重组职工安置费的规定

1、企业重组时职工安置费的核算企业重组是涉及企业战略的大事，不仅涉及企业资产的交换、组织结构的调整、税务的处理，而且涉及另一个重要的问题，即重组企业原有职工的安置问题，一般人数、金额都较大。此前，有关重组企业原有职工的安置原则的规定分散在劳动合同法、企业财务通则、企业破产法等相关文件中，但有关职工安置费用的财务处理没有统一政策，执行中存在不规范等问题。例如，既有不予预提离退休及内退人员有关费用的，也有仅预提内退人员费用而不预提离退休人员费用的，还有预提离退休人员及内退人员全部费用的。同时，预提标准与发放标准也不一致。例如，有的企业对有关费用未予折现，而折现的企业所采用的折现率、预计通胀率等也各不相

2、同，最终导致提取数额存在明显差距。此外，资金充裕企业职工安置费用可能大大高于资金不充裕的企业，可能导致国有资产流失和社会分配不公，处理不好将直接影响被 安置职工的切身利益及构建和谐社会的大局。为更好规范国家出资企业的重组行为，正确评估企业净资产价值，维护职工和国有权益，对涉及产权 关系变动、股权结构调整的企业重组中有关职工安置费用的财务管理问题，近日财政部出台了 关于企业 重组有关职工安置费用财务管理问题的通知 （财企 2009117 号），就以下具体问题进行了规范。一、财企 2009117 号文件适用范围，是指国家出资企业，即国有、国有控股、国有参股企业以改制、产权转让、合并、分立、托管等方

3、式实施重组时，如果涉及产权关系变动和股权结构调整，其有关职工安 置费用就应当严格执行财企 2009117 号文件的规定。二、企业重组过程中， 解除、 终止劳动合同的职工的经济补偿及一次性缴付的社会保险费的财务处理。 财企 2009117 号文件规定，企业重组过程中，按照国家有关规定支付给解除、终止劳动合同的职工的经济 补偿，以及为移交社会保障机构管理的职工一次性缴付的社会保险费，除正常经营期间发生的列入当期费 用以外，应当区别以下情况处理：（一）企业重组中发生的，依次从未分配利润、盈余公积、资本公积、实收资本中支付。（二）企业清算时发生的，以企业扣除清算费用后的清算财产优先清偿。（三）产权转让

4、发生的各项职工安置费用，在资产评估之前不得从拟转让的净资产中扣除，也不得从 转让价款中直接抵扣，应当从产权转让收入中优先支付。对已经按照企业会计准则预提的职工安置费 用余额，在资产评估之前应当调增拟转让的净资产。企业重组过程中，解除、终止劳动合同的职工的经济补偿及一次性缴付的社会保险费，在重组时金额 应当是确定的，不存在预提问题。企业会计准则规定，为职工支付的费用属于职工薪酬，会计分录为：借：应付职工薪酬 辞退福利 社会统筹贷：银行存款按以上规定，分配时会计处理：1. 正常经营期间发生的，全部计入管理费用：借：管理费用贷：应付职工薪酬 辞退福利 社会统筹2. 企业重组中发生的，依次冲减未分配利

5、润、盈余公积、资本公积、实收资本：借：利润分配 未分配利润（盈余公积、资本公积、实收资本）贷：应付职工薪酬 辞退福利 社会统筹3. 企业清算时发生的，直接计入清算损益：借：清算损益贷：应付职工薪酬 辞退福利 社会统筹4. 产权转让时，按转让协议全额记收入，产权转让发生的各项职工安置费用作为管理费用优先支付， 不得直接从转让收入中坐支。之所以这样处理，是为了防止产权转让过程中少记收入造成流转税的流失。【例】经过资产清查、 审计、资产评估、 报批等规定程序后， 某企业国有产权的转让价格被确定为 10000万元，职工安置费用需要 2000 万元。那么受让方必须支付的转让价款是10000 万元，而不是

6、 8000 万元。2000 万元职工安置费用，由转让方或其授权单位从收取的10000 万元转让价款中优先安排。转让时：借：银行存款（应收账款）100000000贷：营业收入（不考虑流转税）100000000同时，按责权配比原则：借：管理费用20000000贷：应付职工薪酬 辞退福利15000000 社会统筹5000000三、对于离退休人员统筹外费用、内退期间的生活费和社会保险费属于重组后分期支付的项目，在重组时金额不确定，需要预提。财企 2009117 号文件明确了离退休人员统筹外费用、内退期间的生活费和社会保险费的预提条件、年限规定、标准及计算公式。（一）统筹外费用的预提必须满足以下2 个条

7、件：1. 必须满足符合重组企业所在设区的市以上人民政府规定的离退休人员统筹外费用标准并经过批准。2. 预提年限应当按照中国保监会发布的中国人寿保险业务经验生命表计算。同时财企 2009117 号文件还规定了兜底条款，即 “国家对离休人员安置另有规定的，从其规定二）规定内退人员的生活费标准应符合以下条件：1. 不得低于本地区最低工资标准的 70%，同时不得高于本企业平均工资的 70%。2. 应与企业原有内退人员待遇条件相衔接。3. 经职工代表大会审议后，并在内退协议中予以明确约定。（三）对企业重组涉及产权转让的职工安置费用的预提，作出了如下特殊规定：1.在资产评估之前，有关职工安置费用不得从拟转

8、让的净资产中扣除。2.对已按照新企业会计准则预计的职工安置费用余额，在资产评估之前，必须调增拟转让的净资产。【例】企业对已按照新企业会计准则预计的职工安置费用为 1000万元，实际支付 700 万元，在资产评估之前，调增拟转让的净资产 300 万元。会计分录：借：预计负债 30000003000000贷：资本公积（四）规定了企业重组过程中涉及的离退休人员和内退人员有关费用实行预提的，在重组过程中评估 企业净资产价值时，根据权责一致原则，对企业资产未来可能实现的收益，也应当予以评估确认。【例】甲、乙企业重组为丙企业，职工安置费用在重组前从原甲、乙企业的净资产中一次性预提出来 1000 万元，后再

9、由丙公司逐期支付。 实际上， 尚未支付的预提费用， 其对应的资产是留在丙公司参与运营， 并可能实现收益的。 原甲、乙企业股东通过抵减净资产方式承担了职工安置成本 1000 万元，如果不予评估 这部分资产未来可能实现的收益，对原甲、乙企业股东是不合理的，不符合配比的原则。所以财企 2009117 号文件要求，在进行资产评估时，对预提费用对应的资产可能实现的未来收益，应当进行预测和折现，增加重组前企业净资产价值。（五）重组企业在预提有关费用时，应当考虑通货膨胀和贴现问题，财企2009117 号文件还给出了预提统筹外费用、内退期间的生活费和社会保险费的计算公式。【例】 2009 年 9月，甲国有企业

10、经有关部门批准进行重组，重组中有100 名内退人员。企业当地最低工资标准为人均 7200 元/ 年。重组基准日企业人均工资 24000 元/ 年。企业考虑此次重组的内退人员待遇为 8000 元/年，经职工代表大会审议后，并在内退协议中予以明确约定。企业规定预提年限为3 年，每年增长 1%，预提年限同期限内历史平均通胀率4%，预提年限同期银行贷款利率 3%。7200 元的 70% 即计算过程如下：1.2009 年内退人员待遇条件为人均 8000元/年，高于企业当地最低工资标准年人均5040 元2.低于企业年人均工资 24000 元的 70%即 16800 元。3. 企业一次性预提费用=8000X

11、100X(1+4%)讯1+3%)+8000 X100>(1+1%) >(1+4%) ><1+4%)十(1+3%)洛1+3%)+8000 海00>(1+1%) >(1+1 %)X(1+4%) >1+4%) >1+4%)十(1+3%) >1+3%) >1+3%) = 2471613 (元)。预提时会计分录：借：资本公积2471613贷：预计负债2471613四、规定了企业重组过程中涉及的离退休人员和内退人员有关费用负担原则。对企业重组过程中涉及的离退休人员和内退人员有关费用， 财企2009117 号文件明确规定， 应按照 “人 随资产、业

12、务走 ”的原则，由承继重组前企业相关资产及业务的企业承担。以上规定实际上仍然贯彻谁受益、谁负担的原则。同时规定对预提的职工安置费用，管理离退休人员 和内退人员的单位应当实行专户管理，并按约定从专户中向相关人员支付费用。支付时：借：预计负债贷：银行存款 预提的职工安置费用专户存款预提资金不足支付相关费用或者有结余的，按照新企业会计准则的相关规定计入管理单位当期损益。五、明确企业实行分立式重组，预提资金财务处理原则。1. 企业实行分立式重组，将离退休人员和内退人员移交存续企业或者由上级集团公司集中管理的，上述预提费用由重组后企业以货币资金形式支付给管理单位。2.重组后企业如货币资金不足，可以自重组

13、完成日起 5 年内分期支付，但应当按照重组基准日 5 年期 银行贷款利率向管理单位支付分期付款的利息。有关利息支出作为重组后企业财务费用处理。【例】甲集团下属 A企业2009年10月分立成B、C企业，A企业预提了 800万元，其中B企业300万 元，C企业500万元。原A企业离退休人员和内退人员全部移交甲集团管理，那么，A企业预提的相关费用应以银行存款形式交甲集团。假如C企业分立后，经营困难，企业货币资金不足，可以自重组2009年10月1日完成日起5年内分期支付，尚未支付部分，属于C企业向甲集团借款，C企业应当按照重组基准日 5 年期银行贷款利率向甲集团支付分期付款的利息。有关利息支出作为C企

14、业财务费用处理。六、最后，需要提醒的是，本文执行日期是自发布之日起即 2009年 6月 25 日，与 关于企业重组业 务企业所得税处理若干问题的通知 (财税 200959 号)和财政部、国家税务总局 关于企业清算业务企 业所得税处理若干问题的通知 (财税 200960 号)不一致。对企业重组中职工安置费用财务管理涉及问题的进一步规范2009 年 6 月 25 日，财政部下发关于企业重组有关职工安置费用财务管理问题的通知 （财企 2009117 号），对企业重组中有关职工安置费用财务管理问题给予明确， 规定了企业 重组涉及的离退休人员和内退人员有关费用的承担原则、 预提标准、计算方式、 管理要求

15、等， 以进一步规范企业重组行为，维护职工和国有权益。一、适用范围。本通知适用于国家出资企业，即国有、国有控股、国有参股企业以改制、产权转让、合 并、分立、 托管等方式实施重组时， 如果涉及产权关系变动和股权结构调整，其有关职工安 置费用就应当严格执行本通知的规定。规范企业重组有关职工安置费用， 包括三类费用： 第一类是按照国家有关规定支付给解 除、终止劳动合同的职工的经济补偿， 以及为移交社会保障机构管理的职工一次性缴付的社 会保险费。 第二类是重组企业根据自身财务状况， 为保证离退休人员生活稳定， 在国家规定 的基本养老保险之外， 发放给离退休人员的各项补贴， 即 “统筹外费用 ”。第三类是

16、符合法律、 行政法规以及国务院劳动保障部门规定条件的内退人员，其内退期间的生活费和社会保险 费。本通知对预提职工安置费用的财务政策，在适用范围上扩大至除产权转让外的企业重 组，在内容上增加了离退休人员的统筹外费用，在口径上加以统一和规范。二、企业重组有关职工安置费用的财务要求 对于企业支付的经济补偿金和缴付的社会保险费， 在重组时金额应当是确定的， 不存在 预提问题。按照企业财务通则 （财政部令第 41 号）第六十条规定，依次从未分配利润、 盈余公积、资本公积、实收资本中扣除，由重组前企业股东共同承担。对于企业预提的离退休人员统筹外费用， 属于重组后分期支付的项目， 在重组时金额不 确定，需要

17、预提。 企业预提时， 一是必须遵守重组企业所在地设区的市以上人民政府的规定； 二是预提年限应当按照中国保监会发布的 中国人寿保险业务经验生命表 计算。 此外，鉴 于离休人员在我国具有特殊性，国家对离休人员安置另有规定的，从其规定。对于内退人员内退期间的生活费和社会保险费， 也是属于重组后分期支付的项目， 在重 组时金额不确定， 需要预提。 对内退人员的生活费， 企业预提的标准不得低于本地区最低工 资标准的 70% ，同时不得高于本企业平均工资的70%，并应与企业原有内退人员待遇条件相衔接， 经职工代表大会审议后， 在内退协议中予以明确约定； 对预提的内退人员社会保险 费，企业应当按照国家有关规

18、定标准执行。企业重组中涉及的上述费用， 除产权转让以外， 经履行出资人职责的机构、 部门或国有 股权持有单位批准后， 均可以从重组前企业净资产中扣除或者预提。 企业重组基准日前已经 预计的职工安置费用负债金额， 与按照本通知规定范围和标准计算的金额不符的， 在重组过 程中评估企业净资产价值时，应当予以调整确认。三、产权转让特殊规定。两条规定：一是在资产评估之前， 有关职工安置费用不得从拟转让的净资产中扣除。 对已按照新企 业会计准则预计的职工安置费用余额，在资产评估之前，必须调增拟转让的净资产。二是有关职工安置费用不得从转让价款中直接抵扣，而应当从产权转让收入中优先支 付。例如，经过资产清查、

19、审计、资产评估、报批等规定程序后，某企业国有产权的转让价 格确定为 100万元，职工安置费用需要 40万元。那么受让方必须支付的转让价款是 100 万 元，而不是 60 万元； 40 万元职工安置费用，由转让方或其授权单位从收取的100 万元转让 价款中优先安排。四、预提费用的计算。为了公平政策， 企业在计算应预提的职工安置费用时， 应当分别计算离退休人员和内退 人员的预提年限， 并以重组基准日实际应付的相关费用为基数， 以同期限历史平均通胀率计 算未来各期企业应支付的费用后， 再按照同期限银行贷款利率进行贴现计算。 预提费用计算 公式如下：（见附表）其中，T为预提年限，为预提年限内第t期费用

20、，为预提年限同期限内历史平均通胀率， 为预提年限同期限银行贷款利率。五、企业资产未来可能实现的收益，应当予以评估确认。 按照权责对等原则，在进行资产评估时，对预提费用对应的资产可能实现的未来收益， 应当进行预测和折现，增加重组前企业净资产价值。六、预提职工安置费用管理。离退休人员和内退人员的相关费用， 按照“人随资产、 业务走”的原则，由承继重组前企 业相关资产及业务的企业承担。 对预提的职工安置费用， 管理离退休人员和内退人员的单位 应当实行专户管理， 并按约定从专户中向相关人员支付费用。 预提资金不足支付相关费用或 者有结余的，按照新企业会计准则的相关规定计入管理单位当期损益。企业进行重组

21、特别是分立式重组时， 往往将离退休人员和内退人员移交存续企业或由上 级集团公司集中管理。 在这种情况下， 预提费用由重组后企业以货币资金形式支付给管理单 位。重组后企业货币资金不足， 可以自重组完成日起 5年内分期支付， 但应当按照重组基准 日 5 年期银行贷款利率向管理单位支付分期付款的利息。七、执行时间，自发布之日起施行。 本通知发布后，以前各地区、各部门有关财务规定与本通知不一致的，以本通知为准。为保证政策的平稳过渡， 本通知施行前已经按规定报经批准的企业重组行为与本通知不一致 的，不予追溯调整。6新旧准则下 “长期股权投资 ”的核算比较1、初始计量：旧准则下 “长期股权投资 ”按照投出资产的账面价值和直接费用进行计量。 新准则中 “长期 股权投资 ”初始投资成本的确定较为复杂， 新准则按照企业合并形成的长期股权投资与非企业合并形成的长 期股权投资进行分类，企业合并又分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并，分别按照不同 的