高财整理复习

1、1. 资产负债表债务法的基本核算程序1) 确定资产和负债的账面价值2) 确定资产和负债的计税基础3) 确定递延所得税4) 确定当期所得税5) 确定所得税费用2. 由于在税率发生变动时，需要对已入账的递延所得税项目，按未来适用税率进行调整，因而其账面余额均是按未来适用税率计算的，递延所得税项目的账面余额代表的是企业未来的收款权利或付款义务，符合资产或负债的定义，分别称为递延所得税资产或递延所得税负债。3. 按照对未来期间应纳税所得额的不同影响，分为2种应纳税暂时性差异、可抵扣暂时性差异。应纳税暂时性差异：（1）资产的账面价值大于其计税基础（2）负债的账面价值小于其计税基础可抵扣暂时性差异（1）

2、资产的账面价值小于其计税基础 （2） 负债的账面价值大于其计税基础4. 所得税费用计算及分录1）所得税费用当期所得税±递延所得税2）当期应交所得税应纳税所得额×适用所得税率 3）递延所得税递延所得税负债递延所得税资产递延所得税负债 递延所得税负债期末余额 递延所得税负债期初余额递延所得税资产 递延所得税资产期末余额 递延所得税资产期初余额递延所得税负债期末余额应纳税暂时性差异× 适用税率递延所得税资产期末余额可抵扣暂时性差异 × 适用税率 借：所得税费用当期所得税 1 200 万元 贷：应交税费应交所得税 1 200 万元借：所得税费用递延所得税 125

3、万元 递延所得税资产 375 万元 贷：递延所得税负债 500 万元 5. 按合并双方合并前、后最终控制方是否发生变化1） 同一控制下的企业合并：参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。2） 非同一控制下的企业合并：参与合并的各方在合并前后不属于同一方或相同的多方最终控制。按法律形式：1） 吸收合并 12为法律意义上的企业合并，不形成母子公司2） 新设合并3） 控股合并 形成母子公司按涉及的行业1） 横向合并：是指同行业或相近行业的有关企业的合并，参与合并的企业在生产工艺、产品或劳务等方面相同或相近。2） 纵向合并：是指不同行业的有关企业的合并，参与合并的企

4、业在生产工艺、产品或劳务等方面虽然不相同或不相近，但却有一定的联系。3） 混合合并：是指生产工艺、产品或劳务没有内在联系的诸企业的合并。6. 非同一控制下“购买日” 。购买方实际取得被购买方的净资产或生产经营决策控制权的日期。同时满足以下5项条件的，可认定为实现了控制权的转移：(1) 企业合并协议已获股东大会等内部权力机构通过；(2) 企业合并事项需要经过国家有关部门实质性审批的，已取得有关部门的批准；(3) 参与合并各方已办理了必要的财产交接手续；(4) 合并方或购买方已支付了合并价款的大部分(一般应超过50)，并且有能力支付剩余款项；(5) 合并方或购买方实际上已经控制了被合并方或被购买方

5、的财务和经营政策，并享有相应的利益及承担风险。7. 同一控制下企业合并确认计量：1） 合并方取得的净资产或股权投资按账面价值入账(借方)2） 合并方支付的合并对价按账面价值转账（贷方）3） 股东权益的调整：合并方取得的净资产或长期股权投资的账面价值与所支付的合并对价的账面价值（或发行股份面值总额）之间如有差额，应当调整资本公积（股本溢价）；需要调整减少资本公积时，资本公积（股本溢价）不足冲减的，调整减少留存收益。根据CAS5号解释，不再调整合并前被合并方留存收益。4）合并费用的处理：合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计入当期损益。8. 非

6、同一控制确认计量（一） 购买方取得的可辨认净资产按其公允价值入账取得的长期股权投资按合并成本作为初始投资成本(借方)（二） 购买方合并成本的确定(贷方)（三） 购买方对合并成本与取得的被购买方可辨认净资产或股权的公允价值份额之间的差额处理（四）递延所得税的处理9. 合并财务报表：是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量情况的财务报表。与个别报表相比，合并财务报表的4个特点：(1) 反映对象不同：合并财务报表以企业集团整体，这一非法律主体为会计主体反映该主体的财务会计信息个别报表只反映既是法律主体又是会计主体的单个企业的财务会计信息(2) 编制主体不同：合并财务

7、报表由企业集团的控股公司或母公司编制个别财务报表由各单个企业自行编制(3) 编制基础不同：合并报表以个别报表为基础编制个别财务报表以各单个企业系统的会计账簿记录资料作为编制基础(4) 编制方法不同：合并财务报表采用工作底稿这一特殊手段，并在工作底稿中编制抵销与调整分录，对单独报表数据进行加总、抵销、调整，整理出合并数，据以填列合并财务报表；单独报表则根据系统的账簿记录，直接或间接计算填列各报表项目。合并财务报表的种类：（一）按编制时间及目的不同 1. 合并日合并报表2. 合并日后合并报表 （二）按反映的具体内容不同1. 合并资产负债表 2. 合并利润表 3. 合并所有者权益变动表4. 合并现金

8、流量表合并程序（编制原则、基础工作）编制原则：1. 以个别报表为基础2. 一体性原则3. 重要性原则基础工作1. 统一会计政策2. 统一会计期间3. 备齐相关资料10. 以控制为基础确定合并报表的合并范围；母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。（母公司是投资性主体时可能例外）1) “控制”的三要素在判断投资方是否控制被投资方时，如果投资方 同时具备以下3项要素，则可以认定投资方能够控制被投资方。（1）主导被投资方的权力（2）通过参与被投资方的相关活动取得可变回报的权利（3）利用对被投资方的权力影响可变回报的能力2) 投资方对被投资方拥有权力的一般标志（1）投资方持有被投资方半数以

9、上的表决权（2）投资方持有被投资方半数以下的表决权，但通过与其他表决权持有人之间的协议能够控制半数以上的表决权（3）投资方持有被投资方半数或半数以下的表决权但对被投资方拥有权力的其他情形3) 判断投资方对被投资方是否拥有主导权力的其他情形（1）需要根据单方面主导被投资方相关活动的证据来判断是否拥有对被投资方的权力的情形（2）在有多个投资者有权主导被投资方不同的相关活动时对拥有主导权力一方的判断（3）投资方拥有多数表决权但却并未拥有对被投资方权力的情形11. 长期股权投资 投资收益调整将母公司对子公司长期股权投资的成本法结果按权益法进行调整。就母公司对子公司的长期股权投资来看，从“消除公司间关系

10、一切痕迹”的理念出发，抵销分录的结果只能有一个：母公司对子公司的“长期股权投资”和“投资收益”等一切受到对子公司股权投资影响的有关报表项目的影响金额均应抵销为零。12. 债权债务抵消类型：（1） 内部应收账款与应付账款抵销：借：应付账款贷：应收账款 （2） 内部应收票据与应付票据抵销：借：应付票据贷：应收票据 （3） 持有至到期投资与应付债券抵销：借：应付债券贷：持有至到期投资 （4） 内部预收账款与预付账款抵销：借：预收账款贷：预付账款（5） 内部其他应收款、其他应付款的抵消借：其他应付款贷：其他应收款（6） 内部应收股利、应付股利的抵消借：预收账款贷：预付账款13. 合并调整：1.为统一会

11、计政策和会计期间所作的调整，以实现抵销前的数据基础可比性。2.对非同一控制下企业合并取得的子公司，要对子公司可辨认净资产按合并日公允价值为报告基础进行调整，以满足所选择的合并理念的要求。3.将母公司对子公司长期股权投资的成本法结果按权益法进行调整。抵消分录：1. 内部投资：（1） 同一控制：合并日： 借：股本 资本公积 子公司股东权益报告价值 盈余公积 未分配利润 贷：长期股权投资 母公司对子公司长期股权投资报告价值 少数股东权益 子公司股东权益报告价值×少数股东持股比例 合并日后：借：股本、资本公积、盈余公积 子公司股东权益期末报告价值 投资收益 子公司当年净利润×母公司

12、持股比例 少数股东损益 子公司当年净利润×少数股东持股比例 未分配利润（期初） 子公司期初未分配利润 贷：长期股权投资 母公司对子公司长期股权投资调整后的价值 少数股东权益 子公司股东权益期末报告价值×少数股东持股比例 应付普通股股利 子公司当年分配数 提取盈余公积 子公司当年提取数 （2） 非同一控制合并日：(1)将子公司可辨认净资产调整至公允价值。 借：有关资产 子公司有关资产公允价值大于账面价值的差额 贷：资本公积 *资产的减值调整作相反处理，负债的调整与资产的调整处理相反。(2)将母公司对子公司的长期股权投资与子公司的股东权益相抵销，并确认少数股东权益 借： 股本

13、资本公积 子公司股东权益报告价值 A 盈余公积 未分配利润 商誉 B大于A×母公司持股比例的差额D1 贷：长期股权投资 母公司对该子公司长期股权投资报告价值B 少数股东权益 A ×少数股东持股比例 C 未分配利润 B小于A ×母公司持股比例的差额 D2 合并日后：借：股本、资本公积、盈余公积 子公司经调整后的股东权益期末报告价值1 投资收益 子公司当年净利润×母公司持股比例 少数股东损益 子公司当年净利润×少数股东持股比例 未分配利润（期初） 子公司期初未分配利润 商誉 B大于子公司调整后的股东权益期末报告价值×母公司持股比例的差额2

14、 贷：长期股权投资 母公司对子公司股权投资期末调整后报告价 值B 少数股东权益 子公司股东权益报告价值×少数股东持股比例 应付普通股股利 子公司当年分配数 提取盈余公积 子公司当年提取数 未分配利润（期初） B小于子公司调整后的股东权益期末报告价值 ×母公司持股比例的差额 （1按合并日可辨认净资产公允价值为基础进行的调整） （2按权益法进行的调整）2. 内部债券债务：借：债务 贷：债权3. 内部存货交易事项：（一） 未实现交易损益的抵销2种情况1. 交易当期 有关的抵销分录（2种情况）第1种情况集团内部销售已实现借：营业收入 （销售方）贷：营业成本 （销售方）第2种情况集团

15、内部销售未实现借：营业收入 内部交易销售方的收入 贷：营业成本 内部交易销售方的成本 存货 内部交易销售方的利润 2. 以后各期 有关的抵销分录（连续编制）（1）抵销以前年度内部存货交易未实现利润对期初未分配利润的影响：借：未分配利润（期初）以前年度内部交易未实现利润 贷：营业成本 （17）（2）抵销当年发生的内部存货交易：借：营业收入 内部交易销售方的收入 贷：营业成本 （18）（3）抵销期末存货价值中包含的未实现内部交易利润：借：营业成本贷：存货 期末存货价值中包含的未实现利润 （19）（二） 递延所得税的调整借：递延所得税资产 抵销的内部存货交易未实现利润×所得税税率借或贷：所

16、得税费用 本期应调整递延所得税 贷：未分配利润（期初）前期已调整递延所得税 （三） 内部交易存货计提的跌价准备的抵销 借：存货 多计提的存货跌价准备金额贷：资产减值损失 本期多确认的存货跌价损失 未分配利润（期初） 前期多确认的存货跌价损失 4. 内部固定资产交易（一）内部固定资产交易当期的抵销处理1. 内部固定资产交易的抵销处理(1)抵销固定资产原价中包含的未实现内部销售利润：产品：借：营业收入 内部交易销售方的收入 贷：营业成本 内部交易销售方的成本 固定资产原价 未实现利润 固定资产：借：营业外收入 贷：固定资产原价 未实现利润企业集团内部固定资产变卖交易（固定资产的转让价格原账面价值）

17、借：营业外收入 贷：固定资产原价 (相反)借：固定资产原价 贷：营业外支出(2)抵销购买方当年对该固定资产计提的折旧额中按未实现利润计提的部分(即本年多提折旧)借：固定资产累计折旧 本年多提的部分 贷：管理费用等 2. 内部固定资产交易当期且计提折旧的抵销处理“3+1”先抵销3项：收入、成本和未实现损益 再抵销1项：折旧 （2步处理）（1）将内部交易固定资产相关的销售收入、销售成本以及其原价中包含的未实现内部销售损益予以抵销。借：营业收入（销售方的收入） 贷：营业成本（销售方的成本） 固定资产原价（收入与成本的差额，即未实现内部销售损益）（2）将内部交易固定资产当期因未实现内部销售损益而多计提

18、的折旧费用和累计折旧予以抵销。借：累计折旧 （当期多计提的数额）贷：管理费用 （当期多计提的数额）（二）内部交易固定资产取得后至处置前 期间的抵销处理（3步）1.抵销内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销售损益，并调整期初未分配利润： 借：期初未分配利润（固定资产原价中包含的未实现内部销售损益数额） 贷：固定资产原价2.抵销以前会计期间内部交易固定资产多计提的累计折旧，并调整期初未分配利润 借：累计折旧 （以前会计期间抵销该内部交易固定资产因包含未实现内部销售损益而多计提（或少计提）的累计折旧额） 贷：期初未分配利润3.抵销当期由于该内部交易固定资产因包含未实现内部销售损益而多计提的折旧费用

19、，并调整本期计提的累计折旧额。借：累计折旧 （本期该内部交易的固定资产多计提的折旧额） 贷：管理费用 （三）内部交易固定资产清理期间的抵销处理【1】 期满清理【2】 超期清理【3】 提前清理14. 外币报表折算差额的列报调整分录p102-10515. 记账本位币：是指企业经营所处的主要经济环境中的货币，通常是企业主要收支现金的经济环境中的货币。对于发生多种货币计价的企业，需要选择一种统一的作为会计基本计量尺度的记账货币，并以该种货币计量和处理经济业务，将这种作为会计基本计量尺度的货币称为记账本位币。考虑因素： 1. 该货币主要影响商品或劳务的销售价格2. 该货币主要影响商品或劳务的人工、材料和

20、其他费用3. 融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币 变更：企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。16. 境外经营：企业境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构；当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构，选定的的记账本位币不同于企业的记账本位币时，也应当视同境外经营。选择记账本位币考虑4项因素： (1) 境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性； (2) 境外经营活动中与企业的交易是否占有较大比重； (3) 境外经营活动产生的现金流量是否直接影响现金流量，是否可以随时汇回；(4) 境外经营活动产生的现金流量是否

21、足以偿还其现有债务和可预期的债务。17. 汇兑损益类型：汇兑损益的处理（5项）：(1) 外币货币性项目采用资产负债表日即期汇率折算。产生的汇兑损益，计入当期损益。(2) 以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额，不产生汇兑差额。(3) 以公允价值计量的外币非货币性项目，如交易性金融资产(股票、基金等)，采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额作为公允价值变动(含汇率变动)处理，计入当期损益。(4) 企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算。不产生外币资本折算差额。(5) 企业编制合并财

22、务报表涉及境外经营的，如有实质上构成对外经营净投资的外币货币性项目，因汇率变动而产生的汇兑差额，应列在所有者权益“外币报表折算差额”项目；处置境外经营时，计入处置当期损益。货币性项目：是指货币性资产和负债。库存现金、银行存款、应收账款、应收票据等；应付账款、应付票据和长期负债等。18. 外币核算的基本程序：1）设置外币账户：主要是外币货币性账户2）会计核算程序：（1）交易发生时，采用交易发生日即期汇率将外币金额折算为记账本位币，也可以按照系统合理的方法确定的、与交易日即期汇率近似的汇率折算。将折算后的记账本位币金额登记到相关账户中，同时记录未经折算的外币金额。（2）期末对外币项目的余额进行调整

23、。常见外币业务的核算(一) 外币兑换业务卖外币：借：银行存款人民币户（实际收到的人民币金额） 贷：银行存款外币户（银行结售的外币与企业选定的汇率折合的人民币金额） 借或贷：财务费用汇兑损益（差额）（二）外币购销业务：出口销售：（1）反映出口商品销售并按交易日的即期汇率折算为记账本位币。借：应收账款美元户 ($10 000×6.40) 64 000 贷：主营业务收入 （2）反映收到外币货款并结售给银行的情况 借：银行存款人民币户 实际受到，银行买入价 贷：财务费用汇兑损益 差额 应收账款美元户 按当天市场汇率折算（3）以上“应收账款美元户”账户的借、贷方人民币差额需在会计期末予以调整。

24、（借贷方不确定，可能是相反分录）借：财务费用汇兑损益 贷：应收账款美元户 （三）外币计价的借款业务将借入的外币按当日即期汇率折算为记账本位币入账。P108（四）投入外币资本业务采用交易发生日即期汇率折算借：银行存款美元户 贷：实收资本美元户（五）会计期末外币项目余额的调整1. 外币货币性项目的调整采用资产负债表日的即期汇率折算而产生的汇兑差额，计入当期损益，同时调增 或调减其记账本位币金额。（调整后-调整前，根据是资产还是负债将差额计入借贷方，借贷不平计入财务费用汇兑损益）2. 外币非货币性项目的调整（1）以历史成本计量的外币非货币性项目： 不产生汇兑损益存货项目的特殊性：按成本与可变现净值孰低原则计量，因此，在以外币购入存货并且在资产负债表日该存货的可变现净值也以外币反映的情况下，计提