中级财务会计复习

1、1. 坏账准备 核算方法有：直接转销法和备抵法， 在我国只采用备抵法。在备抵法下，坏账准备的计算有 余额百分比、账龄分析法、销货百分比、个别认定法。以余额百分为例，账务处理如下：发生坏账时：借：坏账准备贷：应收账款以前确认的坏账准备，本期收回借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款计提坏账准备： 借：资产减值损失贷：坏账准备 冲销多提的坏账准备 借：坏账准备贷：资产减值损失重点：期末计算坏账准备时， 倒底是提取还是冲销， 要根据坏账准备账户的期初余额以及本 期发生 额来进行判断。坏账准备 =应收账款期末余额 * 百分比 以上公式算出来的是坏账准备的期末余额，不一定是本期应计提的金额。1

2、. 仁达公司为增值税一般纳税人，增值税税率17% ，按照应收账款余额0.5% 的比例计提坏账准备。有关资料如下：(1) 2007 年期初应收账款余额 4000 万，坏账准备贷方余额 20 万，8 月销售产品一批， 含 税款 项 4030 万尚未收到， 12 月发生坏账 30 万。借：应收账款 4030 贷：主营业务收入 4030/1.17 应交税费 -应交增值税 ( 销项税额 )借：坏账准备 30贷：应收账款 30应收账款的期末余额 =4000+4030-30=8000 万元坏账准备的期末余额 =8000*0.5%=40 万元计提坏账准备 =40+30-20=50 万元 借：资产减值损失 50

3、贷：坏账准备 50(2) 2008 年 4 月收回以前年度的应收账款 2000 万， 6 月销售产品一批，含税款项 4010 万，尚未收到， 12 月份实际发生坏账 30 万 借：银行存款 2000贷：应收账款 2000借：应收账款 4010贷：主营业务收入 4010/1.17应交税费-应交增值税（销项税额）借：坏账准备30贷：应收账款30应收账款的期末余额 =8000-2000+4010-30=9980万元坏账准备的期末余额 =9980*0.5%=49.9万元计提坏账准备=49.9+30-40=39.9 万元借：资产减值损失39.9贷：坏账准备39.9（3）2009年3月收回以前年度应收账款

4、5000万，7月销售产品一批，含税款项8000万尚未收到，9月收回已确认的坏账损失25万元。借：银行存款5000贷：应收账款5000借：应收账款8000贷：主营业务收入 8000/1.17应交税费借：应收账款25贷：坏账准备25借：银行存款25贷：应收账款25应收账款的期末余额 =9980-5000+8000+25-25=12980万元坏账准备的期末余额 =12980*0.5%=64.9 万元冲销坏账准备=49.9+25-64.9=10借：坏账准备10贷：资产减值损失10要求：请编制与坏账有关会计分录。2、计划成本法计划成本法下的独有账户：材料采购、材料成本差异。原材料”账户反映的是材料的计划

5、金额，原材料的实际金额=原材料+材料成本差异（借）-材料成本差异（贷）购入材料时：借：材料采购（实际成本）12000应交税费贷：银行存款材料入库时：借：原材料（计划成本）10000材料成本差异2000贷：材料采购（实际成本）12000差额计入材料成本差异”领用材料时：借：生产成本制造费用贷：原材料(计划成本)结转材料成本差异(将发出材料的计划成本调整为实际成本) 判断材料成本差异”的期末余额方向 比如：借方余额 5000 元( 超支)总的材料 200000 元5000/200000=0.25 元 计算材料成本差异率 超支差异率 =材料成本差异的期末余额 / ( 期初原材料 +本期购入的原材料

6、) 借：生产成本制造费用 贷：材料成本差异某企业原材料计划成本为100 元 / 千克、月末一次结转入库材料的计划成本和材料成本差异， 根据以下经济业务编制会计分录：5日从A公司购入原材料50000 元，增值税 850010 日从 B 公司购入的原材料同时收到的专用发票上注明 价(1) 一批 480 千克，专用发票注明价款 元，货款通过银行支付，材料未入库。 借：材料采购 50000应交税费 - 应交增值税 (进项税额 )8500 贷：银行存款 58500(2) 6日预付B公司10 000元，用于购买原材料。 借：预付账款 10000贷：银行存款 10000(3)160 千克已运到并验收入库，款

7、为 15 000 元，增值税 2 550 元，用银行存款补足货款。 借：材料采购 15000应交税费 2550 贷：银行存款7550预付账款10000借：原材料 16000 贷：材料采购15000材料成本差异 1000(3) 20日从C公司购入原材料一批 600千克，专用发票价款60 000元，增值税10 200元，款已支付，但材料未到。借：材料采购 60000应交税费贷：银行存款 70200(4) 25 日，上述 (1)中从 A 公司购入的原材料运到借：原材料 48000材料成本差异 2000贷：材料采购50000(5) 28 日，从 D 公司购入原材料材料 300 千克，材料已验收入库，但

8、发票到月末尚未收到， 货款 未付。暂不入账31 日，上述30000 元暂200 千克，产品销售领用 150 千克，(7)(6) 中从 D 公司购入的材料发票账单仍未收到，按计划成本 估入账。借：原材料 30000贷：应付账款 - 暂估应付款 30000(8) 期末结转本月购入材料的计划成本，并结转材料差异。(9) 发料凭证汇总表”所列本月发出原材料如下：生产领用 管理部门领用 5 0千克，委托加工发出 300 千克。 借：生产成本 20000销售费用 15000管理费用 5000委托加工物资 30000 贷：原材料 70000(10) 假设期初库存原材料 360 千克，材料成本差异”贷方差异

9、2000 元， 计算本月材料成本差异分配率，并分摊材料成本差异。材料成本差异的期末余额 =1000/100000=0.01借：材料成本差异 70000*0.01贷：生产成本 20000*0.01销售费用 15000*0.01管理费用 5000*0.01委托加工物资 30000*0.013、存货跌价准备存货期末减值的判断 判断方法：成本与可变现净值孰低法 比较：成本与可变现净值 重点：可变现净值的计算 可变现净值的计算分两种情形(1) 直接出售的存货可变现净值 =预计售价 - 预计销售税、费(2) 进一步加工的存货甲材料是用来加工 A 产品的，那么甲材料的可变现净值 可变现净值 =预计售价 -

10、预计销售税、费 - 加工成本 预计售价的确定：有合同按合价，没合同按市场价；部分有合同，部分没合同，各算各的 判断：成本 可变现净值，存货减值。减值的金额为成本-可变现净值借：资产减值损失贷：存货跌价准备 反之，存货未减值 如果已计提减值的存货出售，那么存货跌价准备一并减少。借：主营业务成本存货跌价准备贷：库存商品1. 大华公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。2004年9月26日大华公司与 M公司签订销售合同：由大华公司于2005年3月6日向M公司销售笔记本电脑 10 000台，每台1.5万元。2004年12月31日大华公司库存笔记本电脑14 000台，单位成本1.41万元。2004年

11、12月31日市场销售价格为每台1.3万元，预计销售税费均为每台0.05万元。大华公司于2005年3月6日向M公司销售笔记本电脑 10 000台，每台1.5万元。大华公司于2005年4月6日销售笔记本电脑100台，市场销售价格为每台1.2万元。货款均已收到。大华公司是一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。账面14000台，其中10000有合同，4000台无合同有合同部分：成本=10000*1.4仁14100 万元可变现净值=10000* (1.5-0.05) =14500万元成本可变现净值，未减值无合同部分：成本=4000*1.4仁5640 万元可变现净值=4000* (1.3-0.05) =

12、5000 万元成本可变现净值，减值减值=5640-5000=640 万元借：资产减值损失 640贷：存货跌价准备 640销售10000台给M公司借：银行存款贷：主营业务收入 15000应交税费借：主营业务成本 14100贷：库存商品14100销售 100 台借：银行存款120*1.17贷：主营业务收入 120应交税费120*0.17借：主营业务成本 125存货跌价准备16贷：库存商品141要求：编制计提存货跌价准备会计分录，并列示计算过程。2. 2006年12月31日甲公司库存的原材料 -A材料账面余额为 88000元，市价为750 00元，用于生产仪表80台。由于A材料市场价格下降，用该材料

13、生产的仪表的每台市价由2 600元降至1800元，但是，将A材料加工成仪表，尚需发生加工费用64000元。估计发生销售 费用和税金为 4 000 元。要求：(1) 计算用 A 材料生产的仪表的生产成本； 仪表的成本 ： 88000+64000=152000 元(2) 计算 2006 年 12 月 31 日 A 材料的可变现净值； 可变现净值 =1800*80-4000-64000=76000 元 成本 =88000 元减值 =88000-76000=12000 元(3) 计算 2006 年 12 月 31 日 A 材料应计提的跌价准备并编制计提跌价准备的会计分录。 借：资产减值损失 12000

14、贷：存货跌价准备120004、交易性金融资产近期内出售，以赚取差价为目的而持有的股票、债券、基金等购入时： 借：交易性金融资产一成本 8.5投资收益 (手续费 )应收股利 / 应收利息 ( 已宣告尚未发放 )贷：银行存款收到已宣告但尚未发放的股利或利息： 借：银行存款贷：应收股利 / 应收利息购入之后宣告发放股利 借：应收股利贷：投资收益收到时 借：银行存款贷：应收股利期末，判断公允价值的变化涨：借：交易性金融资产 一公允价值变动 0.3贷：公允价值变动损益跌：借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产 一公允价值变动 交易性金融资产的出售 借：银行存款交易性金融资产一公允价值变动贷：交易性金融资

15、产 一成本公允价值变动损益1.某股份有限公司 20 >7 年有关交易性金融资产的资料如下：(1)3 月 1 日以银行存款购入 A 公司股票 50000 股，并准备随时变现，每股买价16 元，同时支付相关税费 4000 元。借：交易性金融资产 一成本 800000投资收益 4000贷：银行存款804000(2)4 月 20 日 A 公司宣告发放的现金股利每股0.4 元。借：应收股利 20000贷：投资收益 20000(3) 4 月 21 日又购入 A 公司股票50000 股，并准备随时变现，每股买价 18.4 元( 其中包含已宣告发放尚未支取的股利每股0.4 元 ) ，同时支付相关税费 6

16、000 元。借：交易性金融资产 一成本 90000020000应收股利20000投资收益6000贷：银行存款 926000(4) 4 月 25 日收到 A 公司发放的现金股利借：银行存款 40000贷：应收股利40000(5)6月30日A公司股票市价为每股 16.4元。公允价 =16.4*100000=1640000 元上期公允价值 =800000+900000=1700000 元借：公允价值变动损益 60000贷：交易性金融资产 一公允价值变动 60000(6) 7月18日该公司以每股17.5元的价格转让 A公司股票60000股，扣除相关税费 元， 6000 实得金额为 1040000 元。

17、借：银行存款 1040000交易性金融资产一公允价值变动 36000贷：交易性金融资产 一成本 1020000公允价值变动损益36000投资收益20000(7) 12月31日A公司股票市价为每股18元。 要求：根据上述经济业务编制有关会计分录。公允价值 =18*40000=720000 元上期公允价值 =16.4*40000=656000 元借：交易性金融资产 一公允价值变动 64000贷：公允价值变动损益64000(8) 1.12 日 A 公司将剩余股票全部出售，售价 710000 元，相关税费 10000 元。借：银行存款 700000公允价值变动损益 40000贷：交易性金融资产 一成本

18、 680000公允价值变动 4000020000投资收益5、持有至到期投资 计算投资收益和摊余成本、溢折价摊销 溢价，票面利率 实际利率 折价，票面利率实际利率 平价，票面利率 =实际利率以折价为例，投资收益、摊余成本、折价摊销的计算 购入时分录：借：持有至到期投资 一面值 贷：银行存款持有至到期投资一利息调整2011 年投资收益 =期初摊余成本 * 实际利率应收利息 =面值 *票面利率折价摊销 =投资收益 - 应收利息期末摊余成本 =期初摊余成本 +折价摊销2012 年投资收益 =期初摊余成本 * 实际利率应收利息 =面值 *票面利率折价摊销 =投资收益 - 应收利息期末摊余成本 =期初摊余成本 +折价摊销 到期时：摊余成本 =面值 折价，摊余成本面值期末摊余成本 =期初摊余成本 +折价摊销 溢价，摊余成本 > 面值期末摊余成本 =期初摊余成本 - 溢价摊销2