《企业会计准则---资产减值准备、无形资产、职工薪酬》培训练

1、资产减值准备、无形资产、职工薪酬练习题1、粤海公司是增值税一般纳税企业.07年12月31日,期末存货有关资料如下：材料丁30吨,每吨实际成本1500万元.全部丁材料用于生产A产品20件,A产品每件加工成本为1000万元,现有7件已签订销售合同,合同规定每件为4000万元,每件一般市场售价为3500万元,假定销售税费均销售价格的10%.丁材料计提存货跌价准备。要求:：对存货采用单项计提存货跌价准备,按年计提跌价准备，计算上述存货的期末可变现净值和应计提的跌价准备,并进行相应的账务处理。（练习要点：1、“6701资产减值损失、1471存货跌价准备” 科目的应用；2、已签订销售合同、无销售合同的存货

2、分别计算，分析是否存在资产减值损失；3、注意考虑：计算可变现净值的“预计销售费用和相关税金”，计算账面成本的“加工成本”）（1）有合同部分：A产品可变现净值=4000×(1-10%×7=25200(万元成本=1500*30/20*7+1000*7=22750(万元因为可变现净值高成本,不计提存贷跌价准备.（2）无合同部分：A产品可变现净值=3500×(1-10%×13=40950(万元成本=1500×30/20×13+1000×13=42250(万元（3）分析丁材料的可变现净值：3500×(1-10%×1

3、3-1000-13=27950(万元丁材料存货成本：30×1500×(13/20=29250(万元丁材料应计提跌价准备29250-27950=1300(万元（4）会计分录:借:资产减值损失1300贷:存贷跌价准备13002、港海公司于07年9月5日对固定资产进行改扩建, 改扩建前该固定资产原价为900万元,已提折旧200万元,已提减值准备50万元；改扩建工程领用工程物资、原材料、进项税额、人员工资、其他费用500万元；该固定资产07年12月20日达到预定可使用状态，预计尚可使用年限为10年，预计净残值50万元，固定资产采用年限平均法计提折旧。2009年12月31日 该固定资

4、产的公允价值减处置费用后净额为690万元，假定固定资产按年计提折旧固定资产计提减值准备不影响固定资产预计使用年限和预计净残值。要求:(1编制与固定资产扩建有关业务的会计分录.计算改扩建后固定资产的入账价值；(2计算改扩建后的固定资产08年和09年每年应计提的折旧额；(3计算09年12月31日该固定资产是否应计提减准备,若计提,编制相关会计分录；(4计算该固定资产10年和11年每年应计提的折旧额。（练习要点：1、改扩建前固定资产，减除累计折旧、已提减值准备后净额结转入“在建工程”；2、结转在建工程领用的工程物资、原材料、应交税金应交增值税进项税额转出；3、结转完工固定资产，计算08年和09年每年

5、应计提的折旧额；4、计算09年12月31日固定资产账面价值、可回收净值、计提减值准备；5、计算固定资产10年和11年每年应计提的折旧额；6、注意考虑：计提折旧时减除预计净残值；固定资产使用年限区间07年12月17年12月）答：一、（一）冲转原固定资产会计分录:借:在建工程 650累计折旧 200固定资产减值准备 50贷:固定资产 900（二）（领用工程物资、原材料、进项税额、）借:在建工程 300贷:工程物质 300借:在建工程 58.5贷:原材料 50应交税费-应交增值税(进项税额转出 8.5（三）人员工资、支付其他费用借:在建工程 61.5贷:银行存款 61.5借:在建工程 80贷:应付职

6、工薪酬 80（四）改扩建后在建工程账户的金额=650+300+58.5+80+61.5=1150万元借:固定资产 1150贷:在建工程 1150二、计算改扩建后的固定资产08年和09年每年应计提的折旧额； 2008年和2009年每年计提折旧=(1150-50/10=110万元三、2009年12月31日固定资产的账面价值=1150-110×2=930万元,可收回金额为690万元,应计提减值准备240万元(930-690借:资产减值损失 240贷:固定资产减值准备 240四、2010年和2011年每年计提折旧=(690-50÷8=80万元3、宏远公司07年12月1日，企业经营发

7、生了重大不利变化，东方汽轮机组出现减值迹象，需要进行减值测试，东方汽轮机组账面价值为520万元(含公司合并时形成的商誉20万元，东方汽轮机资产组可收回金额为400万元。假定东方汽轮机资产组包括蒸汽机、透平机Turbine和无形资产CN，其账面价值分别为250万元、150万元和100万元。假定东方汽轮机组各项资产的预计使用寿命相同。要求：计算东方汽轮机组减值准备并编制有关会计分录。（练习要点：东方汽轮机组计算减除商誉价值后发生减值额，按蒸汽机、透平机和无形资产比率分配承担减值损失。）答：（1）东方汽轮机组账面价值是520万元，可收回金额是400万元，发生减值120万元。C资产组中的减值额先冲减商

8、誉20万元，余下的100万元分配给甲设备、乙设备和无形资产。（2）按蒸汽机、透平机和无形资产比率分配承担减值损失 甲设备应承担的减值损失=100/（250+150+100）×250=50万元乙设备应承担的减值损失=100/（250+150+100）×150=30万元无形资产应承担的减值损失=100/（250+150+100）×100=20万元（3）会计分录：借：资产减值损失 120贷：商誉减值准备 20固定资产减值准备 80无形资产减值准备 204、宏达公司自行研究开发一项专利技术，与该项专利技术有关的资料如下：（1）07年1月，该项研发活动进入开发阶段，以银行存

9、款支付的开发费用300万元,其中满足资本化条件的为150万元。07年7月1日,开发活动结束,并按法律程序申请取得专利权,供企业有关部门使用。（2）07年7月1日,摊销本月无形资产，该项专利权法律规定有效期为5年,采用直线法摊销。（3）07年12月1日,将该项专利权转让,实际取得价款为180万元，应交营业税10万元，款项已存入银行。要求:编制公司相关账务处理（练习要点：一、无形资产，5301研发支出资本支出、费用支出，银行存款，管理费用，1702累计摊销，应交税金，营业外收支等科目；二、1、2、3项业务分别作出会计分录；三、注意：07年12月1日将该项专利权转让，应扣除7月至11月的累计摊销金额

10、；无形资产转让收益净值列入营业外收支）答(1研究开发一项专利技术 ，以银行存款支付开发费用 ；其中：符合资本化条件的150万元支出，费用化支出150万元。 借:研发支出费用化支出 150-资本化支出 150贷:银行存款300(2结转费用化支出 ：借:管理费用150贷:研发支出费用化支出150(3结转资本支出 ：借:无形资产150贷:研发支出-资本化支出150(4摊销本月无形资产 借:管理费用150/5×1/12=2.5贷:累计摊销2.5(5 07年12月1日,将该项专利权转让借:银行存款180累计摊销2.5×5=12.5贷:无形资产150应交税费应交营业税 8营业外收入34

11、.55、桂海公司08年6月应发工资2000万元，其中；生产部门直接生产人员工资1000万元：生产部门管理人员工资200万元：公司管理部人员工资480万元：专设产品销售机构人员工资100万元：建造厂房人员工资220万元，按照职工工资总额的10%、12%、2%和10.5%计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金，缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。根据2007年实际发生的职工福利费情况，预计2008年应承担的职工福利费为职工工资总额的2%。按照职工工资总额的2%和15%计提工会经费和职工教育经费。假定公司存货管理系统已处于开发阶段、并符合资本化条件。要求：作出相应的账务处理。

12、（练习要点：“生产成本，制造费用，管理费用，销售费用，在建工程，应付职工薪酬工资、社会保险费、住房公积金、职工福利费、工会经费、职工教育经费”科目）答五、应计入生产成本的职工薪酬金额=1000+1000×(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%=1400(万元应计入费用的职工薪酬金额=200+200×(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%=280(万元应计入管理费用的职工薪酬金额=360+360×(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%=504(万元应计入销售费用的职工薪酬金额=100+100×(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%=140(万元应计入在建工程成本的职工薪酬金额=220+220×(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%=308(万元应计入无形资产成本的职工薪酬金额=120+120×(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%=168(万元公司在分配工资、职工福利费、各种社会保险赞、住房公积金、工会经费和职工教育经费等职工