复式借贷记账法的具体应用

1、第四章 复式借贷记账法的具体应用学习目的 本章以工业生产企业的主要生产经营过程核算为例，介绍了复式借贷记账法在生产经营过程中的具体运用。通过本章的学习，要求学生掌握从材料的采购业务至财务成果核算的会计分录编制和账户的登记，了解工业企业资金筹集业务和成本计算的基本内容。第一节 资金筹集业务的核算企业要经营，就必须要有一定的资金，因此资金的筹集业务是企业一项重要业务。企业资金筹集是指企业从不同来源取得资金。目前我国企业的资金来源主要是企业所有者投入和企业债权人借入。从企业所有者处筹集的资金即所有者投资，通常称之为实收资本；从企业债权人处筹集的资金，属于企业的负债，如短期借款、长期借款等。借款期限在

2、年以内或超过一年的一个营业周期以内的各种借款为短期借款，借款期限在年以上或超过一年的一个营业周期以上的各种借款为长期借款。一、资金筹集业务需要设置的主要账户（一）“实收资本”帐户本账户是所有者权益类账户，核算企业接受投资者投入的实收资本。借方登记投资者收回的资本，贷方登记实际收到的投资者投入的资本，例如货币资金、固定资产和无形资产等。期末贷方余额表示投资者投入的资本（或股本）总额。借方 实收资本 贷方投资者收回的资本 实际收到的各种投资 期末余额 投资者投入企业的资本总额（二）“短期借款”帐户 和“长期借款”账户   “短期借款”帐户 和“长期借款”账户是负债类账户，核算企业向银行和

3、其他金融机构借入的资金。贷方登记借入的各种借款，借方登记偿还的各种借款，期末贷方余额表示尚未偿还的各种借款。借方 短期借款 贷方偿还的各种短期借款借入的各种短期借款 期末余额 尚未偿还的各种短期借款 借方 长期借款 贷方偿还的各种长期借款借入的各种长期借款 期末余额 尚未偿还的各种长期借款 （三）“银行存款”账户本账户是用来核算企业存入银行或其他金融机构的各种存款。借方登记增加数，贷方登记减少数。见账户结构：借方 银行存款 贷方存放银行或其他金融机构的各种款项从银行或其他金融机构取出或转出的各种款项期末余额 存放银行或其他金融机构各种款项 二、资金筹集业务的账务处理例41 环瑞公司收到投资者投

4、入的资金800 000元，款项存入银行。借：银行存款  65 000 贷：实收资本 65 000例42 环瑞公司于2008年3月1日向银行借入3个月期短期借款100 000元，款项存入银行。借：银行存款100000 贷：长期借款100 000例43 2008年10月1日，环瑞公司向银行借入长期借款250 000元，款项存入银行。借：银行存款250000 贷：长期借款250 000第二节 生产准备业务的核算一、固定资产购置业务设置的账户和账务处理（一）设置的账户1.“在建工程”账户本账户是资产类账户，核算企业购置需要安装调试的固定资产或自行建造工程的成本发生、结转及余额情况。

5、本账户应按“在建过程”的项目设置明细账，进行明细分类核算。见账户结构：借方 在建工程 贷方发生的在建工程的成本工程完工后结转在建工程的成本期末余额 尚未完工结转的在建工程成本 2. “工程物资”账户资产类账户，核算企业为在建工程准备的各种物资的实际成本，包括工程用材料、尚未安装的设备及为生产准备的工器具等。借方登记为在建工程准备的各种工程物资的增加额，贷方登记在建工程领用的各种工程物资的实际成本，期末余额表示工程物资的结存额。见账户结构：借方 工程物资 贷方购入的工程物资的实际成本在建工程领用的工程物资的实际成本期末余额 结存的工程物资的实际成本 3. “固定资产”账户本账户用来核算企业持有的

6、单位价值较大、使用年限较长、实物形态相对不变的资产。借方登记固定资产增加的原始价值，贷方登记固定资产减少的原始价值。见帐户结构：借方 固定资产 贷方固定资产增加的原始价值固定资产减少的原始价值期末余额 结存的固定资产原始价值 （二）固定资产购置业务账务处理 例44 环瑞公司2008年2月购入需要安装的设备一台，价值47 600元。这项经济业务发生后，引起资产要素内部有增有减。因为设备需要安装，所以使用“在建工程”账户。“在建工程”增加47 600元记入借方，银行存款减少47 600元记入贷方。编制会计分录如下：     借：在建工程 47 60

7、0贷：银行存款 47 600例45 设备安装过程中发生安装费用700元，以现金支付。这项经济业务发生后，引起资产要素内部有增有减。因为设备需要安装，所以使用“在建工程”账户，“在建工程”增加700元，应记入借方；“库存现金”减少700元，应计入贷方。编制会计分录如下：借：在建工程 700贷：库存现金 700例46 设备安装完毕，经调试合格后交付使用。这项经济业务发生后，引起资产要素内部有增有减。因为设备安装完毕，所以使用“固定资产”账户，其增加48 300元记入借方，“在建工程”减少48 300元记入贷方。应编制会计分录如下：借：固定资产 48 300    贷：

8、在建工程 48 300例47用银行存款购入工程物资8 000元这项经济业务发生后，引起资产要素内部有增有减。因为购入工程物资，所以使用“工程物资”账户，其增加8 000元记入借方，而“银行存款”账户减少8 000元记入贷方。编制会计分录如下：借：工程物资 8 000贷：银行存款 8 000二、材料采购业务设置的帐户和账务处理（一）材料采购业务设置的账户材料采购业务主要是以货币资金购买材料。在材料采购过程中，不仅要支付材料货款，还要支付运输费、装卸费等各种采购费用。采购业务和结算货款以及材料采购成本的计算是材料采购业务核算的主要内容。本书假设企业采用的是实际成本计价法介绍账户。 1“在途物资”账

9、户本账户是资产类账户，核算企业外购材料、商品的买价和采购费用，计算确定材料采购的实际成本。借方登记购入材料的买价和采购费用，贷方登记材料已验收入库的实际成本，期末借方余额表示尚未验收入库的在途材料的实际成本。见账户结构：借方 在途物资 贷方购入材料、商品发生的买价及采购费用材料、商品验收入库，结转其采购成本期末余额 在途材料、商品的采购成本 “在途物资”账户应按材料的品种分别设置明细帐，进行材料采购的明细分类核算。2“原材料”帐户本账户是资产类账户，核算企业库存材料的增减变动和结存情况的帐户。借方登记已验收入库材料的实际成本，贷方登记发出材料的实际成本，期末借方余额表示库存原材料的实际成本。见

10、账户结构：借方 原材料 贷方购入并验收入库的材料的实际成本材料减少的实际成本期末余额 库存材料的实际成本 “原材料”账户应按材料品种分别设置明细帐，进行原材料明细分类核算。3“应付账款”账户本账户是负债类账户，核算企业因采购物资、商品和接受劳务等应付未付的款项。贷方登记应付给供应单位的货款，借方登记已偿还供应单位的货款。期末贷方余额表示尚未偿还的货款。见账户结构：借方 应付账款 贷方偿还的各种应付款项应付未付的款项 期末余额 尚未偿还的各种应付款项 “应付账款”账户应按供应单位分别设置明细帐，进行明细分类核算。4“预付账款”账户本账户是资产类账户，用来核算企业因采购材料、物资、商品和接受劳务等

11、的预付款项，是企业的债权。借方登记预付给供应单位的货款，贷方登记与供货单位结算转销的预付货款。期末借方余额表示已经支付给供货单位而尚未结算核销的预付货款。见账户结构：借方 预付帐款 贷方预付的款项与供货单位结算转销的预付款项期末余额 已经预付但尚未结算的款项期末余额 尚未补付的款项 “预付账款”账户应按供应单位分别设置明细帐户，进行明细分类核算。5.“应交税费”账户本账户是负债类账户，核算企业应交纳的各项税费。本账户的贷方登记应交的税费，借方登记实际交纳的各种税费，期末贷方余额为尚未交纳的各项税费，见账户结构：借方 应交税费 贷方实际交纳的税费应交未交的税费期末余额 尚未交纳的税费 6“应交税

12、费应交增值税”帐户本账户是负债类账户，是应交税费的明细账户，用来核算企业应交的增值税。借方登记购买材料、物资时应向供货单位支付的进项税额，贷方登记销售商品时应向购货单位收取的销项税额。期末贷方余额，表示应交纳的增值税。见账户结构：借方 应交税费应交增值税 贷方进项税额销项税额期末余额 应缴纳的增值税 （二）材料采购业务的账务处理例48 环瑞公司购入甲、乙、丙三种材料，货款共计42 000元。增值税进项税额7 140元，价税合计款项已用银行存款支付。其中： 甲材料 40吨 单价500元  金额20 000元      

13、;  乙材料 10吨 单价600元  金额 6 000元丙材料 20吨 单价800元  金额16 000元这项经济业务发生后，引起：资产要素内部有增有减。“在途物资”增加42 000元记入借方，“银行存款”减少42 000元记入贷方；负债和资产两个要素同时减少。“应交税费”减少7140元记入借方，“银行存款”减少7 140元记入贷方。编制复合会计分录如下：借：在途物资甲材料   20 000            乙材料

14、60;  6 000            丙材料    16 000  应交税费应交增值税(进项税额) 7 140贷：银行存款 49 140 例49 环瑞公司从东风厂购入丁材料10吨，单价1 500元，货款15 000元，增值税进项税额2 550元，东风厂代垫运杂费300元，款项尚未支付。 这项经济业务发生后，引起：资产、负债两个要素同时增加。“在途物资”账户增加15 000元，应记入借方，“应付账款”账户增加15 000元

15、，应记入贷方；负债要素内部有增有减。“应交税费”减少2 550元，应记入借方；“应付帐款”增加2 550元，应记入贷方。编制分录如下：借：在途物资丁材料 15 300     应交税费应交增值税(进项税额) 2 550贷：应付账款东风厂 17 850 例410 环瑞公司以银行存款预付江淮厂购货款20 000元。 这项经济业务发生后，引起资产要素内部有增有减。“预付账款”账户增加20 000元，应记入借方，“银行存款”账户减少20 000元，应记入贷方。编制会计分录如下： 借：预付账款江淮厂 20 000   贷：银行存款 20 000

16、（三）材料采购成本计算 材料采购成本的计算就是把企业在材料采购过程中所支付的材料买价和采购费用，按材料的品种加以归集分摊，计算每种材料的采购总成本和单位成本。买价是企业采购材料时支付的货款，采购费用是采购材料时所发生的运输费、装卸费、包装费等。发生的采购费用凡是能够直接计入采购对象的，可直接计入各种材料的采购成本；不能直接计入采购对象的，应按材料的重量或买价比例分摊，计入各种材料采购成本。 例411 环瑞公司以银行存款支付甲、乙、丙三种材料的运杂费1 400元，按材料重量比例分摊。材料采购费用分配率=1400÷（20+40+10）=20（元/吨）  甲材料应分摊采购费用=4

17、0×20=800(元)   乙材料应分摊采购费用=10×20=200(元)   丙材料应分摊采购费用=20×20=400(元) 这项经济业务发生后，引起资产要素内部有增有减。“在途物资”增加1400元，应记入借方，“银行存款”减少1 400元记入贷方。编制会计分录如下： 借：物资采购甲材料 800 乙材料  200           丙材料  400   

18、 贷：银行存款 1400 例412 月末将已验收入库的甲、乙、丙、丁四种材料按其采购实际成本58 700元转帐。这项经济业务发生后，引起资产要素内部有增有减。“原材料”账户增加58 700元，应记入借方，“在途物资”账户减少58 700元，应记入贷方。编制会计分录如下：  借：原材料甲材料    20 800           乙材料     6 200     &

19、#160;     丙材料     16 400           丁材料     15 300    贷：物资采购甲材料   20 800             &

20、#160; 乙材料    6 200               丙材料    16 400               丁材料    15 300      

21、                                                  

22、   41材料采购成本计算表单位：元材料品种重量买价运杂费采购总成本单位成本甲材料4020 00080020 800520乙材料106 0002006 200620丙材料2016 00040016 400820丁材料1015 00030015 3001 530合计-57 0001 700 58 700- 第三节 产品生产业务的核算工业企业产品生产过程同时也是耗费的过程。在生产产品的同时，要发生各种活劳动和物化劳动的耗费，包括各种材料的耗费、固定资产的磨损、支付职工工资和其他费用等。产品生产过程的一切费用支出，称为生产费用。发生的所有生产费用，最终都要归集分配到各种

23、产品成本中去。因此，生产费用的发生、归集和分配以及产品成本的形成，是产品生产业务核算的主要内容。一、产品生产业务的核算需要设置的账户产品生产是工业企业生产经营过程中心环节。为了正确归集分配生产费用，计算产品成本，应设置以下几个帐户： （一）“生产成本”帐户本账户是成本类账户，核算产品生产过程中所发生的各项直接生产费用，确定产品实际生产成本。借方登记因生产产品而发生的全部费用，贷方登记已完工产品的实际生产成本，期末借方余额表示尚未完工的在产品的实际生产费用。见账户结构：借方 生产成本 贷方企业为生产产品发生的各项生产费用，包括生产工人的薪酬、产品耗用的原材料及分配转入的制造费用等产品完工并验收入

24、库，结转其生产成本期末余额 尚未完工的在产品成本 为了具体核算各种产品的实际成本，“生产成本”帐户应按产品品种分别设置明细帐，进行生产成本明细分类核算。（二）“制造费用”帐户本账户是成本类账户，用来归集和分配生产车间组织和管理生产而发生的各项间接费用的帐户，如车间管理人员工资、福利费、办公费、机器设备的折旧费等。借方登记实际发生的各项制造费用，贷方登记期末分配计入“生产成本”账户的制造费用，期末结转后一般没有余额。见账户结构：借方 制造费用 贷方生产车间为生产产品发生的各项间接生产费用期末分配计入各种产品的生产成本 （三） “库存商品”账户本账户是资产类账户，核算企业库存的各种产成品的实际成本

25、。借方登记已经完工并验收入库的产成品的实际生产成本，贷方登记已经出售的产成品的销售成本、毁损的产成品成本等。见账户结构：借方 库存商品 贷方已经完工并验收入库的产成品的实际生产成本已经出售的产成品的销售成本、毁损的产成品成本等期末余额 库存的产成品的实际成本 （四）“应付职工薪酬”帐户本账户是负债类账户，用来核算企业应付给职工的各种薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和福利费等。贷方登记应付给职工的各种薪酬，借方登记支付给职工的各种薪酬，期末余额表示应付未付的职工薪酬。见账户结构：借方 应付职工薪酬 贷方支付给职工的各种薪酬及支付的工会经费、职工教育经费、社会保险费和住房公积金等。应付给职工的各种薪

26、酬期末余额 应付未付的职工薪酬 （五）“累计折旧”帐户本账户是资产类账户，属于“固定资产”账户的抵减账户。核算企业所提取的固定资产的折旧及固定资产折旧的累计数额。贷方登记按月计提固定资产折旧额，借方登记出售、报废、毁损固定资产的折旧额，期末贷方余额表示企业现有固定资产累计折旧数额。见账户结构：借方 累计折旧 贷方出售、报废、毁损固定资产的折旧额按月计提的固定资产折旧额期末余额 现有固定资产已提累计折旧额 二、产品生产业务的账务处理环瑞公司2008年12月发生下列经济业务例413 材料仓库发出各种材料346 000元，其中用于A产品生产204 000元、用于B产品生产19 200元、车间一般耗用

27、5 000元。这项经济业务发生后，引起费用要素增加，资产要素减少。“生产成本”增加54 600记入借方，“原材料”减少54 600元记入贷方。编制会计分录如下： 借：生产成本A产品 204 000          B产品 92 000 制造费用 5 000   贷：原材料 346 000 例414 结转本月应付职工工资335 000元。其中生产A产品工人工资140 000元，生产B产品工人工资60 000元，车间管理人员工资25 000元。行政管理人员工资50 0

28、00元，销售部门人员工资60 000元。   这项经济业务发生后，引起费用和负债两个要素同时增加。“生产成本”增加20 000元记入借方，“制造费用”增加2 500元记入借方，“应付工资增加22 500元记入贷方。编制会计分录如下：借：生产成本A产品 140 000           B产品 60 000    制造费用 25 000 管理费用 50 000 销售费用 60 000 贷：应付职工薪酬 335 000

29、 例415 按职工工资总额14计提职工福利费。   这项经济业务发生后，引起费用和负债两个要素同时增加。“生产成本”账户增加28 000元记入借方，“制造费用”账户增加3 500元记入借方，“管理费用”账户增加7 000元，应记入借方，“销售费用”账户增加8 400元，应记入借方；“应付职工薪酬”账户增加46 900元，应记入贷方。编制会计分录如下： 借：生产成本A产品 19 600           B产品 8 400 制造费用 3 500  管理费用

30、 7 000 销售费用 8 400 贷：应付职工薪酬 46 900 例416 开出现金支票，向银行提取现金335 000元，准备发放工资。这项经济业务发生后，引起资产要素内部有增有减。“库存现金”账户增加335 000元，应记入借方；“银行存款”账户减少22 500元，应记入贷方。编制会计分录如下：借：库存现金 335 000贷：银行存款 335 000 例417 以现金335 000元发放职工工资。   这项经济业务发生后，引起负债、资产两个要素同时减少。“应付职工薪酬”账户减少335 000元，应记入借方；“库存现金”账户减少335 000元，应记入贷方。编制会计分录如

31、下：借：应付职工薪酬 335 000  贷：库存现金 335 000例418 按规定计提本月车间用固定资产折旧费5 550元，管理部门固定资产折旧费2 000元。这项经济业务发生后，引起费用和资产两个要素发生变化。“制造费用”账户增加5 550元记入借方，“管理费用”账户增加2 000元，应记入借方；“累计折旧”账户增加7 550元，应记入贷方。编制会计分录如下： 借：制造费用 5 550 管理费用 2 000   贷：累计折旧 7 550 例419 以库存现金支付车间办公费及零星开支500元。这项经济业务发生后，引起费用和资产两个要素有增有减。“制造费用”账户增

32、加500元，应记入借方；“库存现金”账户减少500元，应记入贷方。编制会计分录如下：借：制造费用 500  贷：库存现金 500例420 本月应计入制造费用的管理费用为2 000元。  这项业务发生后，引起费用两个要素有增有减。“制造费用”账户增加2 000元记入借方，“管理费用”账户减少2 000元记入贷方。编制会计分录如下：借：制造费用 2 000  贷：管理费用 2 000例421 月末以现金支付车间固定资产修理费450元。这项经济业务发生后，引起费用、负债两个要素同时增加。“制造费用”账户增加450元记入借方，“库存现金”账户减少450元记入贷方

33、。编制会计分录如下：借：制造费用 450  贷：库存现金 450三、产品生产成本的计算（一）成本计算的意义和要求1.成本计算的意义 成本计算是会计核算的一种专门方法。工业企业在生产经营活动过程中要发生各种人力、物力和财力的耗费，其中与产品生产和销售有关的耗费的货币表现就是费用。费用按照一定对象(材料、产品)进行归集和分配，即构成该对象的成本。在生产过程中所发生的生产费用，按各种产品进行归集后即构成各该产品的制造成本。因此，成本计算就是将企业在生产经营过程中所发生的各种费用，按各种不同对象进行归集和分配，借以确定各该对象的总成本和单位成本的过程。 2.成本计算的基本要求（1）严格遵守国

34、家规定的开支范围  国家对工业企业的成本开支范围有统一规定，哪些可以列入成本，哪些不能列入成本，各企业必须严格遵守。（2）按权责发生制原则进行成本计算 凡是本期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用处理。成本计算必须按此原则进行。（二）成本计算的内容 在企业生产经营过程的各个阶段中，成本计算和费用核算是同时进行的。各种费用发生后，先要按各成本计算对象在有关帐户中进行归集、登记和分配，然后再计算出各该对象的成本。其内容主要包括以下几个方面：1.确定成本计算对象 成本计算对象即费用归属的对象。在进行成本计算时，只有确定成本计算对象

35、，才能按对象归集费用、计算成本。在生产过程中，为制造各种产品而发生的费用，应以各种产品为成本计算对象进行归集和计算各种产品的成本。2.确定成本计算期成本计算期是指多少时间计算次成本。一般来说，成本计算期应与产品的生产周期相致，但这要取决于企业的生产特点。如果是反复不断地大量生产同一种产品或几种产品，就必须按月计算成本。3.确定成本项目  企业在进行成本计算时，必须确定成本项目。成本项目要按照有关制度规定并结合企业具体情况确定。产品的成本项目一般分为直接材料、直接人工、制造费用。直接材料是指生产过程中实际耗费的直接材料、电力等；直接人工是指从事产品生产人员的工资、职工福利费等；制造费用

36、是指因制造产品和提供劳务所发生的间接费用，如车间管理人员的工资及福利费，车间使用的固定资产折旧费、修理费等等。4.正确归集和分配各种费用成本计算的过程实际上就是费用的归集和分配过程。有些费用的发生直接与各该成本计算对象有关，称为直接费用，可以直接计入该对象的成本中；有些费用的发生同几个成本计算对象有关，称为间接费用，应按照一定的分配标准在几个成本对象之间进行分配。分配间接费用的标准对成本计算的正确性影响很大，必须慎重选用。一经选用，不得随意变动，以保持各期成本计算口径的一致性。（5）健全成本计算的原始记录  健全的原始凭证是保证成本计算正确的基础。各单位要设置费用、成本明细分类账以及

37、材料耗用、工时消耗、费用分配、产品入库等原始记录，据以正确计算成本。 （三）产品成本计算方法 计算产品制造成本，应将生产过程中发生的各项费用按产品分别进行归集和分配。在归集和分配的过程中，要区分直接费用和间接费用，并分别归集到各自的成本明细帐。现仍以前述环瑞公司为例，说明产品成本的计算方法。 例422 将本月发生的制造费用40 000元转入生产成本。(按照生产工人工资标准进行分配)   这项经济业务发生后，引起费用要素有增有减。“生产成本”账户增加40 000元记入借方，“制造费用”账户减少40 000元记入贷方。编制会计分录如下：制造费用分配率=40 000/140 00

38、0+60 000=0.2A产品应负担制造费用=0.2×140 000=28 000(元) B产品应负担制造费用=0.2× 60 000=12 000(元)借：生产成本A产品 28 000         B产品 12 000   贷：制造费用 40 000 例423  环瑞公司本月末A产品100件已全部完工，并验收入库，按其实际成本57 357元结转。  这项经济业务发生后，引起资产、费用两个要素有增有减。“库存商品”增加57 357元记入借方，“生产成本

39、”减少57 357元记入贷方。编制会计分录如下： 借：库存商品A产品 57 357   贷：生产成本A产品 57 357A产品1000件和B产品400件于本月底全部完工入库，编制产品生产成本计算表。                                

40、0; 2008年6月 产品生产成本计算表               单位：元 项目 A产品 B产品 总成本 （1000件） 单位成本 总成本 （400件） 单位成本 直接材料204 000204.00 92 000230.00直接人工159 600159.60 68 400171.00制造费用 28 00028.00 12 000300.00产品生产成本391 600391.60172 400431.00

41、第四节 商品销售业务的核算 销售过程是企业生产经营的最后阶段。在销售过程中企业要将产成品销售出去，收回货币以补偿生产过程中的资金耗费，形成企业的财务成果，并在有关各方之间进行分配。因此，主营业务过程中要确认销售收入的实现，办理结算，收回货款，结转销售成本，支付销售费用，计算销项税额，并确定销售成果。一、商品销售业务核算的账户设置（一）“主营业务收入”帐户本账户是损益类账户，核算企业销售产成品、提供劳务取得的收入。贷方登记取得的主营业务收入，借方登记销货退回发生额和期末转入“本年利润”帐户的数额，结转后无余额。见帐户结构：借方 主营业务收入 贷方销货退回发生额和期末转入“本年利润”帐户的数额销售

42、产成品、提供劳务取得的收入 该帐户按产品品种设置明细帐，进行明细分类核算。（二）“主营业务成本”帐户本账户是损益类账户，核算企业已销产品的成本。借方登记已销产品的成本，贷方登记期末转入“本年利润”帐户借方的数额，结转后无余额。见帐户结构：借方 主营业务成本 贷方销售产成品、提供劳务发生的成本期末将借方余额转入“本年利润”账户 （三）“营业税金及附加”帐户核算企业因销售产品应缴纳的消费税、营业税、教育费附加等税费。借方登记企业按照规定计算应缴纳的税费，贷方登记期末转入“本年利润”帐户借方的数额，期末结转后无余额。见帐户结构：借方 营业税金及附加 贷方企业按照规定计算的应缴纳的税费期末将借方余额转

43、入“本年利润”账户 （四）“应收帐款”帐户本账户是资产类账户，核算企业因销售产品、提供劳务等应向购货单位收取的款项。借方登记销售过程中发生的应收货款，贷方登记已收回的应收货款。期末借方余额表示尚未收回的应收货款。见帐户结构：借方 应收账款 贷方应向购货单位或接受劳务单位收取的款项已经收回的款项期末余额 应收尚未收回的款项 为了加强对应收帐款的管理，企业还应按不同购货单位设置明细帐进行明细分类核算。（五）“预收账款”帐户本账户是负债类账户，核算企业因销售产品、提供劳务等而向购货单位预收的货款及发货后进行货款的结算。贷方登记企业根据购销合同预收的款项，借方登记与购货单位结算的款项，期末贷方余额表示

44、已经预收而尚未结算的款项。见帐户结构：借方 预收账款 贷方已经结算的款项向购货单位或接受劳务单位预先收取的款项期末余额 预收但尚未结算的款项 （六）“销售费用”帐户本账户是损益类账户，核算企业在销售产品、提供劳务过程中所发生的各项费用，包括运输费、装卸费、保险费、广告费、包装费和销售机构的人员薪酬等。借方登记企业发生的各种销售费用，贷方登记期末转入“本年利润”帐户借方的数额，结转后无余额。见帐户结构：借方 销售费用 贷方企业发生的各种销售费用期末将借方余额转入“本年利润”账户 二、商品销售业务的账务处理  环瑞公司2008年12月发生下列销售业务例424 出售A产品500件，每件1

45、200元，增值税84 000元；出售B产品300件，每件1000元，货款尚未收到。    这项经济业务发生后，引起资产和收入、负债三个要素同时增加。“应收账款”账户增加680 000元记入借方，“主营业务收入”账户和“应交税费”账户共增加680 000元，记入贷方。编制会计分录如下： 借：应收账款 1 053 000贷：主营业务收入A产品 600 000 B产品 300 000     应交税费应交增值税（销项税额） 153 000 例425 月末结转出售A产品的实际生产成本195 800元，B产品的实际生产成本129 300元。这项

46、经济业务发生后，引起费用、资产两个要素有增有减。“其他业务成本”账户增加6 000元，应记入借方，“原材料”账户减少6 000元，应记入贷方。编制会计分录如下：借：主营业务成本A产品 195 800 B产品 129 300  贷： 库存商品A产品 195 800 B产品 129 300例426出售辅助材料批，价值8 000元，增值税1 360元，款已收到存入银行。这项经济业务发生后，引起资产和收入、负债三个要素同时增加。“银行存款”账户增加9360元记入借方，“其他业务收入”和“应交税费”账户共增9360元记入贷方。编制会计分录如下： 借：银行存款 9 360  

47、 贷：其他业务收入 8 000 应交税费应交增值税（销项税额） 1 360例427 结转出售辅助材料实际成本6 000元。这项经济业务发生后，引起费用、资产两个要素有增有减。“其他业务成本”账户增加6 000元，应记入借方，“原材料”账户减少6 000元，应记入贷方。编制会计分录如下：借：其他业务成本 6 000  贷：原材料辅助材料 6 000例428 销售部门以银行存款支付产品宣传费用7 000元。这项经济业务发生后，引起费用、资产两个要素有增有减。“销售费用”账户增加7 000元，应记入借方，“银行存款”账户减少7 000元，应记入贷方。编制会计分录如下： 借：销售费用 7 0

48、00 贷：银行存款 7 0000第五节 财务成果的核算一、利润业务的内容利润（或亏损）是企业在一定会计期间的经营成果，是综合反映企业经营状况优劣的重要指标。企业的利润的形成分为四个层次：营业收入、营业利润、利润总额和净利润，后者均在前者基础之上加减若干项目构成。营业收入主营业务收入其他业务收入利润总额营业利润营业外收入营业外支出净利润利润总额所得税费用营业利润营业收入营业成本（主营业务成本其他业务成本）营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失投资收益二、利润核算需要设置的账户（一）“其他业务收入”账户 本账户是损益类账户，核算企业除主营业务活动以外的其他业务活动产生的各种收入，例如销

49、售材料、出租无形资产等取得的收入。贷方登记取得的其他业务收入，借方登记期末转入“本年利润”帐户贷方的数额，结转后无余额。见帐户结构：借方 其他业务收入 贷方期末将贷方余额转入“本年利润”账户用其他业务经营活动例如销售材料、无形资产等取得的收入（二）“其他业务成本”账户本帐户是损益类账户，核算与其他其他业务收入相对应的支出，例如销售材料的成本、出租无形资产的摊销额等。借方登记各项成本、费用，贷方登记期末转入“本年利润”帐户借方的金额，结转后无余额。见帐户结构：借方 其他业务成本 贷方销售材料的成本、出租无形资产的摊销额等期末将借方余额转入“本年利润”账户用（三）“营业外收入”账户本账户是损益类账

50、户，核算企业发生的各项营业外收入，例如盘盈利得、捐赠利得、非流动资产处置利得等。贷方登记企业发生的各项营业外收入，借方登记期末余额装入“本年利润”账户的金额，结转后无余额。见帐户结构：借方 营业外收入 贷方期末将贷方余额转入“本年利润”账户企业发生的各项营业外收入（四）“营业外支出”账户本账户是损益类账户，核算企业发生的各项营业外支出，例如盘亏损失、非常损失等。借方登记企业发生的各项营业外支出，贷方登记期末余额装入“本年利润”账户的金额，结转后无余额。见帐户结构：借方 营业外支出 贷方企业发生的各项营业外支出期末将借方余额转入“本年利润”账户（五）“管理费用”账户本账户是损益类账户，核算企业为

51、组织和管理经营活动而发生的各项管理费用，例如行政管理部门发生的各种费用，借方登记企业发生的各项管理费用，贷方登记期末余额装入“本年利润”账户的金额，结转后无余额。见帐户结构：借方 管理费用 贷方企业发生的各项管理费用期末将借方余额转入“本年利润”账户（六）“财务费用”账户本账户是损益类账户，核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的各项筹资费用，例如利息支出（减利息收入）、汇兑损益及相关手续费、现金折扣等。借方登记企业发生的各项财务费用，贷方登记期末余额转入“本年利润”账户的金额，结转后无余额。见帐户结构：借方 管理费用 贷方企业发生的各项财务费用期末将借方余额转入“本年利润”账户（七）“所得税费

52、用”账户本账户是损益类账户，核算企业应从本期利润中计算的所得税费用，借方登记按照税法规定计算的所得税费用，贷方登记期末余额转入“本年利润”账户的金额，结转后无余额。见帐户结构：借方 所得税费用 贷方应交纳的所得税费用期末将借方余额转入“本年利润”账户（八）“本年利润”账户本账户是所有者权益类的账户，核算企业当期实现的净利润或净亏损。借方登记由“主营业务成本”、“营业税金及附加”、“其他业务成本”、“营业外支出”、“管理费用”、“财务费用”、“销售费用”及“所得税费用”账户转入的金额，贷方登记由“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”等账户转入的金额，期末余额若在借方，则为净亏损，期末余额若在贷方，则为净利润。年度终了时，将余额转入利润分配账户。本账户年度结转后无余额。见帐户结构：借方 本年利润 贷方“主营业务成本”、“营业税金及附加”、“其他业务成本”、“营业外支出”、“管理费用”、“财务费用”、“销售费用”及“所得税费用”账户转入的金额“