基于价值链分析的造船企业成本管理研究

1、安徽财经大学会计学院2010届本 科 毕 业 论 文 论文题目 基于价值链分析的造船企业成本管理研究 所 在 班 级 061会计3班 学 号 200693068 姓 名 李朝政 指导教师及职称 田园 副教授 成 绩 基于价值链分析的造船企业成本管理研究Shipbuilding Cost Management Based on Value Chain Analysis班级：061会计学（3）班 姓名：李朝政 学号：200693068 指导老师：田园（副教授）摘要船舶制造业是我国的一大支柱产业，在国民经济中起到非常重要的作用。随着我国船舶制造业技术及质量等方面的水平全面提高，成本管理成为衡量船舶制

2、造业核心竞争力最重要的因素。长久以来，我国对船舶制造企业成本管理研究总是沿用传统的制造企业的成本管理研究方法，实际上在市场环境下很多船舶制造企业是一种制造综合服务的提供者，既有生产活动也有诸如设计、咨询、融资等服务活动。成本管理只有符合产业特点才能起到作用，因此探寻符合船舶制造业特点的企业成本管理方法具有重要的实际意义。基于价值链的成本管理方法为解决船舶制造企业成本管理问题提供了很好的思路。基于价值链的成本管理，由于从价值的角度来进行成本管理因而更容易探寻到成本的实质。通过对行业价值链的分析，能够使企业把视野放在更广阔的背景下考虑战略成本问题；通过对企业内部价值链和竞争对手价值链分析，能全盘考

3、虑企业价值链的各个环节，并从这些价值环节及价值环节之间的联结中寻找成本降低的机会；通过基于价值链的作业成本管理，能使成本管理深入基本的作业层面，并为管理决策提供依据。可以说，价值链方法在企业成理中极具应用前景。本文结合海螺集团控股船企新远船业修造有限公司（以下简称“新远船业”）成本管理实践，研究价值链方法在船舶制造企业成本管理的应用问题。首先通过对船舶制造企业生产经营及成本管理特征的分析，结合国内新兴中小船企代表新远船业的成本管理透视，提出了我国船舶制造企业成本管理面临的问题以及成本管理改革的方向；接着把价值链方法引入到船舶制造企业成本管理中来，依次进行了企业的行业价值链分析、企业内部价值链和

4、竞争对手价值链分析，并在此上提出了价值链方法在船舶制造企业成本管理中应用的一般模型；随后结合船舶制造业实践，讨论了以价值链为基础来整合船舶制造企业成本管理的理念在我国船舶制造成本管理改革中的实践。Abstract: Chinese shipbuilding industry is one of the pillar industries. It plays a very important role in national economy. With overall improvement of technical and management aspects of the quality,

5、cost control has become the most important factors as a measure of shipbuilding core competitiveness. Over the years, cost management of shipbuilding enterprise in our country always follows the studies of cost management in industrial manufacturing companies. In fact, those enterprises are comprehe

6、nsive service providers, not only in production, but in design, consulting, finance and other service activities. It can play a part in only if the cost management fit for the features, as a result, to find a ship manufacturing enterprise cost management features has important practical significance

7、. Value chain based cost management addresses the issue of cost control in ship manufacturing enterprises and provides an inner control guideline. Value chain based cost management touches the nature of cost as it based on value analysis. Through the analysis of the industry value chain, companies c

8、an broaden the their minds to consider the strategic cost issues; through internal value chain and value chain analysis of competitors, all aspects of the enterprise value chain can be considered, and cost reduction opportunities can be found from value links; through the value chain based operating

9、 cost management, cost management can work in depth the basic level, provide a basis for management decisions. In short, putting the value chain approach into the management of the enterprise is very promising. The thesis analyze cost management practices Conch Holdings Shipping Company - NFar Ship

10、Building Co.Ltd and studies value chain approach in building the application of cost management. First, it studies the production and management of shipbuilding enterprises and analyzes the cost management features, combined with cost management of Chinas emerging enterprises on behalf of the boat N

11、far Ship Building Co. Ltd and puts the problem of Chinas shipbuilding enterprise cost management and reform direction of cost management forward, then introduces the value chain into cost management in the shipbuilding enterprises, and analyzes companys industry value chain, intrinsic value chain of

12、 enterprise and value chain of competitors. In this approach I proposed cost management general model in the ship manufacturing industry; then combined shipping industry practice, and discusses the concept in integrated shipbuilding enterprise for value chain based cost management into the reform of

13、 Chinese shipbuilding cost management in practice.关键词船舶制造企业，价值链，成本管理，新远船业修造有限公司Key words: Shipbuilding,Value Chain, Cost Management, NFar Shipping Building Co.Ltd.目 录一、前言1(一)问题的提出1(二)相关文献综述1(三)本文研究的意义 2二、价值链管理理论3(一)价值链管理概述3(二)价值链管理模式4 (三)企业价值链成本管理的基本框架 5三、船舶制造企业成本管理现状6 (一)船舶制造业宏观运行情况6(二)现代造船模式7（三）船舶

14、制造企业的成本构成8（四）目标成本管理在船舶制造企业的应用情况9四、船舶制造企业基于价值链分析的成本控制与管理 10(一)船舶制造企业的价值链体系10 (二)基于价值链分析的船舶制造企业成本管理模式12 (三)价值链优化法在船舶制造企业成本管理中的应用16五、结论19参考文献 20一、前言(一)问题的提出当人类社会步入21世纪以后，全球经济发展已经很明显呈现出以下两个特征：首先是各个国家的经济发展国际化趋势明显加快，第二是知识经济和信息经济逐渐处于经济发展的主导位置。在如上的两大背景下，人们观察经济动态的理念、指导经济活动的思路、组织经济运作的方式、乃至追求经济发展的目的都发生了很大变化。在企

15、业经营方面，人们也逐渐把管理目标锁定在价值链每个环节的价值增值上。价值链的思想和分析方法符合当代社会经济技术环境的要求，反映了世界上先进的管理理念。国外对价值链方法的研究已经比较深入，应用也已较为广泛。在美国，价值链的管理模式已经被很多公司经理所掌握，他们中的大多数人每天频繁地使用价值链从事诸如购买原材料、销售产品、操作数据、监督服务和其他有关的作业。而在我国价值链思想基本上是上世纪九十年代才开始的，在理论上还处于消化、探索阶段，在实践上主要有一些大型的制造企业在有意识的应用价值链进行管理活动。本文研究的重点是价值链方法在船舶制造企业成本管理中的系统应用问题。探讨价值链方法，包括价值链分析和基

16、于价值链的作业目标成本管理方法在船舶制造企业的应用问题。船舶制造企业通过建立基于价值链的成本管理体系，提高成本管理水平，能在外部环境多变、市场竞争激烈的情况下，实现成本管理真正为企业战略服务的目的。 (二)相关文献综述国内会计学界对价值链会计的探讨相当之多。价值链会计的概念是由我国著名的会计学家阎达五教授首先提出的。他认为，价值链会计是对企业价值信息及其背后深层次关系的研究，可表述为：是收集、加工、存储、提供并利用价值信息，实施对企业价值链的控制和管理，保证企业的价值链能够合规、高效、有序运转，从而为企业创造最大化的价值增值和分配的一种管理活动。阎达五教授申请的自然科学基金项目“IT环境下价值

17、链管理与价值链会计研究”对研究价值链会计的必要性和可能性、价值链会计的基本概念、目标、研究对象、研究内容以及基本框架进行了系统的研究，并指出了价值链会计有待进一步研究的领域。其文章主要有在十六大精神指引下，开创会计理论研究新局面，建立“价值链会计”的新思考、价值链会计研究：回顾与展望、开展会计理论创新研究关于构建价值链会计的一些思考、价值链会计基于价值链管理理念的会计思想、价值链会计靠信息技术实现、有关无形资产的几个理论问题兼论核算型会计向管理型价值链会计的转变等。2003年12月22-24日在海南省海口市举行了“价值链管理与价值链会计”研讨会，会议代表从研究思路、研究基础、研究对象、研究目标

18、、实务操作等方面对价值链管理和价值链会计的有关理论和实务问题展开了热烈的讨论，使得价值链会计继阎达五之后得到了较大的发展。赵艳的价值链会计浅探认为价值链会计的体系结构包括信息价值管理和增值活动管理两个方面，并指出价值链会计主要依靠信息技术来实现。赵雪梅、慕宇的价值链会计时空观具体分析了价值链会计的时空观。张林认在其关于价值链会计理论结构的探讨中认为，价值链会计理论结构是指价值链会计各组成部分（或要素）及其相互之间的层次关系。黄世英、宋宏丹的基于资源视角的价值链与战略管理会计研究从企业资源的角度来研究价值链会计系统。郑秀芳的价值链会计在应用中的问题及解决对策分析了价值链会计存在着理论上和实践上的

19、难题，提出了解决对策。但是关于价值链方法在船舶制造企业成本管理中的应用研究比较少，主要集中在两个方面。一是价值链分析方法，包括纵向价值链和横向价值链分析，在船舶制造企业管理中的应用，比如龚唯薇在时代经贸上发表的试论价值链会计对造船行业的影响和要求，指出利用价值链会计可以实现造船行业的信息优化和共享，在造船行业实施价值链会计管理是增强造船企业竞争能力的有效途径，在造船行业实施价值链管理，必须重组造船企业的业务流程，优化内部价值链，并进行造船企业的组织再造。二是基于价值链的目标成本管理在船舶制造企业的应用研究。由于目标成本法在我国的广泛传播和船舶制造企业面临的成本管理困境，使得船舶制造业界重视和推

20、进目标成本管理在船舶制造企业的应用，比如狄为发表于商业时代的基于价值管理的目标成本法运用，以造船企业为例，阐述了目标成本法运用中如何融入价值管理。（三）本文研究的意义1理论意义在市场经济建设的过程中，绝大多数企业普遍存在着成本管理落后的通病。这多由体制、机制等原因造成的，不能尽快地提高成本管理质量将严重影响企业的发展。而若想彻底改正原有的管理模式，必须积极引入先进的成果并进行积极的创新。而价值链理论的出现，为成本控制的创新开启了新的思路。价值链会计作为一个新兴的会计领域，目前对其研究主要集中在基本理论方面，采取规范研究的方法，而关于价值链会计实际应用方面的研究还比较零散，尚未形成系统，采用案例

21、、实验等实证研究方法的文献还很少。2现实意义我国目前船舶行业的现状鱼龙混杂、大而不强、多而不精。在全球化的进程中，我国船舶制造企业面临的社会环境、经济形势已发生很大变化，为使造船企业在竞争日益激烈的行业中立于不败之地，加强企业降本增效的措施已迫在眉睫。传统的成本管理方法与思想的缺陷已越来越明显，难以满足企业成本决策和管理决策的需要，因此本文引入价值链分析理念，建立造船企业价值链，提出每一阶段的成本管理内容和方法，来提高造船企业的成本管理水平，达到降低企业成本的目的。二、价值链管理理论（一）价值链管理概述美国学者迈克尔波特1985年在竞争优势一书中率先提出了价值链（Value Chain）的概念

22、，倡导运用价值链进行战略规划和管理，以帮助企业获取并维持竞争优势。他将一个企业的经营活动分解为九项与战略性相关的价值活动：内部后勤、生产作业、外部后勤市场和营销、服务、采购、技术开发、人力资源管理、企业基础设施。他认为：“每一个企业的价值链都是由这九种基本活动类别构成”。波特指出：“价值活动是企业从事的物质上的和技术上的界限分明的各项活动，他们是企业创造对买方有价值的产品的基石。”每一种价值活动都会对企业的价值链产生影响，这些相互联系的价值活动共同作用为企业创造利润，从而形成企业的价值链系统。这里所讲的价值链不局限于企业内部价值链，而是超越了单个企业的范畴，它是一个价值链联盟，在这个价值链联盟

23、中，除了有核心企业外，还有供应商、分销商、服务商和客户等。价值链管理就是对价值链的管理，是一种基于协作的策略，以价值链为基本工具“判定企业竞争优势并发现一些方法以创造和维持竞争优势”所进行的、以实现企业价值增值最大化为目标的企业管理活动。它是以企业价值增值最大化为导向的基于价值链理念的一种管理思想。价值链管理的核心是使企业形成竞争优势，但竞争优势的来源是企业内外部的协同效应，亦即企业内部协同，纵向整合，以及联盟。迈克尔波特的价值链概念为人们打开了管理的新思路。至此以客户为出发点，以价值增值为目的，以“横向一体化”为战略的一整套管理方式，正在改变着资源配置模式，从而也在改变着会计的结构。与此同时

24、，经济和社会环境的变化对会计理论和运行系统的影响也越来越大。价值链分析虽然20世纪90年代就在我国管理会计等领域得到应用，但价值链会计的研究是我国著名会计学家阎达五教授首先提出的，他认为：“价值链会计是对企业价值信息及其背后深层次关系的研究，亦即收集、加工、存储、提供并利用价值信息，适时对企业价值链的控制和管理，保证企业的价值链能够合规、高效、有序运转，从而为企业创造最大化的价值增值和价值分配的一种管理活动。”他提出了价值链会计的新概念，并给出了价值链会计理论框架的基本构建思路，从而开创了会计理论研究的新局面。阎教授等认为价值链会计是传统会计管理在价值链理论下的延伸，是对企业价值信息及其背后深

25、层次关系的研究。价值链会计的对象是价值链信息及其所体现的经济关系，其表现形式是价值链，涉及的范围包括资金流、信息流和实物流。构建价值链会计理论框架的基本思路是，以强化价值链管理为主线，分别沿空间和时间两个维度重构会计管理框架。 （二）价值链管理模式价值链成本管理即：以价值链管理和成本管理等理念为指导，以价值链分析和成本动因分析为主要手段，以提高成本投入的有效性，实现并保持企业的竞争优势为目标，全面收集、分析和利用价值链上各个环节的成本信息以支持价值链的构建和优化的一种集成管理系统。具体而言，它有两层含义：一是企业的成本管理要有利于价值链的构建和优化。关注核心企业与价值链相关企业之间的链接关系，

26、不仅要考虑核心企业自身的利益，而且要考虑价值链相关企业，如供应商、分销商等企业利益；二是企业实施成本管理要和价值链相关企业进行合作与沟通，建立信息共享、利益双赢、风险共担的合作机制。对企业而言，价值链成本管理系统可以看成是一个“多维”的控制体系和信息系统，这主要体现在战略战术维度、时间维度、空间维度。企业成本的空间范畴不仅仅限于核心企业内部价值链，还要考察供应商价值链、销售商价值链及其与企业内部价值链之间的联系。可见，价值链的成本管理理论关注企业的整个经济活动过程，从产品原料的采购、生产到销售、售后服务，其重点在于确认企业占据价值链中的哪一部分或哪些部分，从而分析采用何种组合才能达到总成本最小

27、、总价值最大的目标。 (三)价值链成本管理的基本框架 成本管理理论价值链理论价值链成本管理企业外部价值链成本分析企业内部价值链成本分析供应商行业价值链成本分析竞争对手价值链分析成本动因分析作业链分析环境分析，确定成本战略销售商客户企业战略图2：企业价值链成本管理基本框架企业实行价值链成本管理:(1)应该对企业的内外环境进行分析，以制定相应的战略，此阶段要运用相应的调研技术；(2)企业应该识别自身价值链。将企业繁多的具体生产经营活动归类分析，以制定的分配标准为尺度将成本分配到各价值链环节，并确定增值与非增值作业，一般而言，如果有关价值活动有以下特征之一就应将其作为一项单独的价值活动：在成本中所占

28、比重较大或迅速增长，在价值创造中具有重要作用或潜力，成本驱动因素显著不同，竞争对手以不同的方式进行该项价值活动； (3)企业应从价值链成本管理行为出发，深入分析价值链成本驱动因素，判定每项价值活动的成本动因。成本动因是指引起产品成本发生的原因，识别成本动因是进行成本控制的前提； (4)依据价值链成本控制标准，通过对价值链成本驱动因素的控制实施对价值链成本形成过程的控制，明确自身的优势和劣势； (5)确定企业价值链在行业价值链或产业价值链中的定位，企业价值链的优化不应局限于企业内部的业务流程，还应关注其竞争对手、相关企业，以至于整个行业的价值链，从而扬长避短，选择适合本企业的成本管理方案。此外，

29、企业还应明确顾客需求、确定竞争优势所在，制定相应的战略决策。(6)从成本控制角度出发对价值链进行重构，进而实施适合自身特点的成本管理，创造可持续竞争优势，最终达到企业成本管理的预期目标。当然，这一系列步骤的进行都应切实考虑企业的整体战略，并充分运用价值链理论和现代成本管理理论。上述理论可概括为图2。三、船舶制造企业成本管理现状(一) 船舶制造业宏观运行情况当前世界船舶行业已呈现中日韩三足鼎立的态势，从造船三大指标来看我国均已超过日韩（表1）。但是从表2看，我国造船企业同韩国先进造船企业之间还存在很大差距，这具体表现在生产效率、行业集聚度上。表1：2010年一季度世界造船三大指标市场份额指标/国

30、家世界韩国日本中国2010年1-3月造船完工量万载重吨3545.91041.9842.61456.9占比重%10029.423.841.1万修正总吨1116.4340.7234.0417.4占比重%10030.521.037.42010年1-3月新接订单量万载重吨1729.7670.924.5826.3占比重%10038.81.447.8万修正总吨502.9153.910.5283.2占比重%10030.62.156.32010年3月底手持订单量万载重吨49335.416759.49865.918410.5占比重%10034.020.037.3万修正总吨15325.45079.62687.65

31、266.6占比重%10033.117. 534.4数据来源：中国船舶行业协会、英国克拉克松研究公司表2：2009年世界造船企业完工交付量前10强 单位：载重吨排名船企国家完工交付量1现代重工韩国129106742大宇造船韩国84117223上海外高桥中国60459004三星重工韩国51839935现代三湖韩国47084576统一造船日本39820157大连重工中国38870008今冶造船日本34294579STX造船韩国330085410成东造船韩国2716476数据来源：中国船舶行业协会、英国克拉克松研究公司在生产效益上，中国企业主习惯的管理方法是：只重结果，不重过程。但是在与日韩船企相比较

32、，在以下四个方面还有待提高：品质的提高、成本的降低、交期的缩短和生产效率的提升。缩小与日韩国先进船企的差距，在技术创新之外，成本控制的创新不可缺少。2010年，随着国际国内经济复苏向好，船舶市场在总体底位徘徊中仍然存在增长性需求和结构调整带来的需求，但国际金融危机对航运和造船市场影响还将继续蔓延和加深，造船市场复苏将明显滞后于经济复苏。随着手持订单中的船舶不断投放市场，航运市场运力过剩将加剧。2010年，我国船舶工业不但会继续面临“交船难、接单难”的困难局面，还将面临船用钢材价格上升，人民币汇率升值导致的成本上升等不利因素。造船业是资金、技术、劳动密集型产业，带动着钢材、机械、电子、石化、轻纺

33、等产业链条，金融危机促使造船业重整价值链，提高竞争优势。为了适应新形势的需要，全面提升成本管理的层次，成本管理站在战略的高度以支撑企业战略势在必行。(二)现代造船模式1现代造船模式的定义和内涵造船模式是指组织造船生产的基本原则和方式。它既反映对产品作业任务的分解原则，又反映作业任务分解后的组合方式；它体现船舶产品的设计思想、建造策略和管理思想三者的系统结合。现代造船模式的基础是成组技术等先进的工程技术和科学管理方式，目标是贯彻以“中间产品”为导向的建造策略，实现造船效率、质量和安全水平的不断提高。2现代造船模式的基本要素(1)中间产品。是最终产品的组成部分。舾装单元和舾装模块是典型的中间产品。

34、舾装单元是对特定区域内(如机舱)的设备进行合理布置，单独地高效率地制作；舾装模块是将组成一定功能的相关设备、支架、仪表、管路和电缆等进行组装；在适当时机整体吊入船体进行安装。(2)船体分道建造。以分类成组的中间产品为导向，组成若干个相对独立、最大限度平行作业的生产单元，按工期要求，保持一定的生产节拍作业。现代造船模式中的区域舾装技术、区域涂装技术、高效焊接技术、信息控制技术、精度造船技术等都离不开船体分道建造技术。(3)“壳、舾、涂”一体化作业。确立了以“船体为基础、舾装为中心、涂装为重点”的管理思想，从设计、采购、生产计划与控制等方面围绕中间产品进行协调与配合。 （三）船舶制造企业的成本构成

35、我国船舶制造企业目前通用的成本管理方法采用的是目标成本法。以单船为对象,对目标成本按照各个成本项目(分原材料及设备、工时费用、专项费用)实施纵向(按照产品结构划分中间件)、横向(按照部门)和时间维(按照生产节点)的立体化分解,将目标成本分解、落实到各责任单位,各成本核算对象,各费用项目,形成产品中间产品的目标成本数据,为成本控制提供合理的目标。分解过程中注意总量控制和分解控制适度结合,保证目标成本的激励性、约束性和有效性。目标成本控制以单船为控制对象，从经营报价开始，在经营报价的基础上，进行目标成本分解：通过设计、采购、制造和专用费用等控制点分别控制工艺目标成本、采购目标成本、制造目标成本和专

36、项费用；以中间产品(分段或者托盘)为成本计算对象，核算船舶制造成本；分析目标成本与实际成本之间的差异；在必要情况下，对目标成本做出调整；完工后进行项目完工分析，实现对船舶制造目标成本的全过程控制，形成分解分析差异比较控制的集成体系，见图1。市场信息企业数据经营报价成本分解差异分析制造成本专用费用采购成本设计成本采购目标成本制造目标成本专用费用目标成本产品成本测算产品设计差异分析差异分析成本核算产品制造/库存/制造部门管理成本核算原材料、设备、工时实际数据成本调整原材料、设备、工时实际数据专项费用实际数据成本分析完工分析图1：船舶制造企业成本构成体系（四）目标成本管理在船舶制造企业的应用情况1目

37、标成本管理法目标成本控制是根据事先确定的目标成本而进行企业成本控制的一种有效方法。对提高企业成本管理水平、降低成本费用、提高资本增值效益，增加竞争能力都具有十分重要的作用。其整个控制过程是围绕目标的设置、分解、实施、分析和考核进行，即通过合理设置成本目标及对其目标进行分解，把企业的各部门、各环节，直至全体员工，连成一个有共同努力方向的指挥保障体系，以充分发挥各方面的主动性和积极性，全力以赴地去完成企业的目标总成本。进行目标成本控制，一般可分为目标的预测、决策、分解、落实、控制、管理、核算、分析、评价等几个步骤。这几个步骤是一个周期，周而复始，以至存在于产品的整个生命周期。从这里可以看出，目标成

38、本控制和一般成本控制的思想是不一样的。一般的成本控制是先设计出产品，再计算出成本，然后再估计产品是否有市场销路；而目标成本控制则不同，它是基于最可能赢得消费者认可的售价减去期望利润来计算目标成本，再运用价值工程等手段来确保生产，使得最终生产的产品，既满足顾客的需求，也符合公司经营发展的需要。 2现有目标成本控制管理的不足。现有目标成本管理存在相当大的局限性，主要体现在以下两方面。第一，成本研究往往集中于生产成本，而忽视其他活动对相对成本地位的影响，而且各项单个活动的成本都是按顺序进行分析的，无视可能影响成本的各项活动之间的联系。第二，目标成本控制采用的仍然是传统的成本分析方法，即以产品作为分析

39、对象，按产品成本的实际数与计划数，比较分析变动制造费用和固定制造费用，且较多地注重对变动费用的分析。这种差异分析由于对制造费用的分解过于浓缩，费用分配基础过于单一，使得成本分析不能提供真实有用的信息，业绩报告失去了真实性和可比性。目标成本控制虽然面向市场，根据市场允许的价格来决定市场允许的成本，并在产品开发设计阶段，通过实施价值工程来保证目标成本的实现；但成本改进工作是一项系统工程，包括设计、生产、采购、销售、售后服务等环节的多项作业，这些作业对目标成本的最终实现起着关键作用，而目标成本法对这些作业链运用的管理与控制显得心有余而力不足。四、船舶制造企业基于价值链分析的成本控制与管理(一)船舶制

40、造企业的价值链体系1船舶制造企业的内部价值链内部价值链分析的主要目的就是通过分析企业的基本职能活动、人力资源管理活动和生产经营活动，发现企业的内部价值链中效率不高或者严重影响整个企业价值链运转效率的作业环节，通过作业整合和流程再造，改进这些作业环节。结合作业成本管理的思想，为了更好的进行作业分析，本文将船舶制造企业的基本职能活动、人力资源管理活动和生产经营活动划分为主生产作业链、辅生产作业链和辅助价值链三个方面来进行分析，具体如图3所示。船舶制造企业辅助价值链辅生产作业链主生产作业链技术开发设备改造与管理物资管理信息系统人力资源管理系统交付及服务作业链涂装作业链舾装作业链壳装作业链焊、割、热处

41、理作业焊接、拼装、管装作业除锈、喷涂作业拖运、检修、维护作业图3：船舶制造企业内部价值链 船舶制造企业的生产作业过程概括的说就是把钢材以及设备转化为整船的作业流程。整个生产作业流程可分为三个阶段：（1）外壳的构造，这是整船的基本构造，主要作业时钢材的焊、割以及热处理。这一阶段的作业构成了船舶制造的壳装作业链。（2）船舶的舾装，包括设备、支架、仪表、管路和电缆的组装。这一阶段的作业构成了船舶制造的舾装作业链。（3）船舶的外壳除锈、油漆喷涂以及内部的装饰，这一阶段的作业构成了船舶制造的涂装作业链。（4）船舶完工后交付船东的一系列后续工作统称为交付及服务作业链。船舶制造企业的主生产作业链和辅生产作业

42、链主要指的是船舶制造的主要和辅助作业流程，这些作业链包括了船舶制造的主要生产环节，对于整个企业价值链的高效、合理的运转起决定性作用。由于船舶制造的紧凑性，船舶制造企业内部价值链中的不增值作业的成本要进行规避，更为关键的是要提高各项作业的效率。船舶制造企业的辅助价值链主要是由对船舶制造起辅助作用的一些作业环节组成，主要包括：人力资源管理、信息系统、物资管理、设备改造与管理、技术开发。这些作业环节对整个船舶制造企业起辅助生产作用。要促进船舶制造企业价值链的高效运转，就应该在保持基本的辅助功能的条件下，减少辅助价值链中各项作业活动中资源的耗费，提高作业的效率。2船舶制造企业行业价值链船舶制造企业的行

43、业价值链，主要包括上游设备制造商、原料供应商（钢材企业、水电企业、气体供应商）和下游客户（船东），具体如图4所示供电企业材料供应商船用设备供应商气体供应商船舶制造企业生产设备制造商船东图4：船舶制造企业行业价值链船舶制造项目建设周期长、资金技术密集性，利润率偏低，由此使得潜在的船舶制造市场新进入者的进入壁垒很高，退出障碍也很大。船舶制造企业要实施行业整合，向行业价值链的上、下游延伸，就要分析与设备制造商、气体供应商、原料供应商以及下游客户的关系。3船舶制造企业竞争对手价值链依据竞争对手价值链分析的理论，船舶制造企业的竞争对手主要是铁路运输、航空运输以及公路运输工具和船舶制造市场中的同类型先进船

44、舶制造企业。 由于产品的特征及用途差异很大，铁路、公路以及航空运输工具制造企业与船舶制造企业的可比性很小，本文不做讨论。与船舶制造市场中的同类型先进船舶制造企业相比，船舶制造企业的劣势主要体现在企业内部的船舶制造活动中，如材料消耗严重，船舶生产设备的效率不高等。(二)基于价值链分析的船舶制造企业成本管理模式针对船舶制造企业成本管理复杂以及企业层次和项目层次的二元化成本管理的特点，价值链方法为船舶制造企业解决成本管理问题提供全面、系统的思路框架。1基于价值链分析的船舶制造企业战略成本管理企业战略是企业在市场经济和市场竞争环境中，为企业生存和发展谋划的具有长远性、全局性的规划和方案。对于船舶制造企

45、业来说，由于我国船舶制造市场的不断成熟和国内市场国际化的趋势，企业在竞争性的市场环境下必须考虑竞争战略问题以决定企业的发展方向和发展思路。战略成本管理是战略和成本管理的结合，通过以企业战略为基础的成本管理，促进企业竞争优势的形成和建立成本持续降低的环境。价值链作为一种战略性的分析工具，对船舶制造企业的战略成本管理起到重要意义。（1）寻找战略位置船舶制造企业通过价值链分析，首先可以对自身竞争地位进行判断，作出产业进退决定：是否仍然留在船舶制造行业，是否有其它产业可以考虑；其次，从行业价值链的价值分布，可以决定企业的一体化战略：是否向行业价值链中增值最大的环节物流进行前向一体化，是否有必要后向一体

46、化以解决关键钢材供应问题。通过这些分析，船舶制造企业能从行业价值链中寻找到自己合适的战略定位，从而进一步依据战略来实施成本管理。（2）制定合适的成本战略从成本考虑，船舶制造企业有两种可以选择的基本战略类型：低成本战略和差异化战略。低成本战略是要在保持产品质量和性能的前提下不断寻求成本降低，达到成本领先的目的；而差异化战略则需要在保持成本相对不变的基础上，努力满足顾客的个性化需求。我国的船舶制造企业目前大多采用低成本战略。究其原因，在于我国的船舶制造企业缺乏综合服务能力，只能提供单纯的施工服务，因此受“按图施工”的约束，船舶产品难以产生明显的差异性，企业也就难以获得差异性优势和品牌溢价。寻求低成

47、本的竞争力也就变成了大部分普通船舶制造企业必然的选择。对于新远船业这样的中小型新兴船舶制造企业，除了低成本外，可以更多的考虑差异化成本战略，即不仅是要消除成本，更重要的是要以合理的成本满足顾客的个性化需求。如果只是把工作重点放在消除成本上，没有在技术开发、品牌维护等方面的投入，就不会因差异化而得到顾客的青睐，也就失去了获得丰厚利润的机会。（3）从行业价值链联接中寻找战略成本降低的机会船舶制造企业可以通过分析行业价值链各个环节之间的联结来寻找成本降低的机会，主要包括与上游钢材供应商，以及与下游航运公司的关系。改善与供应商的联结关系，通常提供了降低成本的良好机会。同样，企业与下游间的联结关系也会影

48、响其成本结构。船舶的的订购者船东也面临着激烈的市场竞争，它们经常会希望和船舶制造企业合作，利用船舶制造企业的品牌和研发力量开发具有差异化的产品来满足市场的需要。上下游之间的通力合作，可以共创双赢的结果，达到取得战略成本优势的目的。新远船业依托海螺集团庞大产业链优势，在上游与主营物流贸易的上海海螺国际有限公司保持良好合作关系，船舶制造所需原材料均由上海海螺国际有限公司以有利价格提供，在下游则是与海螺水泥股份有限公司、海螺物流有限公司等船舶需求方持有稳定的订单。新远船业修造有限公司之所以在公司成立两年不到的时间，业绩突飞猛进，主要原因便是其主动在行业价值链中寻找产品成本降低机会。2基于价值链分析的

49、船舶制造企业全面成本管理船舶制造企业全面成本管理是相对于以往单纯的生产成本管理而言的，指对企业全方位、全过程和全员实施有效的成本管理。但是正因为“全面”二字包含的范围太过广泛，而从不同的角度对成本又有不同的定义，因此如何有效的进行“全面”成本管理一直是船舶制造企业难以解决的问题。为了便于讨论企业的全面成本管理，人们经常从全方位、全过程和全员这几个方面分别来进行企业全面成本管理分析。这种方法实际上是从不同的角度来考虑成本管理问题，虽然能囊括了企业成本管理的各个方面，但是这种人为的分割却不利于企业全面管理实践，不利于形成完整的成本管理系统。而价值链方法抓住了价值与成本共生的特点从价值的角度考虑成本

50、，因而更能抓住成本发生的实质。从某种意义上说，企业的活动都是价值活动。企业的价值链模型包括企业各类基本或支撑活动，通过对这些价值活动的分析，企业所有类型的成本都能统一在价值链分析的框架下，可以说价值链分析为解决船舶制造企业全面成本管理问题提供了很好的思路。（1）通过企业内部价值链分析可以建立企业全面成本管理体系企业内部价值链明确的把企业活动分成基本活动和支撑活动两大类，每一类活动又可以分成若干环节或组成部分。每一项活动环节都是价值环节，同时意味着价值的产生和价值的牺牲，最终达到价值增值的目的。价值的牺牲即为成本。因此从这个角度看，基于企业内部价值链分析方法建立的价值作业模型通过对企业基本活动（

51、壳装、舾装、涂装、交付及服务）的界定而涵盖了船舶制造企业成本管理的全过程；通过对支撑活动（人力资源、信息系统、物资管理、设备改造与管理、技术开发）的分析包括了船舶制造企业成本管理的各个方面。因此从企业内部价值链出发，可以从时间和空间两个维度渗透到企业价值活动的各个方面。通过对各项价值作业的成本价值分析，可以达到全员、全过程、全方位、全环节的综合性的成本管理目的。可以说，内部价值链的分析方法为全面成本管理提供极好的分析工具。（2）竞争对手的价值链分析为全面成本管理提供了比较的基准生产环节的成本具有易于计量的特点，因此便于进行成本管理。企业其它方面的成本，比如人力资源、技术开发、信息化建设等方面，

52、则需要从价值的角度来考虑成本，因此很难进行量化管理。而通过对竞争对手进行价值链分析，能够了解竞争对手的成本情况，确定本企业的成本势态，从而通过成本标杆学习予以改进。3建立基于价值链分析的作业目标成本控制的模式作业目标成本控制模式是将作业成本控制理念导入船舶制造成本控制系统，以船舶制造的不同作业为基础，以作业目标成本为核心，通过界定增值作业和无增值作业，比较实际作业成本和目标作业成本，进而揭示船舶制造过程中无效成本的内涵和成因，实施战略化、系统化的一种成本控制模式。这种成本控制模式不再以每一艘船为对象施加成本控制，而是以每一艘船的不同作业为对象进行成本控制。模式的作用机理是将作业区分为增值作业和

53、无增值作业两大类，其中无增值作业是不能增加顾客价值或企业价值的作业，与其相关的一切耗费本质上是无效的，是企业进行流程再造和作业链优化的对象。从这一点来看，作业目标成本控制模式为企业不断铲除船舶制造过程中的无增值作业，降低船舶制造成本和实现流程再造提供了直观的指导。目标成本作为一种成本标杆，是价值化的战略目标在成本领域的具体化。基于作业管理的船舶制造成本的控制模式在确定目标成本时，不再采用传统定额成本或标准成本，而是一种基于企业计算机网络系统生成的动态成本。这个目标成本是参考最近一个时期相同作业最优成本确定的，由于这项作业的最优成本是一种实际成本，而且是最近时期刚刚发生的，所以作为成本控制目标来

54、控制相同作业的成本更具有说服力，更容易为同类作业的执行者所接受。确定目标成本要从价格和数量两个方面加以考虑，由此确定的作业目标成本的一般表达式是：作业目标成本=目标作业量目标作业价格具体船舶的目标成本=(作业目标成本)在对船舶制造成本控制过程中，船舶的目标成本应由企业的设计层面负责，控制的重点是在即定的目标成本下船舶制造对作业的耗用组合和数量标准。在保证船舶质量的前提下，根据价值工程理论和运筹学的方法对每个定单产品的生产进行设计，并通过严格、规范、细化的船舶设计说明书进行控制；作业目标成本应由企业的执行层面负责，控制的重点是将船舶设计书转化为船舶制造过程中目标作业成本的落实，执行层面要通过技术

55、水平的提高和有效的组织不断地改善目标作业量，综合运用DEA等定量分析方法安排目标资源的耗用量，并基于网络系统搜集船舶制造耗用各种资源的价格信息，确定每种资源的目标价格控制实际采购价格。尽管船舶制造企业接受的每份定单对船舶的型号、吨位等方面都有不同的要求，但是每艘船的生产都是由一定作业连接起来的，船舶制造成本的实质是船舶形成并达到顾客手中所耗费的全部资源的总和。因此，作业才是成本的基础，才是成本控制的重点。由于船舶制造的一个显著特征是产品具有多样性，而作业具有相对的稳定性，所以作业目标成本控制的模式中“目标成本”的主体也只能是作业。以作业为基础确定控制目标，即可以使目标接近于成本的实质，增强目标成本的有效性，又可以以“不变”应“万变”，增强了“目标成本”对新定单船舶制造成本控制的适应性。船舶制造是由许多作业组成的复杂生产过程，从生产