资产永久或实质性损害的认定

1、资产永久或实质性损害的认定（一）认定1、存货 存货出现以下一项或若干项情形时，应当确认为发生永久或实质性损害： 已霉烂变质； 已过期且无转让价值； 经营中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值； 其他足以证明已无使用价值和转让价值。2、固定资产 固定资产出现下列情形之一时，应当确认为发生永久或实质性损害： 长期闲置不用（在可预见的未来不会再使用国税发【2003】45号文），且已无转让价值； 由于技术进步原因，已经不可使用； 已遭毁损，不再具有使用价值和转让价值； 因本身原因，使用后导致企业产生大量不合格品； 其他实质上已经不能再给企业带来经济利益。3、无形资产 无形资产出现以下一项或若干项情形

2、时，应当确认为发生永久或实质性损害： 已被其他新技术所替代，且已无使用价值和转让价值； 已超过法律保护期限，且已不能为企业带来经济利益； 其他足以证明已经丧失使用价值和转让价值。4、投资 投资出现以下一项或若干项情形时，应当确认为发生永久或实质性损害： 被投资方已依法宣告破产、撤销、关闭或被注销、吊销工商营业执照； 被投资方财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损， 已连续停止经营三年以上， 且无重新恢复经营的改组计划等； 被投资方财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，被投资方的股票从证券交易市场摘牌， 停止交易一年或一年以上。 被投资方财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已进行清算。注：国税发【 2

3、003】 45号文的规定 被投资单位已依法宣告破产； 被投资单位依法撤销； 被投资单位连续停止经营 3 年以上，并且没有重新恢复经营的改组等计划； 其他足以证明某项投资实质上已经不能再给企业带来经济利益的情形。（二）损失金额的确定企业的存货、 固定资产、 无形资产和投资当有确凿证据表明已形成财产损失或者已发生永久或实质性损害时， 应扣除变价收入、 可收回金额以及责任和保险赔款后， 再确认发生的财产 损失。“可收回金额 ”是指各项资产的可变现价值或帐面价值， 一般不得低于按确定的比例计算的残 值。确因资产特殊无法变现或无可变现值的，应按规定取得相关证明材料。企业发生因收回转让或清算处置股权投资而

4、发生股权投资损失的扣除，仍按国家税务总局关于股权投资业务若干所得税问题的通知 （国税发 2000118 号）的第二条第三款规定办 理。（三）申报扣除的资料企业的存货、 固定资产、 无形资产和投资因发生永久或实质性损害情形， 应依据下列证据认 定财产损失：1、资产被淘汰、变质的经济、技术等原因的说明；2、企业法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实有关资产已霉烂变质、已无使用价 值或转让价值、已毁损等的书面申明；3、中介机构或有关技术部门的品质鉴定报告；4、无形资产的法律保护期限文件；5、有关被投资方破产公告、破产清偿文件；工商部门注销、吊销文件；政府有关部门的行 政决定文件；终止经营、停止交

5、易的法律或其他证明文件；6、有关资产的成本和价值回收情况说明；7、被投资方清算剩余财产分配情况的证明。四、资产评估损失的认定（一）、企业各项资产因评估确认的损失申请税前扣除，必须符合以下条件：1、国家统一组织的企业清产核资中发生的资产评估损失； 注：企业清产核资中应以独立纳税人为单位， 全部盘盈资产与全部资产损失直接相冲抵， 净 资产损失，可按规定先逐次冲减未分配利润、盈余公积、资本公积，冲减不足的，经批准可 冲减实收资本（股本） ；对减资影响企业资信要求的，经财政部、国家税务总局审核批准后， 可分期在企业所得税前均匀申报扣除。关于清产核资工作有关税收政策问题的复函（国税函 2005142 号

6、， 2005年2月 6日）2、企业按规定应纳税的各种类型改组中发生的评估损失；注： 118号和 119 号文件规定的所有改组类型中，将资产交换分解为出售旧资产，购买新资 产或投资。 其价格按公允价值确认， 此处的评估损失， 即按公允价值的确认造成的账面损失。 笔者。3、企业免税改组业务，对各类资产评估净增值或损失已进行纳税调整的。 注：一般情况下， 免税重组的资产计税基础是按照资产的账面价值确定， 所以不涉及所得以 及损失。只是在涉及补价的情况下，收取补价的一方应确定相应的转让所得。税法规定的免税改组的主要条件有：（1）、企业整体资产转让后，被接受企业继续用于同样目的的经营业务，保持“经营的连

7、续性“（2）、转让资产的企业或股东应通过持有接受资产企业的股权，继续保持对有关资产的控制，即具有 “权益的连续性 ”国税发【 2000】第 118、119 号：1）在整体资产转让、企业合并、分立业务中的“非股权支付额 ”（实际上主要是货币性补价）不得超过总股权支付额票面价值的 20%；2）在整体资产置换交易中， “非股权支付额 ”（实际上主要是货币性补价）不得超过总股权 支付额票面价值的 25%，与会计准则 -非货币性交易规定一致。在改组中资产转让或置换交易的货币性补价超过上述比例的， 对其中包含的资产转让所 得征税。问题： “各类资产评估净增值或损失已进行纳税调整的 ”，通常的理解应为会计上

8、按评估价重 新记账，而免税重组一般要求按账面价值确认成本（历史成本原则） ，而导致的时间性差异 造成的。如 A 企业将其独立核算的分支机构与 B 公司其独立核算的分支机构进行置换，其公允价值相等均为 100 万元。其中 A 企业账面价值 90 万元， B 公司账面价值 110 万元。 首先符合免税重组的要件。假设 A，B 两单位会计上处理均按评估价（公允价值）入账，税 法规定需按账面价值作为计税基础。均按 10 年进行调整。A企业每年应调增应纳税所得额 1万元，B公司每年应调减应纳税所得额 1万元。五年后分 支机构资产整体报废，假设残值收入为0。会计上每年折旧摊销额 税法上第年折旧摊销额 会计

9、与税法差异5 年后报废价值（会计）5 年后报废价值（税法）AB100/10=10 100/10=1090/10=9 110/10=11+1 （纳税调增） -1 （纳税调减）100-5*10 = 50100-5*10 = 5090-9*5 = 45110-11*5 = 55A 企业的财产损失计价为 =50-5=45B 公司的财产损失计价为 =50+5=55（二）企业的各项资产应依据下列证据确认资产评估损失：1 、国家统一组织清产核资的文件 （不包括国有资产日常管理中经常化、制度化资产清查）；2、中介机构资产评估资料；3、政府部门资产评估确认文书；4、应税改组业务已纳税证明资料；5、免税改组业务涉

10、及资产评估增值或损失已纳税调整证明资料。注：第六条 纳税人的存货、固定资产、无形资产和投资等各项资本成本的确定应遵循历史 成本原则。 纳税人发生合并、 分立和资本结构调整等改组活动， 有关资产隐含的增值或损失 在税收上已确认实现的，可按经评佑确认后的价值确定有关资产的成本。国税发 200084号文五、特殊财产损失的要求（一）搬迁、征用等发生的财产损失 因政府规划搬迁、征用等发生的财产损失申请税前扣除，必须符合下列条件：（1）有明确的法律、政策依据；（2）不属于政府摊派。企业因政府规划搬迁、征用，依据下列证据认定财产损失：（1）政府有关部门的行政决定文件及法律政策依据；（2）专业技术部门或中介机

11、构鉴定证明；（3）企业资产的账面价值确定依据 .（二）拆借资金（直接借款）除国家规定可以从事信贷业务的金融保险机构（包括经批准成立的企业集团内部财务公司）外，企业之间原则上不得直接从事信贷业务。企业之间除因销售商品等发生的商业信用外， 其他的资金拆借发生的损失除经国务院批准外，一律不得在税前扣除。注：商业信用指与经营相关的应收账款，其他应收款（如代垫款） 。笔者相关规定： 除金融保险企业等国家规定允许从事信贷业务的企业外， 其他企业直接借出的款 项，由于债务人破产、关闭、死亡等原因无法收回或逾期无法收回的， 一律不得作为财产损 失在税前进行扣除； 关于企业财产损失税前扣除问题的批复国税函200

12、079 号）（三）担保损失 企业对外提供与本身应纳税收入有关的担保,因被担保人不能按期偿还债务而承担连带还款责任 ,经清查和追索 ,被担保人无偿还能力 ,对无法追回的 ,比照本办法坏账损失进行管理。 企业 为其他独立纳税人提供的与本身应纳税收入无关的贷款担保等， 因被担保方还不清贷款而由 该担保人承担的本息等，不得申报扣除。注：纳税人为其他独立纳税人提供与本身应纳税收入无关的贷款担保等， 因担保方不能还清 贷款而由该担保纳税人承担的本息，不得在税前扣除。财税字 199581 号 企业对外担保承担连带责任导致资产损失， 应当依法行使追索权， 落实内部迫债责任。 对没 有追回的债权，按照规定确认坏

13、账损失。（四）抵押赎回损失企业由于未能按期赎回抵押资产， 使抵押资产被拍卖或变卖， 其账面净值大于变卖价值的差 额部分，依据拍卖或变卖证明，认定为财产损失。在较长的期间内无法用公 并且企业以往对职工的工资（五）取消住房周转金制度前公有住房出售净损失 如果企业取消住房周转金制度时相关的住房周转金负数余额较大， 益金、 盈余公积金、 资本公积金及以后年度的未分配利润抵补， 欠账较大， 经报国家税务总局审核， 取消住房周转金制度前已出售的职工住房损失可在一定 期间内在缴纳企业所得税前扣除。国税发【2001】（国家税务总局关于企业住房制度改革中涉及的若干所得税业务问题的通知 第 039 号 ）注：取消

14、住房周转金制度前公有住房出售净损失需要的资料1、房产管理部门出具的出售公有住房的相关证明材料2、公有住房出售清单3、住房周转金冲减留存收益的入帐凭证4、资产负债表等复印件5、拖欠职工工资的证明6、情况说明：以往年度住房周转金核算情况、取消住房周转金时的帐户余额及帐务处理情 况、留存收益使用情况 六、认定争议的处理 税务机关受理的企业申报的各项财产损失， 原则上必须在年终申报纳税之前履行审核审批手 续，各级税务机关须按规定时限履行审核程序， 除非对资产是否发生永久或实质性损害的判 断发生争议，不得无故拖延，否则将按中华人民共和国税收征收管理法 和税收执法责任 制的有关规定追究责任；发生争议的，应

15、及时请示上级税务机关。（国家税务总局关于执行企业会计制度需要明确的有关所得税问题的通知国税发 2003第 45 号本通知自 2003 年 1 月 1 日起执行 ）七、不许扣除的损失（一）、违法经营的罚款和被没收财物的损失 违法经营的罚款和被没收财物的损失是指纳税人生产、 经营违反国家法律、 法规和规章， 被 有关部门处以的罚款以及被没收财物的损失。（摘自企业所得税暂行条例实施细则第二十七条）（二）、自然灾害或意外事故损失有赔偿的部分 自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分是指纳税人参加财产保险， 遭受自然灾害或者意外 事故后，保险公司给予的赔偿。（摘自企业所得税暂行条例实施细则第二十七条）（三）

16、、担保支出 纳税人为其他独立纳税人提供与本身应纳税收入无关的贷款担保等， 因担保方不能还清贷款 而由该担保纳税人承担的本息，不得在税前扣除。财税字 199581 号（四）、出售职工住房 纳税人出售职工住房发生的财产损失不得扣除。 国家税务总局关于印发企业所得税税前扣除办法的通知国税发【2000】第 084 号 本办法自 2000年 1月 1日起执行。八、参考：企业的内控程序：（一）一般程序 企业发生资产损失，就当按照以下内部程序处理：（1）企业内部有关责任部门经过取证，提出报告，阐明资产损失的原因和事实；（2）企业内部审计（监察）部门经过迫查责任，提出结案意见；（3）涉及诉讼的资产损失，企业就当委托律师出具法律意见书；（4）企业财务管理部门经过审核后，对确认的资产损失提出财务处理意见，按照企业内部 管理制度提交董事会或者经理（厂长）办公会审定。（二）可以核销所有者权益的资损失 企业由于以下情形而清查全部资产的，清查的资产损失可以核销所有者权益： （1）企业合并或者分立；（2）实施公司制改建；（3）非公司制企业整体出售；（4）根据有关规定清产核资；（5）依法清理整顿或者变更管理关系；（6）其他依法改