管理会计的基本方法完全成本法与变动成本法的对比

1、管理会计的基本方法（完全成本法与变动成本法的对比）变动成本法和完全成本法的比较（一）两种成本计算法应用的前提条件不同 1、完全成本法要求把全部成本按经济用途分为生产成本和非生产成本两类。2、变动成本法以成本性态分析为基础，将全部成本划分为变动成本和固定成本两大部分，其中直接材料和直接人工为变动成本；属于混合成本性质的制造费用按与业务量变动的关系分解为变动性制造费用和固定性制造费用两部分。销售费用、管理费用、财务费用同样也要分解为变动和固定两部分。（二）产品成本的构成内容不同1、完全成本法下，产品成本包括全部生产成本。即按下式计算：产品成本直接材料直接人工变动性制造费用固定性制造费用2、在变动成

2、本法下，产品成本全部由变动生产成本所构成。包括：直接材料、直接 人工和变动性制造费用。即按下式计算： 产品成本直接材料直接人工变动性制造费用3、例（P32）：MH公司只生产一种产品A产品，为简化计算，假定不存在在产品。有关资料如下表所示。表A产品产销量和成本表项目金额元或数量件项目金额元或数量件本期生产量2000件直接人工4000元本期销售量1500件变动性制造费用3000元期初存货成本0元固定性制造费用2000元销售单价20元件变动性销售及管理费用1800元直接材料8000元固定性销售及管理费用1500元分别采用完全成本法和变动成本法计算产品成本。解：分别采用完全成本法和变动成本法计算产品成

3、本单位：元项目完全成本法变动成本法直接材料80008000直接人工40004000变动性制造费用30003000固定性制造费用2000产品成本总额1700015000单位产品成本8.57.5产品成本总额差额17000150002000（元）固定性制造费用单位产品成本差额8.57.51.0（元件）2000元2000件单位产品固定制造费用（三）期间费用的构成内容不同 1、在完全成本法下，期间费用仅包含全部非生产成本。即： 期间费用销售费用管理费用财务费用 2、在变动成本法下：期间费用固定性制造费用销售费用管理费用财务费用3、例：沿用上例资料，分别采用完全成本法和变动成本法计算期间费用。解分别采用完

4、全成本法和变动成本法计算期间费用单位：元项目完全成本法变动成本法固定性制造费用2000变动性销售及管理费用18001800固定性销售及管理费用15001500期间费用33005300（四）销售成本的计算方法不同1、理论上，无论是变动成本法还是完全成本法，销售成本都可以按下列公式计算求得，即：本期销售成本期初存货成本本期发生的生产成本期末存货成本 2、而在完全成本法下，由于单位产品成本中，既包括单位变动成本也包括单位固定成本，在相关范围内，单位固定成本与业务量成反比例变动，因而本期销售成本既与销售量有关又与生产量有关。所以在完全成本法下，当前后各期的生产量不相同时，其单位固定成本就会改变，所以本

5、期销售成本应按照式计算。3、在变动成本法下，由于在相关范围内，单位变动成本不随着业务量的变动而变动，因而式可以改写成： 本期销售成本单位变动成本（期初存货量本期生产量期末存货量）单位变动成本×销售量3、显然两种方法下，由于对固定性制造费用的处理方法不同，导致计入销售成本中的固定性制造费用的水平不同，从而造成销售成本的金额产生差异。 4、例：沿用上例资料，分别采用完全成本法和变动成本法计算销售成本。解：分别采用完全成本法和变动成本法计算期间费用单位：元项目完全成本法变动成本法期初存货成本00本期发生的生产成本1700015000期末存货成本（20001500）×8.5（200

6、01500）×7.5本期销售成本1275011250注：因期初没有存货，故差额为期末存货的固定性制造费用：（2000元1500元）×2000元2000件500元（五）期末存货成本的计算不同1、理论上，无论是变动成本法还是完全成本法，期末存货成本都可以按下列公式计算求得，即：期末存货成本期初存货成本本期发生的生产成本本期销售成本单位期末存货成本×期末存货量2、在完全成本法下：期末存货成本单位期末存货成本×期末存货量 3、在变动成本法下，由于本期发生的固定性制造费用作为期间费用，在计算当期损益时全部扣除，因而期末存货中不包括固定性制造费用。即期末存货成本应按

7、下式计算： 期末存货成本单位期末存货成本×期末存货量 单位变动成本×期末存货量4、但是由于在完全成本法下，产品成本中包括固定性制造费用，所以当本期存在期末存货时，本期发生的固定制造费用要在期末存货和本期销售存货之间分配，因此在完全成本法下，有一部分固定制造费用随着期末存货成本递延到下期，因而两种方法下计算期末存货成本的公式看似相同，但其内涵是不同的，因而计算出来的结果也是不同的。5、例：沿用上例资料，分别采用完全成本法和变动成本法计算期末存货成本。解：因期初没有存货在完全成本法下：期末存货成本单位期末存货成本×期末存货量8.5×（020001500）42

8、50（元）在变动成本法下期末存货成本单位变动成本×期末存货量7.5×（020001500）3750（元）差额：为期末存货吸收的固定性制造费用金额。500件×2000元2000件500元（六）确定损益的程序和结果不同 两种成本计算法的区别不仅仅局限于成本方面，它们还会影响到营业利润的计量程序和计算结果。在完全成本法模式下则必须按传统式利润确定程序计量营业利润；而在变动成本法模式下，只能按贡献式利润确定程序计量营业利润。假定企业无其他业务，两种方法下计算经营损益的公式如下： 3、例：沿用上例资料，分别采用完全成本法和变动成本法计算营业利润完全成本法计算下的损益表金额单

9、位：元项目金额营业收入（1500×20）30000减：营业成本期初存货成本0本期生产成本（2000×8.5）17000期末存货成本（500×8.5） 4250营业成本合计12750销售毛利17250减：期间费用（18001500） 3300营业利润13950 变动成本法计算下的损益表金额单位：元项目金额营业收入（1500×20）30000减：变动成本变动性生产成本（1500×7.5）11250变动性非生产成本 1800变动成本合计13050贡献毛益16950减：固定成本固定性生产成本 2000固定非性生产成本 1500固定成本合计 3500营业

10、利润13450四、完全成本计算法和变动成本计算法营业利润差异、成因及变动规律（一）完全成本计算法和变动成本计算法的营业利润差异（二）完全成本计算法和变动成本计算法计算营业利润差异的成因完全成本法和变动成本法计算营业利润差异成因是存货成本是否包括固定性生产成本（固定性制造费用）。在变动成本法下生产成本（存货成本）中不包括固定性生产成本（固定性制造费用），全部固定性生产成本都计入当期损益；而在完全成本法下生产成本（存货成本）中包括固定性生产成本（固定性制造费用），固定性生产成本随销售成本计入当期损益。如果期初存货、期末存货数量或单位存货固定性生产成本存在差异，则完全成本法和变动成本法计算的损益必然

11、存在差异。差异形成的根本原因：一是完全成本法期初存货在当期销售后释放的固定性生产成本数额；二是完全成本法期末存货结转下期后从当期吸收的固定性生产成本数额；三是二者兼而有之。3、例：沿用上例资料，分析采用完全成本法和变动成本法计算的营业利润差异。按完全成本法计算按变动成本法计算项目金额（元）项目金额（元）营业收入30000营业收入30000减：营业成本减：变动成本期初存货成本 0变动性生产成本11250本期生产成本17000变动性非生产成本 1800期末存货成本4250变动成本合计13050营业成本合计12750贡献毛益16950销售毛利17250减：固定成本减：期间费用3300固定性生产成本

12、2000固定非性生产成本 1500固定成本合计 3500营业利润13950营业利润13450营业利润差额1395013450=500或，500×200020000500（三） 完全成本计算法和变动成本计算法营业利润差异的变动规律1、完全成本计算法和变动成本计算法营业利润差异变动的一般规律差异期末存货吸收的固定性制造费用期初存货释放的固定性制造费用（1）如果完全成本法下，期末存货转移（吸收）的固定性制造费用等于期初存货带入（释放）的固定性制造费用，那么，按两种成本法确定的营业利润必然相等。即：营业利润的差额等于零；（2）如果完全成本法下，期末存货转移（吸收）的固定性制造费用大于期初存货

13、带入（释放）的 固定性制造费用，那么，按完全成本法确定的营业利润一定大于按变动成本法确定的营业利润。即：营业利润差额必然大于零；（3）如果完全成本法下，期末存货转移（吸收）的固定性制造费用小于期初存货带入（释放）的固定性制造费用，那么,按完全成本法确定的营业利润一定小于按变动成本法确定的营业利润。即：营业利润差额必然小于零。2、完全成本计算法和变动成本计算法营业利润差异变动的特殊规律从上计算式可见：差异受期初存货量、本期生产量、本期销售量、期初单位存货固定性生产成本和期末单位存货固定性生产成本五个因素的共同影响。（1）当期末存货量与期初存货量均为零时，亦即产销绝对平衡，营业利润差异等于零，两种

14、成本计算法确定的营业利润差异必然相等。（2）当期初存货量为零，而期末存货量不为零时，即产量大于销量，则两种成本计算法确定的营业利润差异为完全成本法期末存货结转下期后从当期吸收的固定性生产成本数额，营业利润差异大于零，完全成本计算法确定的营业利润必然大于变动成本法确定的营业利润。（3）当期末存货量为零，而期初存货量不为零时，即产量小于销量，则两种成本计算法确定的营业利润差异为完全成本法期初存货释放的固定性生产成本数额，营业利润差异小于零，完全成本计算法确定的营业利润必然小于变动成本法确定的营业利润。（4）当期末存货量和期初存货量均不为零，当期与前期固定性生产成本和产量均不变，即前、后期单位存货固

15、定性生产成本相等，则：可见，当期末存货量和期初存货量均不为零，当期与前期固定性生产成本和产量均不变，即前、后期单位存货固定性生产成本相等时营业利润差额的性质取决于期末存货与期初存货量的数量关系（产销平衡关系），根据公式可得如下规律：当期末存货量和期初存货量相等（即产销相对平衡）时，营业利润差额为零，两种成本计算法确定的营业利润差异必然相等；当期末存货量期初存货量（即产销）时，营业利润差额零，完全成本计算法确定的营业利润变动成本法确定的营业利润；当期末存货量期初存货量（即产销）时，营业利润差额零，完全成本计算法确定的营业利润变动成本法确定的营业利润。例：营业利润差额综合分析表金额单位：元项目第一

16、年第二年第三年合计生产量（件）800080008000240000销售量（件）800070009000240000产销平衡关系绝对平衡产销产销绝对平衡完全成本法计算下的营业利润15000110001900045000变动成本法计算下的营业利润15000 60002400045000营业利润差额0 500050000期末单位存货固定性生产成本05.000期初单位存货固定性生产成本005.00期末存货吸收的固定性生产成本0 500005000期初存货释放的固定性生产成本0050005000存货吸收存货释放0500050000注：本例假定1第1年期初无存货。 2各年生产量、固定性制造费用均相等。（5

17、）如果各年销量、销售单价、单位变动生产成本、单位变动非生产成本、固定性制造费用总额、固定性非生产成本总额均保持不变。则有：在变动成本计算法下，如果销量不变，无论产量发生如何变动，各期的营业利润相等；在完全成本法计算下，即使各年销量相同，但因各年产量不同，使各年期末存货吸收或各年期初存货释放的固定性制造费用不同，最终导致各年营业利润不相等。营业利润差额综合分析表(P36，例27整理)金额单位：万元项目第1年第2年第3年第4年第5年合计期初存货量（件）200100100200400200生产量（件）4005006007003002500销售量（件）5005005005005002500产销平衡关系

18、产销产销产销产销产销产销完全成本法计算下的营业利润3625399543804600430020900变动成本法计算下的营业利润4100410041004100410020500营业利润差额475105280500200400期末单位存货固定性生产成本5.254.203.503.07.007.00期初单位存货固定性生产成本5.005.254.203.53.005.00期末存货吸收的固定性生产成本525420700120014001400期初存货释放的固定性生产成本100052542070012001000期末存货吸收期末存货释放475105280500200400注：本例假定各年销量、销售单价、

19、单位变动生产成本、单位变动非生产成本、固定性制造费用总额、固定性非生产成本总额均保持不变。结论：在变动成本计算法的营业利润更能反映企业销售状况。五、对变动成本法与完全成本法的评价（一）变动成本法的优点及缺点（P30）1、变动成本法的优点（1）能够提供各种有益的会计信息，有利于正确地进行短期决策和加强经营控制。（2）能够使管理当局更加重视销售，防止盲目生产。（3）便于正确进行不同期间的业绩评价。（4）可以简化成本计算，避免固定成本分摊中的主观随意性。2、变动成本法的缺点（1）变动成本法不能适应长期决策的需要。变动成本法以成本性态分析为基础，以相关范围内固定成本和单位变动成本固定不变为前提条件，这在短期内是成立的。（2）提供的成本信息不适应以成本为依据的定价决策的需要。（3）不符合传统成本概念的要求。（二）完全成本法的优点及缺点1、完全成本法的优点（1）鼓励企业管理当局重视生产环节。（2）产品成本计算和存货计价完整。（3）便于直接编制对外报表。2、完全成本法的缺点（1）不能真实反映生产部门的业绩。（2）该法确定的分期损益难被管理当局理解。思考题：1、当企业提供管理水平，实现准时生产（零库存）后，两种方法营业利润差异如何？2、因劳动力缺乏，企业生产自动化程度提高时，两种方法营业利润差异会如下变化。六、两种成本计算法在实践中的结合运用会计准则规定用完全成