成本管理会计培训课程

1、 发言人发言人(PPT):(PPT):李芳娜李芳娜组长：屠丽伟组长：屠丽伟 组员：许颖、金灵杰、段炼组员：许颖、金灵杰、段炼案例一案例一 总经理：我公司去年亏损总经理：我公司去年亏损1000万元，比前年还万元，比前年还糟糕。中国证监会对于连续三年亏损的企业将暂糟糕。中国证监会对于连续三年亏损的企业将暂停上市交易，进行特别处理；金融机构对于连续停上市交易，进行特别处理；金融机构对于连续三年亏损的企业，也将停止贷款。三年亏损的企业，也将停止贷款。销售部经理：销售部经理：问题的关键是，我们以每台冰箱问题的关键是，我们以每台冰箱1600元的价格销售，而每台冰箱的元的价格销售，而每台冰箱的成本是成本是1

2、800元。如果提高售价，面临竞争，冰箱就卖不出去。出路元。如果提高售价，面临竞争，冰箱就卖不出去。出路只有降低成本；否则，销售越多，亏损越大。只有降低成本；否则，销售越多，亏损越大。 生产部经理：每台冰箱的生产成本只有生产部经理：每台冰箱的生产成本只有1550元，我公司的生产设备和工艺元，我公司的生产设备和工艺是国内最先进的，技术力量强，熟练工人多，控制物料消耗成本的经验得到是国内最先进的，技术力量强，熟练工人多，控制物料消耗成本的经验得到了行业学会的肯定与表扬。现在的问题在于生产线的设计能力是年产了行业学会的肯定与表扬。现在的问题在于生产线的设计能力是年产10万万台，而因为销路打不开，去年只

3、生产了台，而因为销路打不开，去年只生产了4万台，所销售的万台，所销售的5万台中，还有万台中，还有1万万台是前年生产的。对了，前年的产量也是只有台是前年生产的。对了，前年的产量也是只有4万台。现在由于开工不足，万台。现在由于开工不足，大半数工人面临下岗，内部矛盾增加，人心已经涣散。大半数工人面临下岗，内部矛盾增加，人心已经涣散。 降低成本降低成本打开销路打开销路 每台冰箱的变动生产成本是每台冰箱的变动生产成本是1125元，全年固定制造费用元，全年固定制造费用总额是总额是1700万元，全年固定销售及管理费用总额是万元，全年固定销售及管理费用总额是1250万元。万元。建议：生产部门满负荷生产，通过扩

4、大产量来降低单位产品负担建议：生产部门满负荷生产，通过扩大产量来降低单位产品负担的固定制造费用。这样，即使不提价，不扩大销售量，也能扭亏的固定制造费用。这样，即使不提价，不扩大销售量，也能扭亏为盈，度过危机。但是，为了减少将来的风险，提高企业的市场为盈，度过危机。但是，为了减少将来的风险，提高企业的市场竞争能力，今年应追加竞争能力，今年应追加50万元改进产品质量，这笔费用计入固万元改进产品质量，这笔费用计入固定制造费用；再追加定制造费用；再追加150万元的固定销售费用，其中万元的固定销售费用，其中100万元用万元用于广告宣传，于广告宣传，50万元用于提高销售人员的待遇。万元用于提高销售人员的待

5、遇。营业收入营业收入=160050000=8000万元万元单位产品成本单位产品成本=1125+（17 000 000+50 000）100000=1300元元/台台 营业成本营业成本=130050000=6500万元万元 营业毛利营业毛利=8000-6500=1500万元万元 期间成本期间成本=（销售费用（销售费用+管理费用）管理费用）1250+150=1400万元万元营业利润营业利润=1500-1400=100万元万元项目项目 营业收入营业收入80008000营业成本营业成本65006500营业营业毛利毛利15001500期间期间费用费用14001400营业利润营业利润 100100营业收入

6、营业收入=160050000=8000万元万元变动成本变动成本=0.112550000=5625万元万元边际贡献边际贡献=8000-5625=2375万元万元固定成本固定成本=1700+1250+50+150=3150万元万元利润总额利润总额=2375-3150=-775万元万元 净亏损：净亏损：-775万元万元边际贡献总额边际贡献总额=营业收入营业收入-变动成本总额变动成本总额利润总额利润总额=边际贡献总额边际贡献总额-固定成本总额固定成本总额营业收入营业收入8000变动成本变动成本5625边际贡献边际贡献2375固定成本固定成本3150利润总额利润总额-775？（1）完全成本法是按准则要求

7、编制报税用的，按完全成完全成本法是按准则要求编制报税用的，按完全成本归集产品料工费和期间费用，最后是本归集产品料工费和期间费用，最后是“以存计耗以存计耗”（所有（所有成本最后全部凝结在存货项目上）用期末数减期初数倒挤成本最后全部凝结在存货项目上）用期末数减期初数倒挤出本期存货成本；出本期存货成本；利润利润=收入收入-实际销售的存货成本实际销售的存货成本-期间费用期间费用也也就是就是 利润利润=营业营业毛利毛利-期间费用期间费用（2）变动成本法把所有成本费用一并分为固定成本变动成本法把所有成本费用一并分为固定成本加上加上可变可变动动成本了；成本了；利润利润=收入收入-总变动成本总变动成本-总固定

8、成本总固定成本 也就是也就是利润利润=边际贡献总额边际贡献总额-固定成本固定成本 （3）两个差的部分就在于未销售出去存货凝结的固定成两个差的部分就在于未销售出去存货凝结的固定成本上面，一般情况两个表的利润差额都是单位固定制造费本上面，一般情况两个表的利润差额都是单位固定制造费用乘期末存货数用乘期末存货数完全成本法：完全成本法：优点：优点：一，遵循了市场经济的客观规律。变动成本核算法，客观真实的反映了一，遵循了市场经济的客观规律。变动成本核算法，客观真实的反映了利润水平，企业盈利高低与产品销量直接相关利润水平，企业盈利高低与产品销量直接相关 二，为企业决策提供了必要的依据。采用变动成本法进行成本

9、核算，可二，为企业决策提供了必要的依据。采用变动成本法进行成本核算，可以计算出产品单位变动成本和边际利润以计算出产品单位变动成本和边际利润 三，有利于企业成本管理。变动成本法便于分清个部门的经济责任。三，有利于企业成本管理。变动成本法便于分清个部门的经济责任。 四，简化了成本计算工作。四，简化了成本计算工作。 缺点：缺点：一，不符合传统成本概念的要求。传统的成本概念认为，产品成本应包一，不符合传统成本概念的要求。传统的成本概念认为，产品成本应包括变动成本和固定成本括变动成本和固定成本 。二，不适应长期决策的需要。二，不适应长期决策的需要。 三，会影响有关方面及时获得收益。三，会影响有关方面及时

10、获得收益。 变动成本法：变动成本法：优点：优点：一，刺激企业加速发展生产的积极性。按照完全成本计算法，产量越大，一，刺激企业加速发展生产的积极性。按照完全成本计算法，产量越大，则单位固定成本就越低则单位固定成本就越低 ，利润也越大。，利润也越大。二，有利于企业编制对外报表。由于完全成本法得到公认会计原则的认二，有利于企业编制对外报表。由于完全成本法得到公认会计原则的认可和支持。可和支持。 缺点：缺点：一，只注重提供财务指标，不注重提供非财务指标。完全成本法以一，只注重提供财务指标，不注重提供非财务指标。完全成本法以“产产品品”为中心，关注的只是与产品有关的数量化指标，在成本管理方面仅为中心，关

11、注的只是与产品有关的数量化指标，在成本管理方面仅提供产品成本数量上的升降变化，却不能解释成本升高或降低的原因。提供产品成本数量上的升降变化，却不能解释成本升高或降低的原因。 二，不利于产品定价。在完全成本法下，将全部生产成本计人产品成本，二，不利于产品定价。在完全成本法下，将全部生产成本计人产品成本，从而使全部生产成本随着产品的流动在已销产品、库存产成品和在产品从而使全部生产成本随着产品的流动在已销产品、库存产成品和在产品之间进行分配之间进行分配 三，不利于进行本量利分析和短期决策（一般不涉及生产能力的变动问三，不利于进行本量利分析和短期决策（一般不涉及生产能力的变动问 题题 ） 。四，不利于

12、加强成本控制和科学地进行成本分析。且工作繁杂。四，不利于加强成本控制和科学地进行成本分析。且工作繁杂。基于现实的情况，在外就以完全成本法提供会计报基于现实的情况，在外就以完全成本法提供会计报表。表。对内以变动成本法分清各部门的责任，从而进行科对内以变动成本法分清各部门的责任，从而进行科学的成本分析和成本控制。用变动成本法计算的成学的成本分析和成本控制。用变动成本法计算的成本资料，可以详细区分产量变动引起的成本升降。本资料，可以详细区分产量变动引起的成本升降。导致两种方法分期营业利润出现狭义差额的根本原因，导致两种方法分期营业利润出现狭义差额的根本原因，就在于它们对固定制造费用的处理采取了不同的

13、方式。就在于它们对固定制造费用的处理采取了不同的方式。 变动成本是企业生产车间和供应部门的可控成变动成本是企业生产车间和供应部门的可控成本，其高低最能反映生产和供应部门的工作成本，其高低最能反映生产和供应部门的工作成绩，可通过制定标准成本和建立弹性预算进行绩，可通过制定标准成本和建立弹性预算进行日常控制。日常控制。而固定成本往往是管理部门的可控成本，可通而固定成本往往是管理部门的可控成本，可通过制定费用预算办法进行控制。过制定费用预算办法进行控制。变动成本是企业变动成本是企业生产车间生产车间和供应部门的和供应部门的可控成本。可控成本。变动成本变动成本=5625万元万元由于产品和质量是品牌建设的

14、核心，因此生由于产品和质量是品牌建设的核心，因此生产部门在保证质量的情况下尽量缩减成本。产部门在保证质量的情况下尽量缩减成本。在当前特殊情况下，必须满负荷生产，减少在当前特殊情况下，必须满负荷生产，减少内部矛盾，正确处理好人心涣散的问题。内部矛盾，正确处理好人心涣散的问题。财务部适当财务部适当减少其成本减少其成本固定成本往往是固定成本往往是管理部门管理部门的可控成本，可的可控成本，可通过制定费用预算办法进行控制。通过制定费用预算办法进行控制。固定成本固定成本=3150万元（万元（1700+1250+50+150）1700为全年固定制造费用为全年固定制造费用1250为全年固定销售费用和管理费用为

15、全年固定销售费用和管理费用50为追加改进产品质量的固定制造费用为追加改进产品质量的固定制造费用150为广告宣传和员工工资的费用为广告宣传和员工工资的费用财务部需适财务部需适当减少预算当减少预算如何打开产品销路：如何打开产品销路：1、产品定位明确、产品定位明确2、活动宣传到位，如：有广告、活动、打折、促销等多、活动宣传到位，如：有广告、活动、打折、促销等多种宣传模式；种宣传模式；3、营销人员培训积极：自己的销售人员素质要高。熟悉、营销人员培训积极：自己的销售人员素质要高。熟悉自己的产品优势及其他产品的不足；自己的产品优势及其他产品的不足；4、尽量多获得厂家支持：没有厂家的支持，你自己投入、尽量多

16、获得厂家支持：没有厂家的支持，你自己投入广告、促销是费用开支太大的。广告、促销是费用开支太大的。5 利用网络营销打开销路利用网络营销打开销路财务部适当财务部适当增加其费用增加其费用关键：关键：现代产品的质量不仅仅是产品本身的质量，是应现代产品的质量不仅仅是产品本身的质量，是应该包括产品销售后的服务质量。随着同类产品质该包括产品销售后的服务质量。随着同类产品质量的相互接近，服务质量成为产品畅销的关键。量的相互接近，服务质量成为产品畅销的关键。短期：短期：1 ，生产部门满负荷生产。，生产部门满负荷生产。2，在不影响产品的质量下适当减少生产部门和管理部门，在不影响产品的质量下适当减少生产部门和管理部

17、门的费用。的费用。3，适当增加销售部门的预算。，适当增加销售部门的预算。长期：长期：视近两年情况另行处理。视近两年情况另行处理。蓝海运动器材公司是一家批发供应公司，他在纽约以及案安大略蓝海运动器材公司是一家批发供应公司，他在纽约以及案安大略各地与独立的销售代理商签订协议，销售其产品。这些代理商目各地与独立的销售代理商签订协议，销售其产品。这些代理商目前接受的佣金为销售的前接受的佣金为销售的20%，但他们正要求将佣金提高到结束，但他们正要求将佣金提高到结束于于12月月31日的日的2013年度销售的年度销售的25%。在得知代理商佣金的要。在得知代理商佣金的要求之前，总会计师早已编制好求之前，总会计

18、师早已编制好2013年度的预算。预算年度的预算。预算2013年年度利润如下所示。假定销货成本是变动成本度利润如下所示。假定销货成本是变动成本。案例二案例二销售收入销售收入10000000销售成本销售成本6000000毛利总额毛利总额4000000销售与管理费用：销售与管理费用：佣金佣金2000000所有其他费用（固定）所有其他费用（固定）100000税前利润税前利润1900000所得税（所得税（30%）570000净利润净利润133000025 蓝海公司的管理当局正在考虑雇佣专职销售人员的可能性。它要求有蓝海公司的管理当局正在考虑雇佣专职销售人员的可能性。它要求有3名名人员，每个人员估计年工资

19、为人员，每个人员估计年工资为30000美元，外加销售的美元，外加销售的5的佣金。另的佣金。另外，将以每年外，将以每年160 000美元固定工资的形式雇佣一名销售经理。所有其美元固定工资的形式雇佣一名销售经理。所有其他固定费用以及变动成本百分比将保持与他固定费用以及变动成本百分比将保持与2012年度预计利润表中的估计年度预计利润表中的估计数一致。数一致。要求：要求： （1）在总会计师所编制的预算利润表的基础上，计算结束于）在总会计师所编制的预算利润表的基础上，计算结束于12月月31日日的的2012年度年度 蓝海公司估计的损益平衡时的销售额。蓝海公司估计的损益平衡时的销售额。 （2）如果公司雇佣其

20、自己的销售人员，试计算结束于）如果公司雇佣其自己的销售人员，试计算结束于12月月31日的日的2012年度蓝海公司估计的损益平衡时的销售额。年度蓝海公司估计的损益平衡时的销售额。 （3）如果蓝海公司继续使用独立的销售代理商，并答应其为销售的如果蓝海公司继续使用独立的销售代理商，并答应其为销售的25的佣金要求，请计算为获得与预算利润表中一样的净利润，所要求的在的佣金要求，请计算为获得与预算利润表中一样的净利润，所要求的在12月月31日的日的2012年度的销售额年度的销售额。 （1）在总会计师所编制的预算利润表的基础上，）在总会计师所编制的预算利润表的基础上，计算结束于计算结束于12月月31日的日的

21、2012年度蓝海公司估计的年度蓝海公司估计的损益平衡时的销售额。损益平衡时的销售额。 利润利润（P）=销售收入销售收入（px）-变动成本总额变动成本总额（bx）-固定成本总额固定成本总额（a）设销售收入为设销售收入为x，那么销售成本为，那么销售成本为0.6x，佣金为，佣金为0.2x，而固定费用为，而固定费用为100000美元美元得到得到 x-(0.6x+0.2x )-100000=0 x=50万美元万美元变动成本率变动成本率=变动成本变动成本销售收入销售收入100 =（6000000+2000000）10000000100%=80%损益平衡时的销售额损益平衡时的销售额=保本点销售额保本点销售额

22、=固定成本总额固定成本总额/（1-变动成本率）变动成本率） =100000(1-0.8)=500000美元美元 （2）如果公司雇佣其自己的销售人员，试计算结束于）如果公司雇佣其自己的销售人员，试计算结束于12月月31日的日的2012年度蓝海公司估计的损益平衡时的销售额。年度蓝海公司估计的损益平衡时的销售额。 设销售收入为设销售收入为X,销售成本为销售成本为0.6X,佣金为佣金为0.05X固定费用固定费用=100000+330000+160000=350000元元根据，根据，利润利润（P）=销售收入销售收入（px）-变动成本总额变动成本总额（bx）-固定成固定成本总额本总额（a） X（0.6X+

23、0.05X）-350000=0 X=100万元万元 （3）如果蓝海公司继续使用独立的销售代理商，并答应其如果蓝海公司继续使用独立的销售代理商，并答应其为销售的为销售的25的佣金要求，请计算为获得与预算利润表中的佣金要求，请计算为获得与预算利润表中一样的净利润，所要求的在一样的净利润，所要求的在12月月31日的日的2012年度的销售额年度的销售额。净利润净利润=税前利润税前利润-所得税所得税=税前利润（税前利润（1-30%）税前利润税前利润=净利润净利润/(1-30%)=13300000.7=1900000元元设销售收入为设销售收入为X,销售成本为销售成本为0.6X,佣金为佣金为0.25X固定费

24、用固定费用=100000X-（0.6X+0.25X) -100000=1900000X=1333.33万元万元资料三资料三 某镇政府拥有一所剧院和一个艺术中心，该剧院提供给本地某镇政府拥有一所剧院和一个艺术中心，该剧院提供给本地的剧团、其他来访演出团体作表演和展览用。剧院和艺术中心的的剧团、其他来访演出团体作表演和展览用。剧院和艺术中心的的管理决策由镇政府领导下的一个委员会作出，该委员会通过定的管理决策由镇政府领导下的一个委员会作出，该委员会通过定期的会议审查剧院和艺术中心的会计报表，以及设施的使用计划。期的会议审查剧院和艺术中心的会计报表，以及设施的使用计划。 剧院雇佣了两位全职工作人员和若

25、干演员。工作人员的每月剧院雇佣了两位全职工作人员和若干演员。工作人员的每月工资共计工资共计4800元，演员的每月工资共计元，演员的每月工资共计17600元。剧院每月安排元。剧院每月安排上演一出新剧目共上演一出新剧目共20场。剧院每月的其他费用如下：场。剧院每月的其他费用如下： 服装费服装费 2800元元 布景费布景费 1650元元 空调和灯光空调和灯光 5150元元 分摊地方政府管理费用分摊地方政府管理费用 8000元元 临时工工资临时工工资 1760元元 小食品销售成本小食品销售成本 1180元元 当地剧团演出的戏剧上座率平均只有当地剧团演出的戏剧上座率平均只有50%，剧院座位和票，剧院座位

26、和票价分为三等：价分为三等： 单价单价6元的座位元的座位200个；单价个；单价4元的座位元的座位500个；单价个；单价3元的元的座位座位300个；个； 此外，在演出休息时剧院还出售小食品，每月的销售额平此外，在演出休息时剧院还出售小食品，每月的销售额平均为均为3880元。节目单的销售收入和销售成本相等，但节目单中元。节目单的销售收入和销售成本相等，但节目单中刊登的广告可带来收入刊登的广告可带来收入3360元。元。 现有一个外地访问团向剧院管理委员会申请租用剧院一个现有一个外地访问团向剧院管理委员会申请租用剧院一个月，演出月，演出25场。该团体愿意将其一半戏票的收入来交付场租。场。该团体愿意将其

27、一半戏票的收入来交付场租。访问团估计访问团估计25场中有场中有10场可满座，另外场可满座，另外15场的入座率为场的入座率为2/3。该访问团所定的票价比剧院平常出售的票价每级分别降低该访问团所定的票价比剧院平常出售的票价每级分别降低0.5元。元。 在外地团体演出期间，剧院管理委员会照常支付剧院的空在外地团体演出期间，剧院管理委员会照常支付剧院的空调及灯光费和剧院雇佣的全职工作人员及演员的工资。管理委调及灯光费和剧院雇佣的全职工作人员及演员的工资。管理委员会预计，如果他们同意访问团的承租，小食品销售和节目单员会预计，如果他们同意访问团的承租，小食品销售和节目单的销售水平不会有变动。另外，假定各档次

28、的座位的收入是一的销售水平不会有变动。另外，假定各档次的座位的收入是一致的。致的。要求：要求： （1）从财务角度考虑，剧院管理委员会是否应该接）从财务角度考虑，剧院管理委员会是否应该接受该访问团的请求？请用相关的计算来说明。受该访问团的请求？请用相关的计算来说明。 （2）假如如预测的那样访问团承租的）假如如预测的那样访问团承租的10 个场次满座，个场次满座，请问委员会要达到下面的目标，剩下的请问委员会要达到下面的目标，剩下的15个场次的入座个场次的入座率应该为多少？率应该为多少？ 达到当月的保本点；达到当月的保本点； 和当地剧团演出的利润和当地剧团演出的利润水平一致。水平一致。 （3）还有哪些

29、非财务的因素影响委员会的决定？）还有哪些非财务的因素影响委员会的决定？32访问团访问团戏票收入戏票收入=5.5200+3.5500+2.5300=3600戏票戏票总总收入收入=360010+3600152/3=72000剧院收入剧院收入=72000/2=36000小食品净收入小食品净收入=3880-1180=2700本地本地戏票收戏票收入入=2006+500 4+3003=4100戏票总收入戏票总收入=410050%20=4100小食品净收入小食品净收入=3880-1180=2700 本地剧团演出本地剧团演出访问团演访问团演出出收入收入收入收入戏票总收入戏票总收入41000戏票总收入戏票总收入

30、72000小食品净收入小食品净收入2700剧院收入剧院收入36000广告收入广告收入3360小食品净收入小食品净收入2700收入总计收入总计47060广告收入广告收入3360费用费用收入总计收入总计4206042060工作人员工资工作人员工资4800费用费用演员工资演员工资17600工作人员工资工作人员工资4800服装费服装费2800演员工资演员工资17600布景布景费费1650空调和灯光费空调和灯光费5150空调和灯光费空调和灯光费5150分摊地方政府管理分摊地方政府管理费费8000分摊地方政府管理分摊地方政府管理费费8000费用共费用共计计35550临时工工资临时工工资1760费用总计费用总计4176034不接受：不接受：利润利润=收入收入-成本成本=47060-41760=5300元元接受接受利润利润= 收入收入-成本成本 =43240-36730=6510元元收入收入=10（5.5200+3.5500+2.5300）1/2+15 （5.5200+3.5500+2.5300）2/31/2+3 360+3 880=43240元元支出支出=4800+17600+5150+8000+1180=36730 元元可以接受可以接受35（2）假如如预测的那样访问团承租的）假如如预测的那样访问团承租的10 个场次满座，请问个场次满座，请问委员会要达到下面的目标，剩下的委员会