各车间分配的问题 为了达 到使总成本最低的目的应以单位变动成本作为判断标准将增产任务分配给单位变 动成本最低的车间 需要强调的是不应以单位成本作为判断标准将增产任务分配给单位成本最低的车间因 为按全部成本法计算的单位成本中包括各车间的固定成本作为与决策无关的成本不应予以 考虑否则可能导致错误的决策 四赶工决策 对于某些一次性的工程或生产而言 如新产品研制设备维修小批单件订货 缩短工作时间提前完成

19、任务不仅能够降低固定成本 如制造费用 和变动成本 如直接人工 而且可以获得额外收益 如提前完工的奖励 但是提前完工往往需要追加一定的费用因此如何在增加收益和增加成本之间寻找能给企业带来最大利益的结合点就成为一个必须解决的问题 成本计划评审法的基本要点是将一项工程或生产项目分解为前后连接的若干工作 或作业 并预计它们所需的正常时间赶工时间正常成本和赶工成本以求在赶工安排中提高经济效益所谓赶工时间是指尽可能提前完成任务所需的全部时间所谓赶工成本是指尽可能提前完成任务所需的全部成本 绘制网络图时应注意以下几点 1应根据工程或项目的内在工艺联系合理安排先后顺序例如哪些工作应先做哪些工 作应后做哪些工作

20、可以同时进行务使网络图真实反映整个工艺流程 2网络图不能出现闭环路线即箭线不能从某一点出发又回到该点 3任何一条箭线的首尾都应有点不能从箭线中间引出另一条箭线 成本计划评审法的工作原则 成本计划评审法是以提前完工的时间与因赶工而增加的成本之间存在着线性关系为前提的 所以在运用成本计划评审法进行赶工安排时需要就每一项可以赶工的工作计算其成 本斜率即提前一个单位时间 小时天周月等 完成工作所需要增加的成本 成本斜率 赶工成本-正常成本正常时间-赶工时间 为了使赶工能够获得经济效益安排赶工时应遵循以下几条原则 1应在关键路线上寻找需要赶工的工作因为在关键路线上提前完工才能导致整个项目的 提前完工 2

21、如果同时存在几条关键路线应在这几条关键路线上同时安排赶工并且提前同样长的 时间因为如果不同时在几条关键路线上赶工且时间不同则整个项目就不能提前完工或 提前的时间将由最短的赶工时间决定 3安排赶工时应先安排成本斜率低的工作后安排成本斜率较高的工作 4安排赶工的工作的成本斜率原则上应低于提前完成整个项目一天的得益额在特殊情况 下 如赶工可以将人力物力财力转到其他更有利的工作 成本斜率可以等于提前完成整 个项目一天的得益额 案例 华安公司接受客户的一项特殊订货合同规定应在15天内交货每提前一天可获得600元的奖励经分析该特殊订货的生产可以分解为七项工作有关资料如下表所示 要求 1如果该公司希望该生产

22、任务能够通过赶工安排来增加利润应如何安排赶工 2在正常生产每天获利1000元的情况下该生产任务是否应进一步安排赶工以增加公司总利润 成本计划评审法的应用 生产作业中的成本决策 在日常生产经营管理中许多作业方案的选择往往与成本有关甚至取决于成本的高低如 果可供选择的许多作业方案面临着若干不确定因素影响时可考虑采用概率分析决策的方法 影响价格的基本因素 一种产品价格制定的适当与否往往决定了该产品能否为市场所接受并直接影响该产品的 市场竞争地位和市场占有率一般地讲影响价格制定的基本因素包括如下几个因素 成本因素 需求因素 商品的市场生命周期因素 政策法规因素 竞争因素 科学技术因素 相关工业产品的销

23、售量 企业价格制定的目标 以追求最大利润为定价目标 以一定的投资利润率为定价目标 以保持和提高市场占有率为定价目标 以稳定的价格为制定目标 以应付和防止竞争为定价目标 以成本为基础的定价决策 成本加成定价法 损益平衡法 边际成本定价法 非标准产品的定价 特别订货定价 以需求为基础的定价决策 弹性定价法 根据线性需求函数制定产品价格 反向定价法 产品寿命周期与价格策略 产品寿命周期及其测定方法 产品寿命周期的阶段价格策略 其他价格策略 1心理价格策略 2折扣定价策略 3综合定价策略 案例答案 图1 需用时间 18天 成本 16590元 图2 需用时间 16天在工作1和工作2间安排赶工2天 成本

24、16990元 图3 需用时间 15天在工作3和工作5间安排赶工1天 成本 17340元 图4 需用时间 14天在工作5和工作6间安排赶工1天 成本 17690元 利润 250元 图5 需用时间 13天在工作2和工作3间安排赶工1天 成本 18330元 利润 1210元 图6 需用时间 12天在工作2和工作3及工作4和工作5间同时安排赶工1天 成本 19270元 利润 1870元 赶工到此全部结束共增加利润1870元 谢谢诸位 工作2 工作4 工作3 工作5 工作1 工作6 工作2 工作4 工作3 工作5 工作1 工作6 工作2 工作4 工作3 工作5 工作1 工作6 工作2 工作4 工作3 工

25、作5 工作1 工作6 例 例 例 例 - - 16590 - - 合计 200 150 640 480 350 300 350 2100 2750 3400 4600 2700 2800 2000 1700 2450 2120 4120 2350 2200 1650 3 2 4 2 3 3 2 5 4 6 3 4 5 3 12 14 23 24 35 45 56 赶工 正常 赶工 正常 成本斜率 元 成本 元 需用时间 天 工 作 例23 定价决策 生产何种新产品 例3 例4 亏损产品的决策 例5 例6 例7 自制还是外购的决策 外购不减少固定成本的决策 正确的分析方法是将外购的单位增量成本

26、即购买零配件的价格 包括买价单位零配件应负担的订购运输装卸检验等费用 与自制时的单位增量成本相对比单位增量成本低的即为最优方案 自制 增加 固定 成本 的 决策 在企业所需零配件由外购转为自制时需要增加一定的专属固定成本 如购置专用设备而增加的固定成本 或由自制转为外购时可以减少一定的专属固定成本的情况下自制方案的单位增量成本不仅包括单位变动成本而且还应包括单位专属固定成本 由于单位专属固定成本随产量的增加而减少因此自制方案单位增量成本与外购方案单位增量成本的对比将在某个产量点产生优劣互换的现象即产量超过某一限度时自制有利产量低于该限度时外购有利这时就必须首先确定该产量限度点 利用成本分界点的

27、分析方法 并将产量划分为不同的区域然后确定在何种区域内哪个方案最优 外购时有租金收入 的 决策 正确的分析方法是将自制方案的变动成本与租金收入 或转产产品的边际贡献额 之和与外购成本相比择其低者 半成品 或联产品 是否进一步加工 半成品是否进一步加工 产品作为半成品出售其售价和成本都低于进一步加工后作为产成品出售的售价和成本是否进一步加工可按下列公式计算确定 1应进一步加工的条件 进一步加工后的销售收入半成品的销售收入 进一步加工后的成本半成品的成本 2应出售半成品的条件 进一步加工后的销售收入半成品的销售收入 进一步加工后的成本半成品的成本 联产品是否进一步加工 在同一生产过程中生产出来的若

28、干种经济价值较大的产品称联产品有些联产品可在分离后就出售有的则可以在分离后继续加工出售 分离前的成本属于联合成本要按售价等标准分配给各种联产品联产品在分离后继续加工的追加变动成本和专属固定成本称为可分成本决策时应予以考虑联合成本是沉没成本决策时不予考虑 1应进一步加工 进一步加工后的销售收入 分离后的销售收入 可分成本 2分离后即出售 进一步加工后的销售收入 分离后的销售收入 可分成本 产品组合优化 的决策 逐次测算法 例 图解法 公式法 生产组织 的决策 例 孙茂竹 中国人民大学商学院 第六章 经营决策 产品功能 成本决策 什么是价值 选择分析对象 围绕分析对象收集各种资料 功能评价 评分法 可考虑 可