成本计划培训课程

1、成本计划培训课程3.1成本计划成本计划一、成本计划及其编制方法一、成本计划及其编制方法 成本计划在我国并不陌生，过去是工业企业财务管理的成本计划在我国并不陌生，过去是工业企业财务管理的一项重要内容，也是工业企业财务计划的一个重要组成部分。一项重要内容，也是工业企业财务计划的一个重要组成部分。 这里讲的名称也叫这里讲的名称也叫“成本计划成本计划”，实际上这个，实际上这个“成本计成本计划划”与过去的成本计划是不相同的。这里的与过去的成本计划是不相同的。这里的“成本计划成本计划”是是“成本预算成本预算”，它是实施成本控制的一个，它是实施成本控制的一个“标准标准”。 过去的成本计划的编制依据，主要是根

2、据计划年度国家过去的成本计划的编制依据，主要是根据计划年度国家（上级）下达的计划生产任务及其成本降低任务编制的，是（上级）下达的计划生产任务及其成本降低任务编制的，是过去过去“计划经济计划经济”的一个重要组成部分。过去的成本计划是的一个重要组成部分。过去的成本计划是我国整个计划经济体系的一个重要环节，企业作为国民经济我国整个计划经济体系的一个重要环节，企业作为国民经济的细胞，其人、财、物、产、供、销都必须严格按计划进行，的细胞，其人、财、物、产、供、销都必须严格按计划进行，成本计划是其整个生产计划的一个组成部分。成本计划是其整个生产计划的一个组成部分。2 成本预算的编制是从市场预测、销售预算的

3、编制开始的，它成本预算的编制是从市场预测、销售预算的编制开始的，它的主要依据是企业的经营目标（利润目标），就是说，其编制依的主要依据是企业的经营目标（利润目标），就是说，其编制依据是市场。在市场经济条件下，它要求企业面向市场，面向竞争，据是市场。在市场经济条件下，它要求企业面向市场，面向竞争，通过加强自身管理，降低成本，提高经济效益，才能在市场竞争通过加强自身管理，降低成本，提高经济效益，才能在市场竞争中立于不败之地，通过对企业的成本状况进行规划，保证成本与中立于不败之地，通过对企业的成本状况进行规划，保证成本与利润目标的实现，它是一种对市场的自身调整与适应的机制。成利润目标的实现，它是一种对

4、市场的自身调整与适应的机制。成本预算是企业迎接市场竞争的主动编制与执行的机制。而过去的本预算是企业迎接市场竞争的主动编制与执行的机制。而过去的成本计划是上级主管部门外加给企业的，企业处于被动编制与执成本计划是上级主管部门外加给企业的，企业处于被动编制与执行的状态。成本预算编制的独特之处还在于行的状态。成本预算编制的独特之处还在于“零基预算零基预算”。所谓。所谓零基预算，是要求预算的编制过程从零开始，发生的一切费用支零基预算，是要求预算的编制过程从零开始，发生的一切费用支出都必须从实际耗用出发，必须有充分的理由证明是合理的必需出都必须从实际耗用出发，必须有充分的理由证明是合理的必需的。这就与过去

5、的成本计划的编制完全不同，过去的成本计划是的。这就与过去的成本计划的编制完全不同，过去的成本计划是根据上级下达的任务（指标、基数），也就是允许以一定水平的根据上级下达的任务（指标、基数），也就是允许以一定水平的费用支出（上年基数）为起点，即非零预算。费用支出（上年基数）为起点，即非零预算。 3 从成本预算的编制方式上看，过去的成本计划的编制采用自上从成本预算的编制方式上看，过去的成本计划的编制采用自上而下，自下而上的方式，这个而下，自下而上的方式，这个“上上”是上级主管部门。现在的成本是上级主管部门。现在的成本预算的编制也自上而下，自下而上的方式，但这个预算的编制也自上而下，自下而上的方式，但

6、这个“上上”是企业本是企业本身，上与下是企业管理部门与企业生产部门之间互相配合，互相沟身，上与下是企业管理部门与企业生产部门之间互相配合，互相沟通，即所谓通，即所谓“参与式参与式”的预算编制方式。的预算编制方式。 二、成本计划的内容及意义二、成本计划的内容及意义 内容：内容： 1，产品单位成本计划，产品单位成本计划 2，全部商品产品成本计划，全部商品产品成本计划 3，制造费用预算，制造费用预算 4，期间费用预算，期间费用预算 意义：意义： 1，成本计划是企业成本控制的主要尺度，成本计划是企业成本控制的主要尺度 2，成本计划是评价考核企业及部门业绩的标准，成本计划是评价考核企业及部门业绩的标准

7、3，成本计划有助于领导层做出正确判断，提高，成本计划有助于领导层做出正确判断，提高 决决策准确性策准确性4三、编制成本计划的原则和步骤三、编制成本计划的原则和步骤 1，编制成本计划的原则，编制成本计划的原则 要以先进合理的经济技术指标和定额为基础，并要有具体措施做要以先进合理的经济技术指标和定额为基础，并要有具体措施做保证保证严格遵守成本开支范围，注意成本计划和成本核算的一致性严格遵守成本开支范围，注意成本计划和成本核算的一致性必须同其他有关计划密切衔接、综合平衡、相互促进，共同必须同其他有关计划密切衔接、综合平衡、相互促进，共同保证企业生产经营目标的实现保证企业生产经营目标的实现实行统一领导

8、、分级管理的原则，尽量吸收计划执行者参实行统一领导、分级管理的原则，尽量吸收计划执行者参加加52，编制成本计划的步骤，编制成本计划的步骤 预计和分析上期成本计划的执行情况；预计和分析上期成本计划的执行情况； 收集和整理资料；收集和整理资料； 确定目标成本和费用控制限额；确定目标成本和费用控制限额； 分车间部门编制成本计划及费用预算（分车间部门编制成本计划及费用预算（费用预算是按生产费用要素以及生产费用用途反映企业生产耗费。材料费用预算、工资费用预算、制造费用预算、期间费用预算等）；厂部综合平衡、正式编制成本计划（即厂部综合平衡、正式编制成本计划（即按产品品种编制的反映计划期各种产品的预计成本水

9、平的产品成本计划，有主要产品单位成本计划、全部商品产品成本计划）。）。 6四、成本计划的编制四、成本计划的编制（一）费用预算编制（一）费用预算编制静态预算静态预算 静态预算（又称固定预算法）。它是按照预算期内可能实现的静态预算（又称固定预算法）。它是按照预算期内可能实现的经营活动水平确定相应的固定预算数来编制预算的方法。经营活动水平确定相应的固定预算数来编制预算的方法。 产品成本计划编制一般是从生产费用预算的编制入手，而生产品成本计划编制一般是从生产费用预算的编制入手，而生产费用预算的编制要从销售预算的编制入手。产费用预算的编制要从销售预算的编制入手。 计划期的生产数量预算可按下列公式计算：计

10、划期的生产数量预算可按下列公式计算： 预算的生产数量预算的生产数量=预算的销售量预算的销售量+所要求的期末产成品数量所要求的期末产成品数量+所要求的期末在产品约当数量所要求的期末在产品约当数量-期初产成品数量期初产成品数量-期初在产品约期初在产品约当数量当数量产品名称预测销量期初库存预计期末库存计划产量甲产品乙产品丙产品1580110060010025025020150150150010005007收集和整理上期成本资料收集和整理上期成本资料: 产量资料。产量资料。1-3季度实际产量季度实际产量:甲产品甲产品1000件、乙产品件、乙产品600件。第件。第四季度预计产量四季度预计产量:甲产品甲产

11、品400件、乙产品件、乙产品250件。件。 产品单位成本资料。产品单位成本资料。1-3季度实际单位成本季度实际单位成本:甲产品甲产品46元、元、乙产品乙产品83元。第四季度预计单位成本元。第四季度预计单位成本:甲产品甲产品44.25元、乙产元、乙产品品81.3元。元。 上年预计平均单位成本上年预计平均单位成本:甲产品甲产品:乙产品乙产品:5 .45400100040025.441000465 .822506002503 .81600838项目项目材料材料单价单价计划计划产量产量消耗消耗定额定额费用定额费用定额定额耗用定额耗用量量定额费用定额费用甲产品甲产品一车间一车间415001.562250

12、9000二车间二车间0.527503000乙产品乙产品一车间一车间10002820008000二车间二车间1.5615006000丙产品丙产品一车间一车间50031215006000二车间二车间2810004000车间耗车间耗用用一车间一车间100400二车间二车间120480辅助生辅助生产产生产用生产用40160管理用管理用20801，材料费用预算，材料费用预算 A 材料费用预算材料费用预算9项目项目材料材料单价单价计划计划产量产量消耗消耗定额定额费用定额费用定额定额耗用定额耗用量量定额费用定额费用甲产品甲产品一车间一车间215001215003000二车间二车间2430006000乙产品乙

13、产品一车间一车间10003630006000二车间二车间2420004000丙产品丙产品一车间一车间5002410002000二车间二车间4820004000车间耗车间耗用用一车间一车间80160二车间二车间100200辅助生辅助生产产生产用生产用50100管理用管理用1530B 材料费用预算材料费用预算10项目项目材料材料单价单价计划计划产量产量消耗消耗定额定额费用定额费用定额定额耗用定额耗用量量定额费用定额费用甲产品甲产品一车间一车间0.31500 30.945001350二车间二车间20.63000900乙产品乙产品一车间一车间1000 72.170002100二车间二车间51.5500

14、01500丙产品丙产品一车间一车间50082.440001200二车间二车间51.52500750车间耗用车间耗用一车间一车间500150二车间二车间600180辅助生产辅助生产生产用生产用30090管理用管理用10030合计合计8250燃料费用预算燃料费用预算11项目项目材料材料单价单价计划计划产量产量消耗消耗定额定额费用定额费用定额定额耗用定额耗用量量定额费用定额费用甲产品甲产品一车间一车间0.4150031.245001800二车间二车间41.660002400乙产品乙产品一车间一车间100062.460002400二车间二车间83.280003200丙产品丙产品一车间一车间500104

15、50002000二车间二车间83.240001600车间耗车间耗用用一车间一车间1000400二车间二车间1500600辅助生辅助生产产生产用生产用2000800管理用管理用400160动力费用预算动力费用预算12项目项目年度计划年度计划产量总工产量总工时时小时工小时工资率资率年度计划年度计划工资额工资额提取福利费提取福利费（14%）合计合计甲产品甲产品一车间一车间2250367509457695二车间二车间375011250157512825乙产品乙产品一车间一车间350010500147011970二车间二车间400012000168013680丙产品丙产品一车间一车间2000600084

16、06840二车间二车间175052507355980制造费用制造费用 一车间一车间40005604560二车间二车间50007005700机修车间机修车间150021017102，工资费用预算，工资费用预算13项目项目 材料材料 燃料燃料 动力动力 工资工资 福利福利 折旧折旧 其他其他 预算预算工资工资90009000福利费福利费12601260办公费办公费2200 1550 220030509000折旧费折旧费85008500低值易耗品低值易耗品18001800劳保费劳保费31009004000修理费修理费78022030081009400A 材料材料880880B材料材料360360其他

17、其他330100028404170合计合计9120 2100350090001260850014890483703，制造费用预算，制造费用预算14成本成本 对对象象计划产计划产量量定额工时定额工时 生产总工生产总工时时分配率分配率单位分单位分配额配额分配总额分配总额甲产品甲产品15001.522504.146210乙产品乙产品10003.535009.669660丙产品丙产品5004200011.045520合计合计 77502.7621390 制造费用分配表制造费用分配表(第一车间第一车间)15成本成本 对对象象计划产计划产量量定额工时定额工时 生产总工生产总工时时分配率分配率单位分单位分配

18、额配额分配总额分配总额甲产品甲产品15002.537507.110650乙产品乙产品10004400011.3611360丙产品丙产品5003.517509.944970合计合计 95002.8426980 制造费用分配表制造费用分配表(第二车间第二车间)16（二）产品成本计划的编制（二）产品成本计划的编制 甲产品单位成本计划甲产品单位成本计划成本项目成本项目计量单位计量单位计划单计划单价价单位消单位消耗定额耗定额单位费用定额单位费用定额直接材料直接材料A材料材料千克千克428B材料材料千克千克236燃料燃料立方立方0.351.5动力动力度度0.472.8直接人工直接人工工时工时3412(76

19、95+12825)1500=13.68职工福利费职工福利费工时工时0.4241.68 (12+1.68=13.68)制造费用制造费用工时工时11.24 (4.14+7.1)合计合计43.2217成本项目成本项目计量单位计量单位 计划单价计划单价 单位消耗单位消耗定额定额单位费用定额单位费用定额直接材料直接材料A材料材料千克千克43.514B材料材料千克千克2510燃料燃料立方立方0.3123.6动力动力度度0.4145.6直接人工直接人工工时工时37.522.5职工福利费职工福利费工时工时0.427.53.15制造费用制造费用工时工时21.02合计合计79.87乙产品单位成本计划乙产品单位成本

20、计划18成本项目成本项目计量单位计量单位计划单价计划单价单位消耗单位消耗定额定额单位费用定额单位费用定额直接材料直接材料A材料材料千克千克4520B材料材料千克千克2612燃料燃料立方立方0.3133.9动力动力度度0.4187.2直接人工直接人工工时工时37.522.5职工福利费职工福利费工时工时0.427.53.15制造费用制造费用工时工时20.98合计合计89.73丙产品单位成本计划丙产品单位成本计划19计计量量单单位位计划计划产量产量单位成本单位成本总成本总成本上年预上年预计平均计平均本年计本年计划划按上年按上年平均计平均计算算按本年按本年计划计计划计算算降低降低额额降低降低率率一、可

21、比产品一、可比产品甲产品甲产品乙产品乙产品二、二、不可比产品不可比产品丙产品丙产品合计合计件件件件件件1500100050045.582.543.2279.8789.7315075068250825001447006483079870448651895656050342026304%5%3.2%（三）全部商品成本计划的编制（三）全部商品成本计划的编制 全部商品产品成本计划表全部商品产品成本计划表(按产品别按产品别) 2000年度年度 单位单位:元元 20成本项目成本项目可比产品总成本可比产品总成本不可比产不可比产品计划总品计划总成本成本全部商品全部商品产品计划产品计划总成本总成本按上年平按上年

22、平均计算均计算按本年计按本年计划计算划计算计划降计划降低额低额计划降计划降低率低率1,直接材料直接材料其中其中:原材料原材料 燃料燃料 动力动力2,直接工资直接工资3,职工福利费职工福利费4,制造费用制造费用482407537.510552.5422105909.436300.645000585098004050056703788032401687.5752.51710239.4-1579.46.72%22.38%7.13%4.05%4.05%-4.35%1600019503600112501575104906100078001340051750724548370产品制造成本产品制造成本150

23、75014470060504%44865189565 全部商品产品成本计划表全部商品产品成本计划表(按项目别按项目别) 2000年度年度 单位单位:元元21（四）费用预算编制（四）费用预算编制弹性预算弹性预算 弹性预算是根据可以预见的不同业务量水平，分别确定其相应的预算额的方法。生产量生产量17502000225025002750生产工时生产工时133000152000171000190000209000生产能力百分比生产能力百分比70%80%90%100%110%直接材料直接材料107520122880138240153600168960直接人工直接人工3943004128004213004

24、33200467800制造费用制造费用7856079770812008550090500合计合计580380615450640740672300727260222003年度预算年度预算第一季度第一季度第二季度第二季度 第三季度第三季度 第四季度第四季度1月月 2月月 3月月预算执行预算执行第一季度实际第一季度实际预算调整修正预算调整修正2003年度预算年度预算2004年度预算年度预算第二季度第二季度第三季度第三季度第四季度第四季度 第一季度第一季度4月月5月月 6月月差异对比差异对比第一季度实际第一季度实际预算调整修正预算调整修正（五）费用预算编制（五）费用预算编制滚动预算滚动预算23 滚动预

25、算是一种非零预算方法，通常可采用滚动预算是一种非零预算方法，通常可采用系数测算法或试算平系数测算法或试算平衡法来编制衡法来编制产品成本计划的方法。产品成本计划的方法。 测算时分别可比产品和不可比产品进行测算测算时分别可比产品和不可比产品进行测算（一）可比产品成本降低指标的测算（一）可比产品成本降低指标的测算（二）不可比产品成本降低指标的测算（二）不可比产品成本降低指标的测算目标单位成本目标单位成本=预定售价（预定售价（1-目标利润率）目标利润率） 所谓不可比产品是指企业过去年度未正式生产过的产品，因此没有历史资料可以作为测算和比较的依据。采用目标成本法。目标成本是事先确定要在一定时期内经过努力

26、所要实现的成本。)(本年计划单位成本上年平均单位成本计划产量额可比产品成本计划降低%100)(上年平均单位成本计划产量计划降低额率可比产品成本计划降低24 对于可比产品来说，成本降低是以上年全年预计平均单位成本为基础，根据计划年度各项主要技术指标的变动系数，测算可比产品成本的降低率和降低额。其可采用的步骤：1）计算上年全年预计平均单位成本上年预计平均单位成本=（上年19月实际平均单位成本上年19月实际产量+上年第四季度预计单位成本上年第四季度预计高质量）（上年19月实际产量+上年第四季度预计产量）2）测算各种主要因素的影响程度 影响成本变动的因素主要有产量、材料消耗定额、材料价格、劳动生产率、

27、制造费用、废品损失等。（1）测算由于材料消耗定额降低和材料价格变动而形成的节约材料价格不变时，材料消耗定额降低，会使产品单位成本中材料费用的比例降低。25材料消耗定额降低影响成本降低率=材料消耗定额降低的百分比材料费用占成本的百分比材料消耗定额不变时，材料价格降低，也会使产品成本中的材料费用相应地减少。材料价格降低影响成本降低率=材料价格降低的百分比材料费用占成本的百分比如果材料消耗定额和材料价格同时变动，则综合计算它们对成本的影响材料消耗定额和材料价格变动影响成本降低率=1-（1-材料消耗定额降低的百分比）（1-材料价格降低的百分比） 直接材料占成本的百分比（2）测算由于劳动生产率提高超过平

28、均工资增长程度而形成的节约。产品成本中劳动生产率与直接工资增长速度成反比，与工人平均工资增长速度成正比。26劳动生产率提高影响成本降低额=1-（1+平均工资增长的百分比）（1+劳动生产率提高的百分比） 直接工资占成本的百分比或：劳动生产率提高影响成本降低额=1-（1-工时定额降低的百分比）（1+平均工资增长的百分比）直接工资占成本的百分比3）测算由于产量增长超过制造费用增加而形成的节约。在企业制造费用中，大部分属于相对固定费用，也有一部分属于半变动费用，如机物料消耗、修理费、运输费等。产量增长而形成固定费用和半变动费用的节约对成本降低的影响的计算公式：产量增长而形成固定费用的节约影响成本降低率

29、=1-1（1+产量增长的百分比） 固定费用占成本百分比27产量增长而形成半变动费用的节约影响成本降低率=1-（1+半变动增加的百分比）（1+产量增加的百分比） 半变动费用占成本的百分比（4）测算由于废品损失减少而形成的节约废品损失减少影响成本降低率=废品损失减少的百分比废品损失占成本的百分比3）综合各因素影响数，确定成本降低指标。 用总降低率乘上按上年预计平均单位成本计算的计划年度可比产品总成本，即可求得计划期可比产品成本总降低额。4）系数测算法的举例 某企业生产甲、乙两种产品，上年某企业生产甲、乙两种产品，上年19月甲产品生产月甲产品生产7200件，实际平均单位成本为件，实际平均单位成本为5

30、00元；乙产品生产元；乙产品生产2286件，实际平件，实际平均单位成本为均单位成本为1000元。第四季度预计生产甲产品元。第四季度预计生产甲产品4800件，单件，单位成本为位成本为450元；乙产品元；乙产品914件，单位成本为件，单位成本为950元。元。28 计划年度继续生产甲、乙两种产品，全年计划生产甲产品计划年度继续生产甲、乙两种产品，全年计划生产甲产品15000件，乙产品件，乙产品4000件，可比产品成本降低率要求达到件，可比产品成本降低率要求达到5%。根据这一要求和实际情况，经有关部门初步核算和分析研究，预根据这一要求和实际情况，经有关部门初步核算和分析研究，预计计划年度各项主要技术经

31、济指标将有如下变动：计划年度可比计计划年度各项主要技术经济指标将有如下变动：计划年度可比产品生产增长产品生产增长25%，直接材料消耗定额降低，直接材料消耗定额降低3%；直接材料价格；直接材料价格降低降低4%；燃料和动力消耗定额降低；燃料和动力消耗定额降低2%，燃料和动力价格不变；，燃料和动力价格不变；生产工人平均工资提高生产工人平均工资提高12.8%；劳动生产率提高；劳动生产率提高20%；制造费用；制造费用中半变动费用增加中半变动费用增加22.5%；废品损失减少；废品损失减少20%。 此外，该企业可比产品各成本项目所占比重为：直接材料此外，该企业可比产品各成本项目所占比重为：直接材料60%，燃

32、料和动力燃料和动力8%，直接工资，直接工资10%，废品损失，废品损失2%，制造费用，制造费用20%，其，其中固定费用中固定费用5%，半变动费用，半变动费用15%。29（1）测算上年预计平均单位成本甲产品上年预计平均单位成本=（7200500+4800450）（7200+4800）=480（元）乙产品上年预计平均单位成本=（22861000+914950）（2286+914）=986（元）企业按上年预计平均单位成本计算的计划年度可比产品总成本为：15000480+4000986=11 144 000（元）（2）测算各因素的影响程度30成本项目各项目降低百分比各项目变动影响成本降低的百分比直接材料

33、直接材料1-（1-3%）（）（1-4%）=6.88%6.88%60%=4.13%燃料和动力燃料和动力2%2%8%=0.16%直接工资直接工资1-(1+12.8) (1+20%)=6%6%10%=0.6%制造费用制造费用其中：半变动性费其中：半变动性费用用 固定费用固定费用1-(1+22.5%) (1+25%)=2%1-1(1+25%)=20%2%15%=0.3%20%5%=1%废品损失废品损失20%20%2%=0.4%各因素影响成本程度表313）综合各因素影响数，确定成本降低指标可比产品成本降低率=4.13%+0.16%+0.6%+0.3%+1%+0.4%=6.59%可比产品成本降低额=111

34、440006.59%=734390(元)323.2 成本控制成本控制一、成本控制的概念一、成本控制的概念 成本控制就是在整个生产经营活动过程中，对各项生产成本控制就是在整个生产经营活动过程中，对各项生产费用的发生进行引导和限制，对每项成本形成的具体活动进费用的发生进行引导和限制，对每项成本形成的具体活动进行严格的监督，促进企业目标成本的实现和经济效益的提高。行严格的监督，促进企业目标成本的实现和经济效益的提高。 成本控制是企业生产经营的永恒的主题。这是因为成本控制成本控制是企业生产经营的永恒的主题。这是因为成本控制是实现预期利润的重要手段，当然实现预期利润主要是依靠开拓是实现预期利润的重要手段

35、，当然实现预期利润主要是依靠开拓市场，提高技术等措施。但是，开拓市场与提高技术受到很多客市场，提高技术等措施。但是，开拓市场与提高技术受到很多客观因素的制约，相对而言，成本控制是企业通过自身的努力来实观因素的制约，相对而言，成本控制是企业通过自身的努力来实现的，所以，在其他条件一定的情况下，成本控制是实现预期利现的，所以，在其他条件一定的情况下，成本控制是实现预期利润的重要手段，它日益受到企业管理者的重视。润的重要手段，它日益受到企业管理者的重视。 33 成本控制是对各项生产费用的发生进行引导和限制，而要如何成本控制是对各项生产费用的发生进行引导和限制，而要如何引导和限制，它应当包括事前控制、

36、事中控制和事后控制等企业整引导和限制，它应当包括事前控制、事中控制和事后控制等企业整个生产经营过程中，例如，企业的成本预测、成本决策和成本计划个生产经营过程中，例如，企业的成本预测、成本决策和成本计划的编制可以看作是事前控制，没有这种事前控制，成本控制就没有的编制可以看作是事前控制，没有这种事前控制，成本控制就没有目标和依据，无从控制；而成本分析、成本考核和成本报表的编制目标和依据，无从控制；而成本分析、成本考核和成本报表的编制可以看作是事后控制，没有这种事后控制，成本控制就无法落实责可以看作是事后控制，没有这种事后控制，成本控制就无法落实责任措施，有关部门经验教训就得不到总结，等。从这个意义

37、上讲，任措施，有关部门经验教训就得不到总结，等。从这个意义上讲，成本控制的范围很广，即广义成本控制。成本控制的范围很广，即广义成本控制。 但是，从整个生产费用的形成特点看，对生产过程的成但是，从整个生产费用的形成特点看，对生产过程的成本控制是成本控制的最核心的环节，因为整个生产费用的形本控制是成本控制的最核心的环节，因为整个生产费用的形成都集中在生产过程中，相对而言，事前控制由于生产费用成都集中在生产过程中，相对而言，事前控制由于生产费用尚未发生，事后控制由于生产费用已经发生，两者都不能有尚未发生，事后控制由于生产费用已经发生，两者都不能有效地实施生产费用的控制。效地实施生产费用的控制。 34

38、 在实际生产过程中，对于每一项生产费用的发生，通过标准在实际生产过程中，对于每一项生产费用的发生，通过标准成本和定额成本等资料，对每一项实际生产费用进行比较分析，成本和定额成本等资料，对每一项实际生产费用进行比较分析，从中揭示差异，查找原因，采取措施，控制成本，最终是整个从中揭示差异，查找原因，采取措施，控制成本，最终是整个目标成本得以实现，这就是所谓目标成本得以实现，这就是所谓“防护性控制系统防护性控制系统”，也是一，也是一种种“日常成本控制日常成本控制”，是成本控制的主要内容，我们把它称为，是成本控制的主要内容，我们把它称为狭义成本控制，这是相对于广义成本控制而言。狭义成本控制，这是相对于

39、广义成本控制而言。二、成本控制的意义二、成本控制的意义1；成本控制是现代成本管理的核心；成本控制是现代成本管理的核心； 2；成本控制是降低成本、提高经济效益的手段；成本控制是降低成本、提高经济效益的手段； 3；成本控制是加强整个宏观经济控制的基础。；成本控制是加强整个宏观经济控制的基础。 三、成本控制的原则三、成本控制的原则1；全面性原则；全面性原则2；经济效益原则；经济效益原则3；例外管理原则；例外管理原则354；分级控制原则；分级控制原则5；责权利相结合原则；责权利相结合原则 四、成本控制的程序四、成本控制的程序 1、进行成本控制的设计1）制订成本控制标准按成本形成的不同阶段和成本控制的不

40、同对象来分： （1）目标成本 （2）计划指标 （3）消耗定额 （4）费用预算2）制订完善的成本控制制度 （1）明确与成本发生相关的各项业务处理程序，它一般包括申请、审批、授权、执行、审核和处理等几个基本环节 （2）明确成本开支的范围和标准3）实行成本控制的归口分级管理4）建立和完善成本控制的信息反馈系统2、成本控制的执行3、成本控制的总结，揭示成本差异36五、成本控制的方法五、成本控制的方法 1；目标成本控制法；目标成本控制法 2；定额成本控制法；定额成本控制法 3；标准成本控制法；标准成本控制法 4；价值工程控制法；价值工程控制法 5；责任成本控制法；责任成本控制法 六、班组经济核算六、班组

41、经济核算 班组经济核算制度是我国企业内部核算实践的基础上产生和发展起来的一种独特的责任核算形式。 在一个企业中，班组是质量、品种、效益的直接承担者，是企业最基层的核算单位，班组的经营管理水平直接影响企业的经济效益。而班组核算是成本核算的基础。37七、七、生产成本控制生产成本控制成本费用日常控制成本费用日常控制（一）直接材料成本控制（一）直接材料成本控制 通常，直接材料成本占生产成本比重较大，因此，直接材通常，直接材料成本占生产成本比重较大，因此，直接材料成本控制十分必要。直接材料成本由材料用量和材料单价料成本控制十分必要。直接材料成本由材料用量和材料单价因素组成，所以，直接材料成本控制包括材料

42、需用量控制和因素组成，所以，直接材料成本控制包括材料需用量控制和材料单价控制两方面。在一般情况下，材料采购价格取决于材料单价控制两方面。在一般情况下，材料采购价格取决于市场供求关系，较多方面受客观因素的影响。市场供求关系，较多方面受客观因素的影响。相对而言，材相对而言，材料成本控制的主要工作是生产过程的材料需用量控制。料成本控制的主要工作是生产过程的材料需用量控制。 材料需用量控制主要通过以下措施：材料需用量控制主要通过以下措施：(1)制定先进可行的消耗定额；制定先进可行的消耗定额；（2）实行限额领料制度，定期）实行限额领料制度，定期盘点制度；盘点制度；（3）加强生产设备的日常管理，减少不合理

43、的损）加强生产设备的日常管理，减少不合理的损耗和废品损失；（耗和废品损失；（4）检查定额的执行情况，进行及时的反馈）检查定额的执行情况，进行及时的反馈和问题处理；（和问题处理；（5）计算分析成本差异。）计算分析成本差异。38（二）直接人工成本的控制（二）直接人工成本的控制 直接人工成本在我国主要表现为工资成本，所以，直接人工成本的直接人工成本在我国主要表现为工资成本，所以，直接人工成本的控制主要是对工资成本的控制。当然也有福利费等成本，不过这部分控制主要是对工资成本的控制。当然也有福利费等成本，不过这部分政策性强，不是简单可以控制的。政策性强，不是简单可以控制的。1，计时工资制度下的工资成本控

44、制，计时工资制度下的工资成本控制（1）制订工资标准成本制订工资标准成本 （2）将实际工时与实际产量的标准工时进行比较，考核工时的利用情况将实际工时与实际产量的标准工时进行比较，考核工时的利用情况 （3）对工资单价的控制。在我国，工资单价取决于工资制度，劳动合同等因素，对工资单价的控制。在我国，工资单价取决于工资制度，劳动合同等因素，政策性强，但影响计时工资的因素也有一些可控性因素，如劳动组织的科学合政策性强，但影响计时工资的因素也有一些可控性因素，如劳动组织的科学合理，是否人尽其才，等。理，是否人尽其才，等。 392，计件工资制度下的工资成本控制，计件工资制度下的工资成本控制一般地说，计件工资

45、是按规定的计件单价，根据职工个人或班组完成的一般地说，计件工资是按规定的计件单价，根据职工个人或班组完成的合格品产量计算发放的工资，这种计件单价本身就是根据标准成本或定合格品产量计算发放的工资，这种计件单价本身就是根据标准成本或定额计算确定的，所以，从某种意义上讲，执行计件工资制度就是执行工额计算确定的，所以，从某种意义上讲，执行计件工资制度就是执行工资成本控制。当然，在计件工资制度下，还有一些工资性费用是在计件资成本控制。当然，在计件工资制度下，还有一些工资性费用是在计件工资制度之外列支的，这些费用的控制，是按照国家有关规定执行的。工资制度之外列支的，这些费用的控制，是按照国家有关规定执行的

46、。 （三）（三）制造费用的控制制造费用的控制 制造费用项目多，综合性强，一般按下列方法：制造费用项目多，综合性强，一般按下列方法：1；编制制造费用预算；编制制造费用预算限额管理限额管理2；明确制造费用开支的具体范围和标准；明确制造费用开支的具体范围和标准3；实施对制造费用的归口分级管理；实施对制造费用的归口分级管理可控性、不可控可控性、不可控性性费用指标分解费用指标分解403.3 成本控制成本控制定额成本制度定额成本制度一、定额成本制度的基本特点一、定额成本制度的基本特点 这里要讲的定额成本制度与前面讲的定额成本法是不同的这里要讲的定额成本制度与前面讲的定额成本法是不同的 ，定额成本制度是一种

47、完整严密的成本计算方法，而在前面提到的定额成本制度是一种完整严密的成本计算方法，而在前面提到的定额法是在成本与费用分配与计算中采用了有关定额资料，严格定额法是在成本与费用分配与计算中采用了有关定额资料，严格地讲是定额法在有关成本计算方法中的应用。地讲是定额法在有关成本计算方法中的应用。 定额成本法是在定额成本法是在我国建国初期，由前苏联会计学家弗我国建国初期，由前苏联会计学家弗哥哥马卡洛夫介绍到我国来马卡洛夫介绍到我国来的，但不知道是谁发明的，只知道是在的，但不知道是谁发明的，只知道是在1930年在前苏联乌克兰的年在前苏联乌克兰的一个机械厂创造的。一个机械厂创造的。定额成本制度的基本特点定额成

48、本制度的基本特点产品实际成本产品实际成本=定额成本定额差异定额变动定额成本定额差异定额变动比较：传统成本计算：实际生产耗费比较：传统成本计算：实际生产耗费产品实际成本产品实际成本41 定额成本制度也叫生产费用核算与产品成本计算定定额成本制度也叫生产费用核算与产品成本计算定额法，它是以事先制定的产品定额为标准，在生产费用额法，它是以事先制定的产品定额为标准，在生产费用发生时，就及时提供实际发生的费用脱离定额耗费的差发生时，就及时提供实际发生的费用脱离定额耗费的差异额，让管理者及时采取措施，控制生产费用的发生额，异额，让管理者及时采取措施，控制生产费用的发生额，并且根据定额和差异额计算产品实际成本

49、的一种成本计并且根据定额和差异额计算产品实际成本的一种成本计算和控制的方法。算和控制的方法。二、定额成本制度的一般计算程序二、定额成本制度的一般计算程序 1；定额成本的计算；定额成本的计算定额成本的涵义：定额成本的涵义：定额的制定：定额的制定： 定额的项目定额的项目料、工、费料、工、费定额的项目应与会计核定额的项目应与会计核算（成本项目）、会计分析（成本计划、预算）等采用算（成本项目）、会计分析（成本计划、预算）等采用的项目一致。的项目一致。 42 定额的形式定额的形式定额消耗量、定额单价定额消耗量、定额单价 在一定经济技术条件下，定额消耗量会在一定时期内保持相对在一定经济技术条件下，定额消耗

50、量会在一定时期内保持相对稳定性，而定额单价却会随着市场行情的变化而变化。稳定性，而定额单价却会随着市场行情的变化而变化。 直接材料定额成本直接材料定额成本=各种材料定额消耗量定额单各种材料定额消耗量定额单价价直接人工定额成本直接人工定额成本=工时定额定额单价（小时工资工时定额定额单价（小时工资率）率）制造费用定额成本制造费用定额成本=工时定额定额单价（小时制工时定额定额单价（小时制造费用分配率）造费用分配率）某产品定额成本某产品定额成本=直接材料定额成本直接材料定额成本+直接人工定额成直接人工定额成本本+制造费用定额成本制造费用定额成本432；定额变动差异；定额变动差异 定额的制定反应了制定期

51、一定的科学技术与经济技术水平，定额的制定反应了制定期一定的科学技术与经济技术水平，定额的制定不是一成不变的，随着企业劳动生产率的提高或定额的制定不是一成不变的，随着企业劳动生产率的提高或者生产技术条件发生了变化，定额必须进行修订。者生产技术条件发生了变化，定额必须进行修订。定额一旦发生修订（尽管定额修订并不是经常发生的），企定额一旦发生修订（尽管定额修订并不是经常发生的），企业便因此会发生新旧定额之间的差异。业便因此会发生新旧定额之间的差异。 定额变动差异定义：企业因对定额进行修订而发生新旧定额变动差异定义：企业因对定额进行修订而发生新旧定额之间的差异，称为定额变动差异，或者简称定额变动。定额

52、之间的差异，称为定额变动差异，或者简称定额变动。 定额变动差异与定额成本差异不同，定额变动差异是定额自定额变动差异与定额成本差异不同，定额变动差异是定额自身变动的结果（经济技术条件的变化），与企业生产费用的节约身变动的结果（经济技术条件的变化），与企业生产费用的节约与浪费无关。与浪费无关。定额变动差异与定额成本差异还有一个不同，定额修订通常在期初，定额变动差异与定额成本差异还有一个不同，定额修订通常在期初，一般在年初，年度之内如有必要，也可修订，但应在月初。一般在年初，年度之内如有必要，也可修订，但应在月初。 443；定额差异；定额差异定额成本差异定额成本差异 定额成本差异定义：定额成本差异是

53、实际生产费用与定定额成本差异定义：定额成本差异是实际生产费用与定额成本之间的差异，或者简称为定额差异。正差异为超支，额成本之间的差异，或者简称为定额差异。正差异为超支，负差异为节约。负差异为节约。 在定额成本制度下，每发生一项生产费用，都要按定额成在定额成本制度下，每发生一项生产费用，都要按定额成本去比较，去考核，去核算，这样就会产生两个会计数据，一本去比较，去考核，去核算，这样就会产生两个会计数据，一个是按定额计算的定额成本，一个是实际生产费用与定额成本个是按定额计算的定额成本，一个是实际生产费用与定额成本比较的定额差异。在传统成本计算方法下，只有一个会计数据比较的定额差异。在传统成本计算方

54、法下，只有一个会计数据即实际生产费用即实际生产费用实际生产成本。定额成本法的精髓就在于实际生产成本。定额成本法的精髓就在于此。它对平时发生的生产费用用定额标准去衡量，以便及时加此。它对平时发生的生产费用用定额标准去衡量，以便及时加以控制（实时控制）。以控制（实时控制）。 为了达到这一目的，在制度设计上，为了达到这一目的，在制度设计上，采用一种采用一种“差异凭证差异凭证”。即在生产费用发生时，对于在定额成。即在生产费用发生时，对于在定额成本之内的费用支出采用正常的凭证，凡是超出定额成本（包括本之内的费用支出采用正常的凭证，凡是超出定额成本（包括正负差异）则采用差异凭证。这样一来，正常凭证反映的是

55、定正负差异）则采用差异凭证。这样一来，正常凭证反映的是定额成本，企业无须花费精力去审核，而集中精力去审核差异凭额成本，企业无须花费精力去审核，而集中精力去审核差异凭证。证。 45（1）直接材料的定额差异）直接材料的定额差异 材料定额差异的有两种方法：材料定额差异的有两种方法：材料分批核算法材料分批核算法根据材料的领用情况，有以下几种方法。根据材料的领用情况，有以下几种方法。 A；根据限额领料单；根据限额领料单 B；根据材料切割单。；根据材料切割单。 C；根据假退料单和在产品盘点单；根据假退料单和在产品盘点单 材料定期核算法材料定期核算法 对于不能按分批核算法的企业，采用定期盘存的方法核算用对于

56、不能按分批核算法的企业，采用定期盘存的方法核算用料差异。料差异。本期投产数量本期完工数量期末在产品数量期初在产品数本期投产数量本期完工数量期末在产品数量期初在产品数量量本期原材料定额消耗量本期投产数量原材料消耗定额本期原材料定额消耗量本期投产数量原材料消耗定额根据实际领料单、退料单和车间余料盘点单计算原材料实际消根据实际领料单、退料单和车间余料盘点单计算原材料实际消耗量，然后将定额消耗量与实际消耗量相比较确定原材料定额耗量，然后将定额消耗量与实际消耗量相比较确定原材料定额差异。差异。46（2）直接工资的定额差异）直接工资的定额差异 我们讲过，工资有计件工资和计时工资两种制度。如果我们讲过，工资

57、有计件工资和计时工资两种制度。如果采用计件工资制度，通常计件工资的计件单价和工时都采用采用计件工资制度，通常计件工资的计件单价和工时都采用定额资料，所以，计件工资之内的都属于定额成本，计件工定额资料，所以，计件工资之内的都属于定额成本，计件工资之外所付的工资则属于定额差异。如果采用计时工资制度，资之外所付的工资则属于定额差异。如果采用计时工资制度，应分为工时差异和工资率差异两部分。应分为工时差异和工资率差异两部分。工时差异（实际工时定额工时）计划小时工资率工时差异（实际工时定额工时）计划小时工资率月末先计算实际小时工资率，再计算工资率差异：月末先计算实际小时工资率，再计算工资率差异：实际小时工

58、资率实际生产工人工资总额实际生产工时实际小时工资率实际生产工人工资总额实际生产工时工资率差异实际生产工时（实际小时工资率计划小时工资率差异实际生产工时（实际小时工资率计划小时工资率）工资率）47（3）制造费用的定额差异）制造费用的定额差异对于能够实行单项控制的对于能够实行单项控制的核定消耗定额核定消耗定额定额内定额内定额成本定额成本定额外定额外差异凭证差异凭证对于不能实行单项控制的对于不能实行单项控制的总额控制总额控制总额之内总额之内定额成本定额成本总额之外总额之外差异凭证差异凭证损失性费用损失性费用差异凭证差异凭证4；定额成本制度下的产品成本计算；定额成本制度下的产品成本计算（1）本月生产费

59、用合计）本月生产费用合计=月初在产品成本月初在产品成本+本月投入生产费用本月投入生产费用 但是，定额成本制度下每一项目要分别计算定额成本和定额差异。但是，定额成本制度下每一项目要分别计算定额成本和定额差异。一种是复式登记，一种是分别登记。一种是复式登记，一种是分别登记。 48摘要摘要 直接材料直接材料 直接工资直接工资 制造费用制造费用 合计合计 月初在产品月初在产品 12000 3000 4800 19800 本月生产费用本月生产费用 4000 3800 6080 13880 本月生产费用合本月生产费用合计计 16000 6800 10880 33680 完工产出成品结完工产出成品结转转 1

60、0000 5000 8000 23000 月末在产品月末在产品 6000 1800 2880 10680 生产成本明细帐生产成本明细帐成本成本 对象：电机定额成本对象：电机定额成本 月末完工：月末完工：50台台 49（2）产品成本计算）产品成本计算 定额成本计算定额成本计算 直接材料：直接材料：50200元元/台台=10000元元 直接工资：直接工资：50100元元/台台=5000元元 制造费用：制造费用：50160元元/台台=8000元元 定额差异分配计算定额差异分配计算 原材料定额差异分配率原材料定额差异分配率=原材料定额差异合计原材料定额差异合计/原材料定额成本合原材料定额成本合计计 =