2012注册会计师测试《审计》复习讲解1

1、2012注册会计师测试审计复习讲解1一、审计的背景1. 为什么要审计审计的起源X公司是上市公司，最近几年来，每年都在亏损，早 就达到了摘牌的条件连续三年亏损，但通过把亏损集中 在某一年或两年，而让另一年盈利的财务舞弊，始终没有被 摘牌，始终在欺骗股东。有朝一日舞弊案曝光，将会使众多 的股东和利害关系人遭受重大损失。2. 由什么人来审计职业道德考虑一下，能不能由下面的会计师事务所承接X公司2011年度的审计业务？(1) A会计师事务所协助 X公司编制了 2011年度财 务报表；(2) X公司拖欠了 B事务所5年的审计费用，合计 500万元；(3) X公司的前任财务经理发起设立了C会计师事务 所；

2、(4) D事务所每年从X公司收取的各种服务费用均占该所年度收入的80%（5）E事务所审计后出具了否定意见审计报告，司立即聘请F事务所审计；考虑一下，能不能派下面的注册会计师去执行X公司的审计业务？（1 ）甲注册会计师的配偶是 X公司财务负责人（2）乙注册会计师的儿子是 X公司销售经理，因虚构营业收入3000万元，获得业绩奖 300万元；（3） 丙注册会计师的父母持有X公司100万元股票， 已被深度套牢，而且打死都不卖；（4）丁注册会计师私下与 X公司达成协议：半年后任X公司财务总监，年薪 200万元；（5） 戊注册会计师是项目合伙人，审计期间接受了 X 公司赠送一辆80万元的高级轿车；（6）己

3、注册会计师已连续 5年担任X公司审计项目 合伙人，与X公司财务经理亲如一人；（7）庚注册会计师的母亲与 X公司董事长的女儿各 出资500万元，共同设立了 丫公司；（8）辛注册会计师的舅舅在 X公司第三车间任技术 员。【2011年考试题，简答题1，6分】上市公司甲公司系 ABC会计师事务所的常年审计客户。2010年4月1 0, ABC会计师事务所与甲公司续签了2010年度财务报表审计业务约定书。XYZ会计师事务所和ABC会计师事务所使用同一品牌，共享重要的专业资源。ABC会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项：(1) ABC会计师事务所委派 A注册会计师担任甲公司2010年度财务报表审计项目合

4、伙人。A注册会计师曾担任甲公司2004年度至2008年度财务报表审计项目合伙人，但未 担任甲公司2009年度财务报表审计项目合伙人。(2) 2010年9月15日，甲公司收购了乙公司 80%的股权，乙公司成为其控股子公司。A注册会计师自2009年1月1日起担任乙公司的独立董事，任期5年。(3) B注册会计师系ABC会计师事务所的合伙人，与A注册会计师同处一个业务部门。2010年3月1日，B注册会计师购买了甲公司股票 5000股，每股10元，由于尚未出 售该股票，ABC会计师事务所未委派 B注册会计师担任甲公 司审计项目组成员。(4) 丙公司系甲公司的母公司，甲公司审计项目组 成员C的妻子在丙公司

5、担任财务总监。(5) 甲公司审计项目组成员 D曾在甲公司人力资源 部负责员工培训工作，于 2010年2月10日离开甲公司，加 入ABC会计师事务所。(6) 2010年2月25日，XYZ会计师事务所接受甲公 司委托，提供内部控制设计服务。要求：针对上述(1)至(6)项，逐项指出 ABC会计师事务 所及其人员是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要 说明理由【答案】(1) 违反。按规定，注册会计师连续担任上市公司 关键审计合伙人5年后的两年内不得担任该客户的关键审计合伙人或项目组成员。A注册会计师担任甲公司2010年财务报表关键审计合伙人，违反了此项规定ch6.5，与审计客户长期存在业务关系，P

6、109。(2) 违反。乙公司因合并成为审计客户的组成部分， A注册会计师在财务报表涵盖的期间内担任乙公司的独立董事，将对独立性产生非常严重的不利影响ch6.1基本要求，合并与收购，P98。(3) 违反。按规定，购买并持有审计客户的股票属于在审计客户拥有直接经济利益，如果项目合伙人所在部门 的其他合伙人在审计客户中拥有直接经济利益，将对独立性 产生非常严重的不利影响ch6.2，经济利益，持有股票，P100。(4) 违反。配偶是主要近亲属。按规定，如果项目 组成员的主要近亲属在业务期间或财务报表涵盖的期间担 任审计客户的高级管理人员，只能将该成员调离审计项目组，才能将对独立性的影响降低到可接受水平ch6.3，家庭和私人关系，P104。(5) 不违反。项目组成员 D注册会计师虽然于财务 报表涵盖的期间在审计客户任职，但其负责的员工培训工作 并不对财务报表产生重大影响，不违反职业道德守则:ch6.4，与审计客户长发生雇佣关系，最近曾在客户任职，P108。(6) 违反。ABC事务所和XYZ事务所