中级会计总结全

1、2018年中级会计实务知识点总结第二章存货1, 外购存货的成本：购买价款、相关税费（进口关税、消费税、资源税、不能抵扣的 增值税进项税额等）、运输费（进项可抵扣不计成本）、装卸费、保险费以及其他可归属于存 货采购成本的费用（入库前的仓储费用、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整 理费用等）。2, 委托外单位加工的存货：一定计入存货成本的有：实际耗用的原材料或者半成品成本；加工费；往返运杂费。收回委托物资时不一定计入存货成本的有：（1）消费税：连续生产应税消费品 记入“应交税费一一应交消费税”科目的借方；直接用于销售的或用于继续生产非应税消费品 计入委托加工物资成本。（2）增值税：一般纳税

2、企业不计入成本。小规模增值税不可以抵扣，计入成本。【记忆归纳】下列项目，是否应计入企业存货成本？进口原材料支付的关税计入原材料材料采购过程中：途中合理损耗、发生的保险费、装卸费用、运输费用、材料入库前发生的挑选整理费计入原材料材料入库后发生的储存费用X;计入管理费用生产用固定资产的折旧费、租赁费等2；计入制造费用季节性和修理期间的停工损失2；计入制造费用为生产产品发生的符合资本化条件的借款费用2；计入制造费用产品生产用的自行开发或外购的无形资产摊销2；计入制造费用超定额的废品损失X；计入管理费用、营业 外支出定额内的废品损失2自然灾害而发生的停工损失X;计入营业外支出（11）自然灾害造成的存货

3、净损失X;计入营业外支出（12）管理不善造成的净损失X；计入管理费用（13）为特疋客户设计产品发生的可直接确疋的设计费用2；【注：一般产品设计 费用计入损益】（14）企业采购用于广告营销活动的特定商品X;计入销售费用3，以产品作为投资：借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：实收资本资本公积资本溢价注：投资者投入存货的成本应当按照 投资合同或协议约定的价值 确定，但合同或协议约定价 值不公允的除外。4，存货计提减值：可变现净值=该材料所生产的产成品的估计售价 -至完工估计 将要发生 的成本-估计销售费用和相关税费估计售价的确定：有合同按合同价，无合同按市场价（一般售价）。计提方法：（1 ）

4、先计算“存货跌价准备”期末 余额：（存货成本可变现净值）。（2）再 计算“资产减值损失”发生额（“存货跌价准备”科目期末余额-期初余额+贷方发生额-借方发生额） 借：资产减值损失贷：存货跌价准备 转回做反分录。注意：计提时纳税调增，转回时纳税调减。5，盘亏： 借：待处理财产损溢【批准后转营业外支出、其他应收款等】贷：库存商品等 盘盈：批准后冲管理费用。6，结转成本： 借：主营业务成本、其他业务成本等存货跌价准备【结转已计提的跌价准备】 贷：库存商品、原材料等第三章 固定资产一、固定资产初始计量1，外购 固定资产的成本：购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前 所发生的可归属于该项资产

5、的运输费、 装卸费、安装费和 专业人员服务费 等（不含员工培训费） 。 借：工程物资、在建工程、固定资产应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款等注 1：一般纳税人取得按固定资产核算的 不动产 及不动产在建工程 ，其进项税额 分 2 年 从销 项税额中抵扣， 第一年 抵扣 60%，第二年 抵扣 40%：借：固定资产应交税费应交增值税（进项税额） 【 60%】 待抵扣进项税额【 40%】贷：银行存款 借：应交税费应交增值税（进项税额） 【 40%】贷：应交税费待抵扣进项税额注 2：以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项公允价值比例 对总成本进行分配， 分别确定各项固定资产的成本

6、。 各组成部分具有不同使用寿命， 应分别 将各组成 部分确认为单项固定资产。2，自建 ：其成本由建造该项资产 达到预定可使用状态前 所发生的必要支出构成。包括 工程用物资成本、 人工成本、 交纳的相关税费、 应予资本化的借款费用 以及应分摊的间接费 用等。（1）自营方式建造固定资产 购建生产线等生产经营用机器设备： 借：在建工程贷：原材料、工程物资、应付职工薪酬、库存商品等【不视同销售】 购建厂房等 不动产 ：借：在建工程应交税费待抵扣进项税额贷：原材料应交税费应交增值税（进项税额转出） 【外购材料改变用途的】库存商品应交税费应交增值税（销项税额） 【自产商品视同销售的】借：固定资产贷：在建工

7、程注：（1 ）建设期间发生的 工程物资盘亏、报废及毁损 , 减去残料价值以及保险公司、过 失人等赔款后的净损失 , 计入所建工程项目 成本 ；盘盈的工程物资 或处置净收益 , 冲减所建 工程项目的成本 。工程完工后：发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损 , 计入当期 营业外 收支 。（2）为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负 担的税金、 符合资本化条件的借款费用 、 建设期间 发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损 失，以及 负荷联合试车费 等，计入在建工程项目成本。 （2）出包方式建造固定资产：预付工程款通过“预付账款 ”科目核算。待摊支出 是指在建设期间发生的

8、 , 不能直接 计入某项固定资产价值、而应由所建造固定 资产 共同负担的相关费用 ，包括为建造工程发生的管理费、 可行性研究费、 临时设施费、 公 证费、监理费、应负担的税金（耕地占用税） 、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生 的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，以及负荷联合试车费等。计算方法如下：待摊支出分配率=累计发生的待摊支出/ （建筑工程支出+安装工程支出）建筑工程应分配的待摊支出=建筑工程支出X分配率安装工程应分配的待摊支出=安装工程支出X分配率借：在建工程待摊支出【实际发生的管理费、可行性研究费、公证费、监理费等】 贷：银行存款分配结转在建工程： 借：在建工程建筑工程（ A 车间

9、）建筑工程（ B 厂房）安装工程（C设备） 贷：在建工程待摊支出 3，经营租入及弃置费用（ 1）经营租入：经营租赁的 租金 在 租赁期内 各个期间 按照直线法 计入相关资产成本或当期 损益。借：制造费用、销售费用、管理费用等贷：银行存款（2）弃置费用： 金额较大的 ，按照 现值 计算确定应计入固定资产原价的金额和相应的预计 负债。借：固定资产贷：在建工程【资本化支出等】 预计负债【弃置费用的现值】 在该固定资产的使用寿命内，计算确定各期应负担的利息费用： 借：财务费用贷：预计负债二、固定资产折旧 1，当月增加，当月不提；当月减少，当月仍提，下月不提。 2，已达到预定可使用状态但未办理竣工决算应

10、按估计价值 确定成本并计提折旧；办理竣工决算后再按实际成本 调整原来的暂估价值 , 但不需要调整原已计提的折旧额 。 3，更新停用的， 不提折旧 ；大修理停用的， 照提 ；未使用的 照提 。4，折旧方法：（1）年限平均法：年折旧额=（原价 预计净残值）十预计使用年限=原价X年折旧率其中，应计折旧总额=原价-预计净残值（ 2）双倍余额递减法：年折旧额=期初固定资产 净值X 2/预计使用年限 注：最后两年改为直线法，并考虑净残值。（ 3）年数总和法：年折旧额=（原价预计净残值）X年折旧率：借：制造费用 【生产车间计提折旧】管理费用 【企业管理部门、未使用的固定资产计提折旧】销售费用 【企业专设销售

11、部门计提折旧】其他业务成本 【企业出租固定资产计提折旧】研发支出 【企业研发无形资产时使用固定资产计提折旧】贷：累计折旧三、固定资产后续支出1，发生资本化后续支出 （如更换部件） ，应将该固定资产的原价、 累计折旧和减值准备转销， 将账面价值 转入在建工程 ，并停止 计提折旧。待后续支出完工并达到 预定可使用状态 ，再 转为固定资产并按 重新确定 的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。借：在建工程累计折旧贷：固定资产借：营业外支出【被替换部分】贷：在建工程2，费用化的后续支出：日常修理费用计入 当期损益 （管理费用、销售费用等） ；符合资本化 条件的大修理费用可记入其成本。3，经营租入的改

12、良支出通过“ 长期待摊费用 ”科目核算 , 并在后期摊销。四、固定资产处置借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产借：固定资产清理【发生的清理费用】贷：银行存款借：银行存款 【出售收入】贷：固定资产清理应交税费应交增值税（销项税额）借：其他应收款、原材料【保险赔偿和残料】贷：固定资产清理清理净损益（1）固定资产清理完成后的净损失借：资产处置损益【出售损失】营业外支出【非流动资产毁损报废损失】贷：固定资产清理注：资产处置收益， 反映企业出售划分为持有待售的非流动资产（金融工具、 长期股权投资和投资性房地产除外）或处置组时确认的处置利得或损失，以及处置未划分为持有待售的固定资产、在建工

13、程、生产性生物资产及无形资产而产生的处置利得或损失（后续仍有使用价值的资产）。（2 ）固定资产清理完成后的净收益借：固定资产清理贷：资产处置损益【出售收益】第四章投资性房地产一、投资性房地产的范围已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权、已出租的建筑物。【记忆归纳】内容是否属于投资性房地产1房地产企业止在开发的商品房X,属于存货2房地产企业持有的准备建造商品房的土地使用权X,属于存货3房地产企业持有并准备增值后出售的商品房X,属于存货4房地产企业持有并准备增值后转让的土地使用权X,属于存货5房地产企业开发的准备出售的房屋X,属于存货6房地产企业开发的已出租的房屋V7企业拥有并自行经

14、宫的旅馆或饭店X,属于固疋资产18企业自用的办公楼X,属于固疋资产9企业持有的准备建造自用办公楼的土地使用权X,属于无形资产10企业以经营租赁方式租入的建筑物X,不属于企业的资产11已出租的房屋租赁期届满，收回后继续用于出租但暂时空置V 、初始计量及后续计量1，外购:成本模式公允价值模式借：投资性房地产应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款借：投资性房地产成本应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款2，自建:成本模式公允价值模式借：投资性房地产贷：在建工程、开发成本借：投资性房地产成本贷：在建工程、开发成本3，后续计量：成本模式计量公允价值模式计量（1）计提折旧或摊销借：其他业务成本贷：

15、投资性房地产累计折旧 投资性房地产累计摊销（1）不计提折旧或摊销，应当以资产负债表 日的公允价值计量。 投资性房地产的公允价值高于其账面余额 的差额：借：投资性房地产公允价值变动贷：公允价值变动损益 公允价值低于其账面余额的差额做反分录（2）取得的租金收入 借：银行存款贷：其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）（2 ）取得的租金收入 借：银行存款贷：其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）（3）经减值测试后确定发生减值的，应当计 提减值准备。借：资产减值损失贷：投资性房地产减值准备注：同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两 种计量模式。4，模式变更（成

16、本转公允）：只有在房地产市场比较成熟、能够满足采用公允价值模式条件的情况下，才允许企业对投资性房地产从成本模式计量变更为公允价值模式计量，且不得从公允价值模式转为成本模式。借：投资性房地产成本投资性房地产累计折旧贷：投资性房地产盈余公积【差额的10%】利润分配一一未分配利润【差额的90%】三、投资性房地产的转换1.非房地产企业成本模式下的转换（对转）公允价值模式下的转换（1）自用房地产转换为投资性房地产借：投资性房地产【原值】累计折旧（累计摊销）固定资产减值准备（无形资产减值准备） 贷：固定资产（无形资产）【原值】投资性房地产累计折旧（投资性房 地产累计摊销）投资性房地产减值准备（1）自用房地

17、产转换为投资性房地产 借：投资性房地产一一成本【公允价值】累计折旧（累计摊销）固定资产减值准备（无形资产减值准备） 公允价值变动损益【借差】 贷：固定资产（无形资产）【原值】 其他综合收益【贷差】（2）投资性房地产转换为自用房地产 借：固定资产（无形资产）【原值】投资性房地产累计折旧（投资性房地产 累计摊销）投资性房地产减值准备贷：投资性房地产【原值】累计折旧（累计摊销）固定资产减值准备（无形资产减值 准备）（2）投资性房地产转换为自用房地产 借：固定资产（无形资产）【公允价值】公允价值变动损益【借差】 贷：投资性房地产成本公允价值变动 公允价值变动损益【贷差】2.房地产企业（1）作为存货的房

18、地产转换为投资性房地产 借：投资性房地产【账面价值】存货跌价准备【已计提存货跌价准备】 贷：开发产品【账面余额】（1）作为存货的房地产转换为投资性房地产 借：投资性房地产一一成本【公允价值】 存货跌价准备【已计提存货跌价准备】 公允价值变动损益【借差】贷：开发产品【账面余额】其他综合收益【贷差】（2）投资性房地产转换为存货 借：开发产品【账面价值】投资性房地产累计折旧投资性房地产减值准备贷：投资性房地产【账面原值】（2）投资性房地产转换为存货 借：开发产品 【公允价值】公允价值变动损益【借差】贷：投资性房地产成本公允价值变动 公允价值变动损益【贷差】四、投资性房地产的后续支出及处置1.资本化的

19、后续支出米用成本模式进行后续计量米用公允价值模式进行后续计量进行改扩建等再开发且将来仍作为投资性房 地产的，再开发期间不计提折旧或摊销。进行改扩建等再开发且将来仍作为投资性房地 产（根据具体情况判断是否需要考虑公允价值 变动）（1）投资性房地产转入改扩建工程 借：投资性房地产 在建投资性房地产累计折旧投资性房地产减值准备 贷：投资性房地产（1 ）投资性房地产转入改扩建工程借：投资性房地产在建贷：投资性房地产成本公允价值变动（2）发生改扩建或装修支出（2 ）发生改扩建或装修支出借：投资性房地产在建借：投资性房地产在建贷：银行存款等贷：银行存款等|（3）改扩建工程或装修完工（3 ）改扩建工程或装修

20、完工借：投资性房地产借：投资性房地产成本贷：投资性房地产一一在建贷：投资性房地产一一在建2，费用化的后续支出，在发生时计入当期损益（两模式相同）借：其他业务成本贷：银行存款等3,投资性房地产的处置成本模式公允价值模式借：银行存款等贷：其他业务收入应交税费应交增值税（销项税额）同左借：其他业务成本投资性房地产累计折旧（投资性房地产累 计摊销）投资性房地产减值准备贷：投资性房地产借：其他业务成本 公允价值变动损益（或贷记） 其他综合收益贷：投资性房地产成本公允价值变动（或借记）快速计算：出售时影响损益的金额？ 公允价值-账面价值快速计算：出售时影响损益的金额？ 公允价值-账面价值+其他综合收益第五

21、章长期股权投资一、长期股权投资的适用范围1, 控制：权力、可变回报、影响回报。2, 共同控制：合营企业（净资产）、一致同意。3, 重大影响：联营企业，一般20%50嗾决权。二、长期股权投资的初始计量（一）企业合并形成的长期股权投资1. 同一控制下形成控股合并（不确认资产处置损益）（1） 初始投资成本：在 合并日按照所取得的 被合并方在最终控制方合并财务报表 中的净资 产账面价值份额该份额=子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产公允价值X母公司%+原母公司在合并报表中确认的商誉子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产公允价值=购买日子公司可辨认净资产的公允价值+子公司调整后的净利润+/ -子公

22、司其他综合收益+ /-子公司其他所有者权益变动借：长期股权投资贷：银行存款固定资产清理资本公积一一股本溢价（2） 被合并方在合并日的净资产账面价值为负数的，长期股权投资成本按零确定，同时在 备查簿中予以登记。（3） 如果被合并方在被合并以前，是最终控制方通过非同一控制下的企业合并 所控制的， 则合并方长期股权投资的初始投资成本还应包含相关的商誉金额。（4）长期股权投资的初始投资成本与支付的对价之间的差额，应当调整资本公积（资本溢 价或股本溢价）；不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。（5）合并方以发行权益性工具作为合并对价的，长期股权投资的初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调

23、整资本公积（资本溢价或股本溢价）；不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。（6 ）中介费用、交易费用的处理：合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，于发生时计入当期损益；与发行权益性工具作为合并对价直接相关的 交易费用，应当 冲减资本公积（资本溢价或股本溢价），不足冲减的依次冲减盈余公积和未 分配利润；与发行债务性工具 作为合并对价直接相关的交易费用，应当计入债务性工具的初始确认金额（即“应付债券一一利息调整”明细科目中）。（7）同一控制下一揽子交易的会计处理 属于“一揽子交易”的，合并方应当将各项交易作为一项取得控制权的交易进行会 计处理。 不属于“一揽子交易”

24、的：A, 确定同一控制下企业合并形成的长期股权投资的初始投资成本。B, 长期股权投资初始投资成本与合并对价账面价值之间的差额，调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，冲减留存收益。C, 合并日之前持有的股权投资， 因采用权益法核算或金融工具确认和计量准则核算而确 认的其他综合收益，暂不进行会计处理。2. 非同一控制 下形成控股合并（以支付对价的 含税公允价并确认处置损益 ）：（1）长期股权投资的初始投资成本（合并成本）=支付价款或付出资产的公允价值+ 发生或承担的负债的公允价值发行的权益性证券的公允价值 注：中介费及佣金、手续费的处理方法同上。（ 2）付出资产公允价值与账面价值

25、的差额： 合并对价为 固定资产、无形资产 的，计入 资产处置损益 。 合并对价为 长期股权投资或金融资产 的，计入 投资收益 。 合并对价为 存货 的，视同销售并以其公允价 确认收入 ，同时 结转成本 。 合并对价为 投资性房地产 的，以其公允价确认 其他业务收入 同时结转 其他业务成本 借：长期股权投资累计摊销【无形资产摊销】 管理费用【审计费用等】 贷：无形资产（成本）资产处置损益 【无形资产处置损益】 主营业务收入 【存货处置收入】 应交税费应交增值税（销项税额） 银行存款 【审计费用等】借：主营业务成本 【结转存货成本】 贷：库存商品（ 3）合并成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公

26、允价值份额差额： 合并成本大于取得被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额应确认为商誉 ；营业 合并成本小于取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额计入合并当期损益（外收入）。（二）不形成控股合并的长期股权投资1. 以支付现金取得的：借：长期股权投资【净资产X持股比例+手续费，账面价值为负则为0】资本公积【冲减，无为 0】盈余公积【冲减，无为 0】利润分配 未分配利润【冲减】 贷：银行存款等【实际支付对价】2. 以发行权益性证券方式取得的： 如定向增发股票，权益法转成本法： 借：长期股权投资贷：长期股权投资投资成本 损益调整股本【增发新股面值】 资本公积股本溢价借：资本公积股本溢价【支付的佣

27、金、手续费】贷：银行存款三、长期股权投资的后续计量成本法 （ 1 ）取得：借：长期股权投资贷：银行存款【按实际支付对价】（2 ）被投资单位宣告分派现金股利（X持股比例）：借：应收股利贷：投资收益四、长期股权投资的后续计量权益法（一）“投资成本”明细科目的会计处理1. 初始投资成本大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，为商誉价值 ， 不调整 初始投资成本。2. 初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，差额 计入 营业外收入 ，并调整增加长期股权投资的账面价值。借：长期股权投资投资成本贷：银行存款 营业外收入 【注：此部分收入纳税调减】（二）“损益

28、调整”明细科目的会计核算1. 对被投资单位实现净损益的调整（ 1）对投资时点的调整 （外售调减，折旧调减） ： 根据被投资单位实现的经 调整后的净利润 计算应享有的 份额 （亏损相反） ： 借：长期股权投资损益调整贷：投资收益调整后的净利润 =调整前利润一对外出售存货一补提折旧摊销+转回应收账款+冲减的所得税费用=调整前利润一对外出售存货X75%补提折旧摊销X 75%+转回应收账款X 75%对外出售存货=存货评估增值部分X存货出售比例【注：此部分为少结转存货成本】补提折旧或摊销=固定资产或无形资产评估增值部分/尚可使用年限【注：以后各年都调减利润】（2）对内部交易的调整 （未售调减，已售加回；

29、增值调减，折旧加回） ： 构成业务的，全额计入当期损益 ，不需要抵消（包括顺流和逆流）。 投出或出售的资产 不构成业务 的：借：长期股权投资一一损益调整【调整后净利润X持股比例】 贷：投资收益a-1 ：内部交易形成存货的（个别报表） ：调整后的净利润 =调整前利润一未实现内部交易的利润=调整前利润一存货评估增值 部分X未出售存货比例；第二年，调整后的净利润=调整前利润+存货评估增值部分X出售存货比例 a-2 ：内部交易形成存货的（合并报表，了解） ： 顺流交易抵消分录： 借：营业收入【公允价值X未出售存货比例X持股比例】贷：营业成本【成本价X未出售存货比例X持股比例】 投资收益逆流交易抵消分录

30、：借：长期股权投资【评估增值部分X未出售存货比例X持股比例】 贷：存货b:内部交易形成固定资产、无形资产的：调整后的净利润=调整前利润-评估增值部分+本年计提折旧或摊销；第二年，调整后的净利润 =调整前利润+本年计提折旧或摊销C：直接投资的：以固定资产无形资产投资账面价值低于公允价值的部分为评估增值部分（营业外收入），计算方法同上。但是，属于所转让资产发生减值损失的，有关未实现内部交易 损失不应予以抵销。2. 被投资单位宣告发放现金股利或利润： 借：应收股利贷：长期股权投资损益调整3. 超额亏损的确认，分录举例： 借：投资收益贷：长期股权投资【 减记至零为限 】 长期应收款 【其他长期权益】

31、预计负债 【额外损失补偿义务】（三）“其他综合收益”明细科目的核算： 借：长期股权投资其他综合收益贷：其他综合收益（或反分录） 后期按处置比例转入投资收益： 借：其他综合收益贷：投资收益（或反分录） 注：但由于被投资方重新计量设定受益计划净负债或净资产变动而产生的其他综合收益除 外。（四）“其他权益变动”明细科目的会计处理： 借：长期股权投资其他权益变动贷：资本公积其他资本公积（或反分录） 后期按处置比例转入当期投资收益： 借：资本公积其他资本公积贷：投资收益（或反分录）【快速计算】长期股权投资处置时确认的投资收益=公允价值-账面价值+其他综合收益+ 资本公积注（了解）：投资方 持股比例减少（

32、或被稀释） 但仍采用权益法。例如： 20% 15%。投 资方应享有被投资单位增资 后的所有者权益X被稀释 后持股比例15%与投资方应享有被投 资单位增资 前的所有者权益X被稀释 前持股比例20%勺差额： 借：长期股权投资其他权益变动贷：资本公积其他资本公积五、成本法、权益法、金融资产之间核算方法的转换（仅涉及个别报表）1. 公允价值计量t权益法：5% （金融资产20% （权益法）借：长期股权投资投资成本 【原持有股权投资 公允价值 新增投资支付对价 公允价值 】贷：可供出售金融资产【原持有的股权投资的账面价值】投资收益 【原持有的股权投资的账面价值与公允价值的差额】 银行存款等【新增投资而应支

33、付对价的公允价值】 借：其他综合收益【原计入其他综合收益的累计公允价值变动】贷：投资收益（或相反分录） 另注：大于不调小于调（营业外收入）各种投资之间的转换， 只要一方涉及 金融资产 ，无论增资还是减资： 原持有的股权投资 一定按照公允价值计量 ；其他综合收益（资本公积）一定转入投资收益 。2. 公允价值计量t成本法：5% （金融资产60% （成本法）借：长期股权投资【 原持有的股权投资公允价值新增投资公允价值 】 贷：可供出售金融资产银行存款等投资收益【原持有股权的公允价值其账面价值】 借：其他综合收益【原计入其他综合收益的累计公允价值变动】贷：投资收益3. 权益法t成本法： 20% （权益

34、法60% （成本法）借：长期股权投资【 原持有的股权投资账面价值新增投资公允价值 】 贷：长期股权投资投资成本损益调整其他综合收益其他权益变动银行存款等注： 长投转长投 ，无论增资还是减资，个别报表中 原持有的股权投资一定按照账面价值计 量；其他综合收益（资本公积）不需要转入投资收益 。4. 权益法t公允价值计量：20% （权益法）t 5% （金融资产）借：可供出售金融资产【原持有的股权投资的公允价值】贷：长期股权投资 【原持有的股权投资的账面价值】 投资收益（或在借方）借：其他综合收益资本公积其他资本公积贷：投资收益注：被投资方重新计量设定受益计划净负债或净资产变动而产生的其他综合收益不转。

35、5. 成本法转权益法：60% （成本法）t 20% （权益法）【处置股权】（ 1）按处置 比例结转 应终止确认的长期股权投资成本。借：银行存款贷：长期股权投资投资收益（ 2 ）对投资时点的调整：比较 剩余长期股权投资的成本 与 按照剩余持股比例计算原投资时 应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额 ： 前者大于后者的， 不调；前者 小于后者， 在调整长期股权投资成本的同时，调整留存收益（追溯调整）。借：长期股权投资投资成本贷：盈余公积 利润分配未分配利润（3 ）对净利润的调整：按照应享有的份额，本年度t投资收益；以前年度t追溯调整：借：长期股权投资损益调整贷：盈余公积利润分配未分配利润考试中

36、，写一笔分录：借：长期股权投资一一损益调整【（以前年度盈利+本年度盈利）X持股比例】其他综合收益【被投资单位其他综合收益变动X持股比例】其他权益变动 【净损益其他综合收益和利润分配 外的所有者权益变动X持股比例】贷：盈余公积【以前年度盈利X持股比例X10%利润分配一一未分配利润【以前年度盈利X持股比例X90%投资收益【本年度盈利X持股比例】其他综合收益资本公积其他资本公积6. 成本法转权益法：60% （成本法20% （权益法）【稀释股权】（ 1 ）个别财务报表中，按照新的持股比例确认本投资方应享有的原子公司因增资扩股而增 加净资产的份额， 与应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值

37、之间的差额 计入当期损益：借：长期股权投资贷：投资收益计入当期投资收益=增资部分价值X新持股比例-原股权账面价值X（下降股权比例/原股权比例）（ 2）追溯调整（同上，略） 。7. 成本法转公允价值计量：60% （成本法5% （金融资产）（ 1 ）按处置比例结转终止确认的长投的投资成本。 （略）（ 2）剩余股权的公允价值与账面价值之间的差额计入当期投资收益： 借：可供出售金融资产【剩余股权公允价值】贷：长期股权投资【剩余股权账面价值】投资收益六、长期股权投资的减值和处置1. 减值：借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备注：减值准备一经计提，不得转回。2. 处置：借：银行存款长期股权投资减值准

38、备 贷：长期股权投资投资成本损益调整（或借方）其他综合收益其他权益变动投资收益 （或借方）借：其他综合收益资本公积其他资本公积贷：投资收益第六章 无形资产一、无形资产初始计量（一）外购无形资产成本包括：购买价款、相关税费（不包括可以抵扣的增值税 ）以及直接归属于使该项资产 达到 预定用途所发生的其他支出（ 专业服务费用、测试无形资产是否能 够正常发挥作用的费用 ）。（二）分期付款购买无形资产：借：无形资产【购买价款现值】 未确认融资费用【待摊销额，实际利率法】 贷：长期应付款【剩余欠款】 银行存款 【首付款】借：财务费用【（剩余欠款-待摊销额）X实际利率】贷：未确认融资费用借：长期应付款贷：银

39、行存款（三）土地使用权的会计处理：1. 建造自用项目（厂房、办公楼）建造自营项目（饭店、购物中心）：确认“无形资产” ，建造期间摊销记入“在建工程” ；2. 建造外售项目（商品房、公寓） ：确认存货记“开发成本” ；3. 建造外租项目（商铺、写字楼） ：确认“投资性房地产” 。 借：无形资产【建造自用项目】 开发成本【建造外售项目】 投资性房地产【建造外租项目】 贷：银行存款 实收资本【投资者投入】注：如果 无法在土地使用权和地上建筑物之间进行合理分配，应全部作为 固定资产 ，按照固定资产确认和计量的原则进行处理。（四）内部研究开发费用借：研发支出费用化支出【 研究阶段 ：不满足资本化条件】

40、资本化支出【 开发阶段 ：满足资本化条件】 贷：原材料、银行存款、应付职工薪酬等借：管理费用 贷：研发支出费用化支出【不满足资本化条件】借：无形资产 贷：研发支出资本化支出【满足资本化条件】 注：无法区分 研究阶段和开发阶段的支出， 应当在发生时作为 管理费用 ，全部计入当期 损益。二、无形资产后续计量1. 摊销方法： 当月增加当月摊销 ， 当月减少当月不摊 。使用寿命有限 的无形资产，应以 成本减去 累计摊销额 和累计减值损失 后的余额进行后 续计量。 无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的， 应当视为 使用寿命不确定 的无形资 产；不需要进行摊销 ，但是 需要进行减值测试 。2. 企业应

41、当于 每年年度终了 对无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核， 需改变其摊销 年限及摊销方法的，按 会计估计变更 处理。 借：管理费用、销售费用、制造费用、其他业务成本、在建工程等贷：累计摊销3. 无形资产的减值：借：资产减值损贷：无形资产减值准备【注：该减值不可转回】三、无形资产处置和报废1. 出租无形资产：借：银行存款贷：其他业务收入应交税费 应交增值税(销项税额)借：其他业务成本 贷：累计摊销2处置无形资产：借：银行存款累计摊销无形资产减值准备营业外支出【无形资产报废损失】资产处置损益【无形资产处置损益，或贷方】贷：无形资产应交税费 应交增值税(销项税额)第七章非货币性资产交换一、非货币性

42、资产及其交换的认定1. 货币性资产：是指企业持有的货币资金和将以 固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、 银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。2. 非货币性资产：货币回收金额是不固定的或不可确定的。【思考问题】下列各项目中，属于非货币性资产的有？其他货币资金货币性资产应收账款、应收票据货币性资产訂投资性房地产非货币性资产预付账款非货币性资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产非货币性资产 J股权投资划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产非货币性资产以摊余成本计量的金融资产货币性资产固定资产非货币性资产3. 非货币性交换的判断标准：(1 )收到不

43、含税补价十换出资产公允价值V25%(2 )支付不含税补价+(支付不含税补价+换出资产公允价值)V25%二、以公允价值计量的非货币性资产交换(一)单项资产交换1. 换入资产的成本方法一：换入资产成本= 换出资产不含税公允价值+支付的不含税补价(-收到的不 含税补价)+为换入资产应支付的相关税费方法二：换入资产成本=换出资产含税公允价值+支付的银行存款(-收到的银行存款)-可抵扣的增值税进项税额+为换入资产应支付的相关税费2. 换出资产的公允价值与其账面价值之间的差额(1) 换出资产为 存货，应作为销售处理，以公允价值确认收入，同时结转成本。(2) 换出资产为固定资产、无形资产，换出资产公允价与账

44、面价的差额计入资产处置损益。(3) 换出资产为长期股权投资、金融资产，换出资产公允价与账面价的差额计入投资收益。(4) 换出资产为 投资性房地产 的，以公允价确认 其他业务收入，同时结转 其他业务成本。3. 应支付的相关税费（1）不包括增值税销项税额；（2）除增值税销项税额以外， 为换出资产 而发生的相关税费，计入 换出资产处置损益 ； 为 换入资产 而发生的相关税费，则计入 换入资产的入账成本 。分录举例 -以存货换存货： 甲企业（以库存商品换材料并收补价） ： 借：库存商品应交税费应交增值税（进项税额） 银行存款【收到的含税补价】 贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额） 借：主营业

45、务成本存货跌价准备贷：库存商品 乙企业（以材料换商品并支付补价） ： 借：库存商品应交税费应交增值税（进项税额）贷：其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 银行存款【支付的含税补价】借：其他业务成本存货跌价准备贷：原材料（二） 涉及多项资产的交换： 先按照与单项资产类似的处理原则确定换入资产的总成本， 再 按换入各项资产的公允价值 占 换入资产公允价值总额的比例 ，分别确定各项资产的成本。分录举例 -固定资产换股权： 甲企业（以固定资产、金融资产换入股权并收补价） ： 借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产 借：长期股权投资银行存款【收到的含税补价】 贷：固定资产清理资产处置损益【固定资产

46、账面与公允差额】 应交税费应交增值税（销项税额） 可供出售金融资产 投资收益借：其他综合收益贷：投资收益 乙企业（以股权换入金融资产、固定资产并支付补价） ： 借：固定资产应交税费应交增值税（进项税额） 贷：长期股权投资银行存款【支付的含税补价】投资收益【长投账面与公允差额】借：其他综合收益 资本公积其他资本公积 贷：投资收益借：可供出售金融资产【剩余份额转可供】 贷：长期股权投资投资收益三、以账面价值计量的非货币性资产交换 条件：非货币性资产交换不具有商业实质或公允价值不能够可靠计量。（一）单项资产的交换换入资产成本=换出资产的 账面价值+支付的补价（-收到的补价）+应支付的相关税 费（包含

47、增值税销项税额） 可以抵扣的增值税进项税额注：对换出资产 不确认资产处置损益 。（二）涉及多项资产的交换： 先按照与单项资产类似的处理原则确定换入资产的入账成本总 额，再按换入各项资产的 原账面价值 占换入资产原账面价值总额的比例 ，分别确定换入各 项资产的成本。第八章 资产减值一、存货跌价准备（一）可变现净值的确定：成本与可变现净值孰低计量。1. 产成品、商品等直接 用于出售的：可变现净值=估计售价一估计销售费用和相关税费2. 需要经过 加工的材料：可变现净值=该材料所生产的产成品的估计售价-至完工估计将 要发生的成本估计销售费用和相关税费所生产的产品没有发生减值的，材料按成本计量。（二）估

48、计售价的确定：签订合同的用合同价格，没有签订合同的用市场价格。（三）存货跌价准备的计提方法：通常应当按照 单个存货 项目计提，多项存货可以 分别确定其可变现净值 ， 分别确定存 货跌价准备的计提或转回的金额 ， 不得相互抵消 。全额计提 存货跌价准备情形：（ 1） 已霉烂变质 的存货。（ 2） 已过期且无转让价值 的存货。（ 3）生产中已不再需要，并且 已无使用价值和转让价值的存货 。（四）核算方法：1. 计提减值： 借：资产减值损失贷：存货跌价准备2. 转回： 已计提的存货跌价准备的金额内转回 ，将存货跌价准备的余额冲减至零为限 。 借：存货跌价准备贷：资产减值损失3. 存货跌价准备的结转：

49、 计提了存货跌价准备， 如果有部分存货 已经销售 ，则企业在结转销 售成本时，应同时 结转已对其计提的存货跌价准备 。借：存货跌价准备 贷：主营业务成本（商品） 其他业务成本（材料）二、金融资产减值（了解）注：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 （交易性金融资产） 不需要计提减值。 （一）持有至到期投资、贷款和应收款项减值损失的计量其发生减值时，应当将该金融资产的 账面价值 减记至 预计未来现金流量现值 。（1）单项金融资产T 单独减值测试 T资产减值损失=账面价值-现值（2）单独减值测试未减值t在具有类似信用风险特征的金融资产组合中减值测试（二次减值测试采用余额百分比法、账龄分析法

50、确认减值损失。分录举例：持有至到期投资， 减值前先计息 ： 借：应收利息持有至到期投资利息调整 贷：投资收益以计息后 的摊余成本计提减值：借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备 同理，固定资产、无形资产减值前 先计提折旧和摊销 。 次年，持有至到期投资以减值后的摊余成本计息。（ 3）有客观证据表明该金融资产价值已恢复，应当予以转回，计入当期损益。转回前先计息（分录略） ，以 计息后 的摊余成本和预计未来现金流量的现值之差，且 在原减值范围内 转 回：借：持有至到期投资减值准备贷：资产减值损失处置剩余债权：借：银行存款投资收益 持有至到期投资减值准备【尚未转回的减值准备】 贷：持有至到期投资

51、成本【面值】应收利息【尚未收取的利息】（二）可供出售金融资产减值损失的计量：1 ，减值计提：借：资产减值损失【按应减记的金额】其他综合收益【冲减原累计收益】 贷：其他综合收益【冲减原累计损失】 可供出售金融资产公允价值变动【按其差额】快速计算减值损失=初始投资成本-减值时点的公允价值2，转回： 借：可供出售金融资产公允价值变动【应按原确认的减值损失】 贷：资产减值损失【债务工具，可通过损益转回】借：可供出售金融资产公允价值变动贷：其他综合收益【权益工具， 不可通过损益转回 】注：在活跃市场中没有报价 且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资的减值损失计入当期 损益，且 不得转回 。3，处置：借：

52、银行存款【股数X每股售价-交易费用】其他综合收益 【冲减余额】 贷：可供出售金融资产成本【初始成本】公允价值变动 【冲减余额】 投资收益 【差额】快速计算：股票投资处置影响投资收益=公允价值-初始成本+资产减值损失=公允价值- 账面价值其他综合收益三、其他资产减值（一）其他资产减值范围包括的内容：1. 对子公司、联营企业和合营企业的 长期股权投资2. 采用成本模式进行后续计量的 投资性房地产3. 固定资产 （包括在建工程）4. 生产性生物资产5. 无形资产 （研发支出）6. 商誉7. 探明石油天然气矿区权益和井及相关设施 提示：上述资产减值在以后 持有期间不得转回 （持有待售的非流动资产除外）

53、 ，只有在 处置 时才能转出 。借：资产减值损失贷：固定资产减值准备在建工程减值准备 投资性房地产减值准备 无形资产减值准备 商誉减值准备长期股权投资减值准备（附） 建造合同形成的资产：资产减值损失=预计总成本超过合同总收入的差额X（1 完工率）借：资产减值损失贷：存货跌价准备 注：以后会计期间 不得转回 。（二）可以转回的资产减值准备：1. 存货跌价准备2. 持有至到期投资减值准备3. 坏账准备4. 可供出售金融资产公允价值变动（公允价能可靠计量）四、单项其他资产减值1. 有确凿证据表明资产 存在减值迹象的 ，应当在资产负债表日进行减值测试 ；因企业合 并所形成的 商誉 和 使用寿命不确定的

54、无形资产 （该无形资产不需要进行摊销） ，企业至少应 当于 每年年度终了进行减值测试 ；尚未达到可使用状态的无形资产，应当于 每年年末进行 减值测试 。2. 资产可收回金额的计量： 同时估计该资产的 公允价值减去处置费用后的净额 和资产 预 计未来现金流量的现值 （二者孰高） ：（1 ）只要 有一项超过了 资产的账面价值，就表明 资产没有发生减值 ，不需再估计另一项 。 （ 2）没有确凿证据或者理由表明，资产预计未来现金流量现值 显着高于 其公允价值减去处 置费用后的净额的，可以将 资产的公允价值减去处置费用后的净额 视为资产的可收回金额。（3）资产的公允价值减去处置费用后的 净额 如果 无法可靠估计 的，应当以该资产 预计未来 现金流量的现值 作为其 可收回金额 。（4）以前报告期间的计算结果表明， 资产的可收回金额显着高于其账面价值 ，之后又没有 发生消除这一差异的交易或事项的，可以 不需要重新计算可收回金额 。（5）以前报告期间的计