营改增专项培训

1、铁路运输企业铁路运输企业营改增专营改增专题题培训培训 太原铁路局太原铁路局财务处财务处大秦公司营改增专项培训提纲大秦公司营改增专项培训提纲o 一、营业税改征增值税概述一、营业税改征增值税概述o 二、增值税相关税收知识二、增值税相关税收知识o 三、增值税销项税额和进项税额三、增值税销项税额和进项税额o 四、增值税专用发票的使用和管理四、增值税专用发票的使用和管理o 五、增值税专用发票的风险防范五、增值税专用发票的风险防范o 六、六、总分支机构总分支机构增值税征收管理增值税征收管理营业税改征增值税概述营业税改征增值税概述o 营业税改征增值税营业税改征增值税o 营业税改征增值税营业税改征增值税(以下

2、简称以下简称“营改增营改增)就是改变对产品征收增值税、对效劳征就是改变对产品征收增值税、对效劳征收营业税的方式，将产品和效劳一并纳收营业税的方式，将产品和效劳一并纳入增值税的征收范围，不再对入增值税的征收范围，不再对“效劳效劳征收营业税，其目的就是减少重复纳税，征收营业税，其目的就是减少重复纳税，促使社会形成更好的良性循环，有利于促使社会形成更好的良性循环，有利于企业降低税负。企业降低税负。营业税改征增值税概述营业税改征增值税概述o 国家国家“营改增进程及安排营改增进程及安排o 按照国家规划，按照国家规划，“营改增进程分为三步走：营改增进程分为三步走：o 第一步，在局部行业局部地区进行第一步，

3、在局部行业局部地区进行“营改增营改增试点。上海作为首个试点城市试点。上海作为首个试点城市2021年年1月月1日日已经正式启动已经正式启动“营改增。营改增。 o 2021年年7月月31日，财政部和国家税务总局根日，财政部和国家税务总局根据国务院第据国务院第212次常务会议明确将交通运输业次常务会议明确将交通运输业和局部现代效劳业营业税改征增值税试点范围和局部现代效劳业营业税改征增值税试点范围由上海市分批扩大至北京、天津、江苏、浙江、由上海市分批扩大至北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建含厦门、湖北、广东含深圳安徽、福建含厦门、湖北、广东含深圳等等8个省直辖市。个省直辖市。营业税改征增值税概述营业税

4、改征增值税概述o 第二步，选择局部行业在全国范围进行试点第二步，选择局部行业在全国范围进行试点 o 2021年年4月月10日，国务院总理李克强主持召日，国务院总理李克强主持召开国务院常务会议，决定进一步扩大营业税改开国务院常务会议，决定进一步扩大营业税改征增值税试点。会议决定，自今年征增值税试点。会议决定，自今年8月月1日起将日起将交通运输业和局部现代效劳业交通运输业和局部现代效劳业“营改增试点营改增试点在全国范围内推开外，并适当扩大局部现代效在全国范围内推开外，并适当扩大局部现代效劳业范围；同时扩大行业试点，劳业范围；同时扩大行业试点，o 2021年年1月月1日起，将铁路运输和邮政效劳业日起

5、，将铁路运输和邮政效劳业纳入营业税改征增值税试点。纳入营业税改征增值税试点。营业税改征增值税概述营业税改征增值税概述o 第三步，营业税税目所涉及到的建筑业、房第三步，营业税税目所涉及到的建筑业、房地产业等行业在全国范围内实现地产业等行业在全国范围内实现“营改增，营改增，最终取消营业税。最终取消营业税。营业税改征增值税概述营业税改征增值税概述o “营改增试点范围营改增试点范围o 目前，不是所有的营业税工程都改征增值税，目前，不是所有的营业税工程都改征增值税， 试点行业主要是交通运输业、邮政业和局部试点行业主要是交通运输业、邮政业和局部现代效劳业，现代效劳业，o 交通运输业：包括陆路运输效劳包括铁

6、路交通运输业：包括陆路运输效劳包括铁路运输和其他陆路运输、水路运输效劳、航运输和其他陆路运输、水路运输效劳、航空运输效劳、管道运输效劳；空运输效劳、管道运输效劳；o 邮政业：包括邮政普遍效劳、邮政特殊效劳、邮政业：包括邮政普遍效劳、邮政特殊效劳、其他邮政效劳；其他邮政效劳；营业税改征增值税概述营业税改征增值税概述o 局部现代效劳业：包括研发和技术效劳、局部现代效劳业：包括研发和技术效劳、信息技术效劳、文化创意效劳、物流辅信息技术效劳、文化创意效劳、物流辅助效劳、有形动产租赁效劳、鉴证咨询助效劳、有形动产租赁效劳、鉴证咨询效劳、播送影视效劳。效劳、播送影视效劳。o 应税效劳的具体范围按照本方法所

7、附应税效劳的具体范围按照本方法所附?应应税效劳范围注释税效劳范围注释?执行。执行。营业税改征增值税概述营业税改征增值税概述o 目前仍然缴纳营业税的行业包括：目前仍然缴纳营业税的行业包括：o 建筑业、通信业、金融保险业融资租建筑业、通信业、金融保险业融资租赁除外、文化体育业赁除外、文化体育业 娱乐业、销售不娱乐业、销售不动产、转让土地使用权、转让自然资源动产、转让土地使用权、转让自然资源使用权；使用权；o 效劳业中旅店业、饮食业、沐浴、理发、效劳业中旅店业、饮食业、沐浴、理发、洗染、照相、美术、裱画、誊写、打字、洗染、照相、美术、裱画、誊写、打字、镌刻、录像、复印、晒图、制图、测绘镌刻、录像、复

8、印、晒图、制图、测绘等。等。 营业税改征增值税概述营业税改征增值税概述o 营改增对企业影响营改增对企业影响o 营改增不是简单税种改变、征税机关变营改增不是简单税种改变、征税机关变化，它全涉及企业经营各个方面，触及化，它全涉及企业经营各个方面，触及企业深层利益。企业深层利益。o 收入缩水，利润可能缩水收入缩水，利润可能缩水，对经营成，对经营成果产生重大影响。果产生重大影响。对企业经营模式和企业管理提出要求对企业经营模式和企业管理提出要求 。增值税相关税收知识增值税相关税收知识o 什么是增值税什么是增值税o 增值税是对销售或者进口货物、提供加增值税是对销售或者进口货物、提供加工、修理修配劳务货物以

9、及提供给税效工、修理修配劳务货物以及提供给税效劳的单位和个人就其实现的增值额征收劳的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。的一个税种。增值税相关税收知识增值税相关税收知识o 增值税的主要特点增值税的主要特点o 增值税对销售货物、提供加工修理修配增值税对销售货物、提供加工修理修配劳务或者提供给税效劳各个环节中新增的劳务或者提供给税效劳各个环节中新增的价值额征收。在本环节征收时，允许扣除价值额征收。在本环节征收时，允许扣除上一环节已征税款，如果上一环节未征税，上一环节已征税款，如果上一环节未征税，或免税，那么下一环节不予抵扣。它消除或免税，那么下一环节不予抵扣。它消除了传统的间接税制在每一环节

10、按销售额全了传统的间接税制在每一环节按销售额全额道道征税所导致的对转移价值的重复征额道道征税所导致的对转移价值的重复征税问题。税问题。增值税相关税收知识增值税相关税收知识o 增值税制的核心是税款的抵扣制。我国增值税采用专用发票抵扣，一般纳税人购入应税货物、劳务或者应税效劳，凭取得增值税专用发票上注明的增值税额在销项税额中予以抵扣。o 增值税实行价外征收。对销售货物、提供加工修理修配劳务或者提供给税效劳在各环节征收的税款附加在价格以外自动向消费环节转嫁，最终由消费者承担。增值税相关税收知识增值税相关税收知识o 增值税纳税人和征收范围增值税纳税人和征收范围o 在中华人民共和国境内销售货物或者提供加

11、在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务、进口货物以及提供工、修理修配劳务、进口货物以及提供?应应税效劳范围注释税效劳范围注释?所列业务应税效劳的单位所列业务应税效劳的单位和个人，为增值税的纳税人，应当按照增值和个人，为增值税的纳税人，应当按照增值税税收政策缴纳增值税。税税收政策缴纳增值税。 o 销售货物，指有偿转让货物的所有权，包括销售货物，指有偿转让货物的所有权，包括电力、热力、气体在内。电力、热力、气体在内。增值税相关税收知识增值税相关税收知识o 加工，是指受托加工货物，即委托方提加工，是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方供原料及主要材料，受托方按

12、照委托方的要求，制造货物并收取加工费的业务。的要求，制造货物并收取加工费的业务。 o 修理修配，是指受托对损伤和丧失功能修理修配，是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使恢复原状和功能的的货物进行修复，使恢复原状和功能的业务。业务。 o 应税效劳，是指应税效劳，是指?应税效劳范围注释应税效劳范围注释?所所列营改增工程。列营改增工程。 增值税相关税收知识增值税相关税收知识o 增值税纳税义务人分类增值税纳税义务人分类o 现行增值税制度是以纳税人年销售额的现行增值税制度是以纳税人年销售额的大小和会计核算水平为依据，将增值税大小和会计核算水平为依据，将增值税纳税人划分增值税纳税人划分增值税一般纳税人

13、一般纳税人和增值税和增值税小规模纳税人小规模纳税人两种。两种。增值税相关税收知识增值税相关税收知识o 一般纳税人和小规模纳税人划分标准一般纳税人和小规模纳税人划分标准 o 从事货物生产或者提供给税劳务的纳税从事货物生产或者提供给税劳务的纳税人，以及从事货物生产或提供给税劳务为主，人，以及从事货物生产或提供给税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年增值并兼营货物批发或者零售的纳税人，年增值税销售额在税销售额在50万元含本数以下的，为万元含本数以下的，为小规模纳税人，超过小规模纳税人，超过50万元的为一般纳税万元的为一般纳税人。人。增值税相关税收知识增值税相关税收知识o 其他纳税人，年应税销

14、售额在其他纳税人，年应税销售额在80万元万元含本数以下的为小规模纳税人。超过含本数以下的为小规模纳税人。超过80万元的为一般纳税人。万元的为一般纳税人。o 提供给税效劳的年销售额超过提供给税效劳的年销售额超过500万元万元含本数为一般纳税人，未超过规定标准含本数为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。的纳税人为小规模纳税人。增值税相关税收知识增值税相关税收知识o 增值税计税方法增值税计税方法o 增值税计税方法，是增值税应纳税额的计算增值税计税方法，是增值税应纳税额的计算方法，包括一般计税方法和简易计税方法，方法，包括一般计税方法和简易计税方法，o 一般纳税人适用一般计税方法计税，一

15、般纳税人适用一般计税方法计税，o 小规模纳税人适用简易计税方法计税。小规模纳税人适用简易计税方法计税。增值税相关税收知识增值税相关税收知识o 增值税一般纳税人计税方法增值税一般纳税人计税方法o 一般计税方法是指当期销项税额抵扣当一般计税方法是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额，应纳税额计算公期进项税额后的余额，应纳税额计算公式：式：o 应纳税额应纳税额=当期销项税额当期进项税额。当期销项税额当期进项税额。o 当期销项税额当期销项税额当期进项税额缺乏抵扣，当期进项税额缺乏抵扣，其缺乏局部可以结转下期继续抵扣。其缺乏局部可以结转下期继续抵扣。增值税相关税收知识增值税相关税收知识o 小规模纳税人

16、计税方法小规模纳税人计税方法o 小规模纳税人适用简易计税方法计税，小规模纳税人适用简易计税方法计税，o 按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。不得抵扣进项税额。o 应纳税额计算公式：应纳税额应纳税额计算公式：应纳税额=销售额征销售额征收率。收率。o 销售额不包括应纳税额，如果销售额是含税销售额不包括应纳税额，如果销售额是含税销售额，按以下公式计算不含税销售额：销售额，按以下公式计算不含税销售额：o 销售额销售额=含税销售额含税销售额(1+征收率征收率)。增值税相关税收知识增值税相关税收知识o 增值税税率和征收率增值税税率和征收率o 增

17、值税税率就是增值税税额占货物或应税劳务、增值税税率就是增值税税额占货物或应税劳务、应税效劳的营业额的比率，是计算货物或应税应税效劳的营业额的比率，是计算货物或应税劳务增值税税额的尺度。劳务增值税税额的尺度。o 纳税人销售或者进口货物，根本税率纳税人销售或者进口货物，根本税率17%。增值税相关税收知识增值税相关税收知识o 纳税人销售或者进口以下货物，税率为纳税人销售或者进口以下货物，税率为13%：o 包括：粮食、食用植物油、自来水、暖气、冷气、包括：粮食、食用植物油、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品、图书、报纸、杂

18、志、饲料、化肥、用煤炭制品、图书、报纸、杂志、饲料、化肥、农药、农机、农膜、农业产品、以及国务院规定农药、农机、农膜、农业产品、以及国务院规定的其他货物。的其他货物。o 纳税人提供加工、修理、修配劳务税率为纳税人提供加工、修理、修配劳务税率为17%；o 提供交通运输、邮政业效劳，税率为提供交通运输、邮政业效劳，税率为11%；增值税相关税收知识增值税相关税收知识o 提供有形动产租赁效劳，税率为提供有形动产租赁效劳，税率为17%；o 提供现代效劳业效劳税率为提供现代效劳业效劳税率为6%；o 纳税人出口货物，税率为零；国务院另有纳税人出口货物，税率为零；国务院另有规定的除外；规定的除外；o 财政部和

19、国家税务总局规定的应税效劳，财政部和国家税务总局规定的应税效劳，税率为零；税率为零；o 增值税小规模纳税人征收率为增值税小规模纳税人征收率为3%。增值税销项税额和进项税额增值税销项税额和进项税额 o 增值税销项税额增值税销项税额o 销项税额，是指纳税人销售货物、提供给税销项税额，是指纳税人销售货物、提供给税劳务、提供给税效劳按照销售额和增值税税劳务、提供给税效劳按照销售额和增值税税率计算的增值税额。率计算的增值税额。o 销项税额计算公式：销项税额销项税额计算公式：销项税额=销售额税销售额税率率增值税销项税额和进项税额增值税销项税额和进项税额o 一般纳税人销售额确实定一般纳税人销售额确实定o 销

20、售额是指纳税人销售货物、提供给税劳务、销售额是指纳税人销售货物、提供给税劳务、应税效劳向购置方收取的全部价款和价外费应税效劳向购置方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。用，但是不包括收取的销项税额。增值税销项税额和进项税额增值税销项税额和进项税额o 在实际工作中，一般纳税人销售货物、提供在实际工作中，一般纳税人销售货物、提供给税劳务、应税效劳时采用销售额和销项税给税劳务、应税效劳时采用销售额和销项税额合并定价的情况，形成含增值税销售额额合并定价的情况，形成含增值税销售额简称含税销售额。计算销项税额时，必简称含税销售额。计算销项税额时，必须将含税销售额换算为不含税的销售额，其须将

21、含税销售额换算为不含税的销售额，其计算公式为：计算公式为：o 不含税销售额不含税销售额=含税销售额含税销售额1+税率税率增值税销项税额和进项税额增值税销项税额和进项税额o 例如：例如： 2021年年9月某公司销售货物取得价税月某公司销售货物取得价税合计销售额合计销售额117万元含税销售额，计算不万元含税销售额，计算不含税销售额如下：含税销售额如下：o 不含税销售额不含税销售额=含税销售额含税销售额1+税率税率o =1171+17%o =100万元万元o 销项税额销项税额=销售额税率销售额税率o =100万元万元17%o =17万元万元增值税销项税额和进项税额增值税销项税额和进项税额o 价外费用

22、，是指价外收取的各种性质的价价外费用，是指价外收取的各种性质的价外收费，外收费，o 包括：价外向购置方收取的手续费、补贴、包括：价外向购置方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储藏费、优质费以及其他各种性质的价外储藏费、优质费以及其他各种性质的价外收费。收费。增值税销项税额和进项税额增值税销项税额和进项税额o 增值税纳税义务发生时间增值税纳税义务发生时间o 纳税人提供给税效劳并收讫销售款项或者

23、取纳税人提供给税效劳并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。为开具发票的当天。o 收讫销售款项，是纳税人提供给税效劳过程收讫销售款项，是纳税人提供给税效劳过程中或者完成后收到款项。中或者完成后收到款项。增值税销项税额和进项税额增值税销项税额和进项税额o 取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税效劳完成面合同未确定付款日期的，为应税效劳完成的当天。的当天。o 纳税人提供有形动产租

24、赁效劳采取预收款方纳税人提供有形动产租赁效劳采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。当天。增值税销项税额和进项税额增值税销项税额和进项税额o 增值税混业经营增值税混业经营o 试点纳税人兼有不同税率或者征收率的销售试点纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税效劳货物、提供加工修理修配劳务或者应税效劳的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或者征收率：方法适用税率或者征收率：增值税销项税额和进项

25、税额增值税销项税额和进项税额o 1兼有不同税率的销售货物、提供加工修兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税效劳的，从高适用税率；理修配劳务或者应税效劳的，从高适用税率；o 2兼有不同征收率的销售货物、提供加工兼有不同征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税效劳的，从高适用征修理修配劳务或者应税效劳的，从高适用征收率；收率；o 3兼有不同税率和征收率的销售货物、提兼有不同税率和征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税效劳的，从高供加工修理修配劳务或者应税效劳的，从高适用税率；适用税率；增值税销项税额和进项税额增值税销项税额和进项税额o 兼营非增值税应税工程兼营非增值税应

26、税工程o 纳税人兼营营业税应税工程的，应当分别核纳税人兼营营业税应税工程的，应当分别核算应税效劳的销售额和营业税应税工程的营算应税效劳的销售额和营业税应税工程的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定业额；未分别核算的，由主管税务机关核定应税效劳的销售额。应税效劳的销售额。增值税销项税额和进项税额增值税销项税额和进项税额o 尚未执行完毕的有形动产租赁合同处理尚未执行完毕的有形动产租赁合同处理o 2021年年8月月1日前签订的尚未执行完毕的日前签订的尚未执行完毕的有形动产租赁合同，在合同到期日之前继续有形动产租赁合同，在合同到期日之前继续按照现行营业税政策规定缴纳营业税。按照现行营业税政策规定缴

27、纳营业税。o 某站段某站段2021年年1月签订机车租赁合同，期月签订机车租赁合同，期限限2年，年，2021年年8月月1日到日到2021年年12月月31日仍然按照现行营业税政策缴纳营业税，日仍然按照现行营业税政策缴纳营业税，开具地税发票。开具地税发票。增值税销项税额和进项税额增值税销项税额和进项税额o 销售已使用过固定资产增值税缴纳销售已使用过固定资产增值税缴纳o 销售自己使用过的未抵扣增值税和不得抵销售自己使用过的未抵扣增值税和不得抵扣进项税额和的固定资产，按照简易方法依扣进项税额和的固定资产，按照简易方法依4%征收率减半征收增值税。征收率减半征收增值税。增值税销项税额和进项税额增值税销项税额

28、和进项税额o 某段将某段将2021年度购置机车一台销售给其他年度购置机车一台销售给其他单位取得收入单位取得收入135,000.00元，该机车购置元，该机车购置未抵扣增值税进项税额，应缴纳增值税？未抵扣增值税进项税额，应缴纳增值税？o 不含税销售额不含税销售额=含税销售额含税销售额1+4%o 应缴增值税应缴增值税=元元增值税销项税额和进项税额增值税销项税额和进项税额o 销售自己使用过的抵扣过增值税进项税额的固定资产，销售自己使用过的抵扣过增值税进项税额的固定资产，按照固定资产适用税率征收增值税；按照固定资产适用税率征收增值税；o 某公司增值税一般纳税人某公司增值税一般纳税人2021年度购置工程机

29、械年度购置工程机械一台，含税价一台，含税价200,000.00元，抵扣增值税进项税额元，抵扣增值税进项税额29,059.83元，元， 使用使用5年后销售给其他单位取得收入年后销售给其他单位取得收入50,000.00元，应缴纳增值税？元，应缴纳增值税？o 不含税销售额不含税销售额=含税销售额含税销售额1+17%o =50,000.001.17%o 应缴增值税应缴增值税=42,735.0417%增值税销项税额和进项税额增值税销项税额和进项税额o 增值税进项税额增值税进项税额o 进项税额，是指纳税人购进货物或者接受加进项税额，是指纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税效劳，支付或者负担工修理修

30、配劳务和应税效劳，支付或者负担的增值税税额。的增值税税额。增值税销项税额和进项税额增值税销项税额和进项税额o 增值税进项税额抵扣凭证o从销售方或者提供方取得的增值税专用发票；o货物运输业增值税专用发票；o税控机动车销售统一发票；o一般纳税人从事机动车旧机动车除外零售业务开具机动车销售统一发票，使用机动车销售统一发票税控系统增值税销项税额和进项税额增值税销项税额和进项税额o 从海关取得的海关进口增值税专用缴款书；从海关取得的海关进口增值税专用缴款书；o 农产品收购发票或者销售发票农产品收购发票或者销售发票o 税收缴款凭证。税收缴款凭证。o 纳税人凭税收缴款凭证抵扣进项税额的，应当纳税人凭税收缴款

31、凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。项税额中抵扣。增值税销项税额和进项税额增值税销项税额和进项税额o 增值税进项税额抵扣凭证的要求增值税进项税额抵扣凭证的要求o 纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。税额不得从销项税额中抵扣。o 取得增值税进项税额合同签订方、发票开具取得增值税进项税额合同

32、签订方、发票开具方、收款人必须保持一致；方、收款人必须保持一致；o 增值税进项税额发票，填列工程齐全字迹清增值税进项税额发票，填列工程齐全字迹清楚，不得压线、错格；楚，不得压线、错格；o 汇总开具增值税专用发票的，必须取得通过汇总开具增值税专用发票的，必须取得通过防伪税控系统打印防伪税控系统打印?销售货物或者提供给税劳销售货物或者提供给税劳务清单务清单?，?清单清单?上的发票号码等信息与增值上的发票号码等信息与增值税专用发票号码一致，并加盖发票专用章。税专用发票号码一致，并加盖发票专用章。增值税销项税额和进项税额增值税销项税额和进项税额o 本钱费用中可抵扣进项税额工程本钱费用中可抵扣进项税额工

33、程o 运输生产用外购材料；运输生产用外购材料；o 运输生产用外购燃料；运输生产用外购燃料； o 生产用水、用电、生产用暖气、生产用冷气；生产用水、用电、生产用暖气、生产用冷气； o 机车车辆、供电设备等设备类修理大修支出；机车车辆、供电设备等设备类修理大修支出；o 设备、车辆等有形动产租赁支出；设备、车辆等有形动产租赁支出；o 两端物流效劳中短途运输、装卸、仓储、抑尘两端物流效劳中短途运输、装卸、仓储、抑尘支出；支出；o 生产用工具备品采购及维修支出；生产用工具备品采购及维修支出；o 短途运输交通工具耗用的油料、维修支出；短途运输交通工具耗用的油料、维修支出；增值税销项税额和进项税额增值税销项

34、税额和进项税额o 符合标准配备的劳动用品、铁路制服支出；符合标准配备的劳动用品、铁路制服支出；o 生产管理中办公用品、电子耗材、图书资料费；生产管理中办公用品、电子耗材、图书资料费；o 电子计算机运用维修支出软件效劳、电路设计及电子计算机运用维修支出软件效劳、电路设计及测试效劳、信息系统维护；测试效劳、信息系统维护；o 研究开发费中技术开发、技术咨询支出；研究开发费中技术开发、技术咨询支出；o 标准计量费支出专业具有专业资质的单位利用检标准计量费支出专业具有专业资质的单位利用检测、检验、计量支出；测、检验、计量支出；o 其他管理中法律、审计、评估鉴证、咨询效劳；其他管理中法律、审计、评估鉴证、

35、咨询效劳；o 其他与生产经营货物采购、加工修理修配、接受其他与生产经营货物采购、加工修理修配、接受?应税效劳范围应税效劳范围?规定的效劳支出；规定的效劳支出；增值税销项税额和进项税额增值税销项税额和进项税额o 可抵扣进项税额的可抵扣进项税额的固定固定资产资产o 根据增值税进项税额抵扣政策，可抵扣根据增值税进项税额抵扣政策，可抵扣增值税进项税额的资产类支出包括：增值税进项税额的资产类支出包括：o 机车车辆；机车车辆；o 集装箱；集装箱； o 信号设备；信号设备；o 机械动力设备及运输起动设备；机械动力设备及运输起动设备； 增值税销项税额和进项税额增值税销项税额和进项税额o 传道设备传道设备中管道

36、类资产不传道设备传道设备中管道类资产不得抵扣；得抵扣；o 电气化供电设备；电气化供电设备；o 交通工具；交通工具；o 仪器仪表、工具及器具；仪器仪表、工具及器具；o 信息技术设备；信息技术设备；o 高价互换配件；高价互换配件； 增值税销项税额和进项税额增值税销项税额和进项税额o 不得从销项税额中抵扣进项税额的工程不得从销项税额中抵扣进项税额的工程o 用于非增值税应税工程购进货物、接受加工用于非增值税应税工程购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税效劳进项税额不得抵修理修配劳务或者应税效劳进项税额不得抵扣扣o 非增值税应税工程，是指非增值税应税劳务、非增值税应税工程，是指非增值税应税劳务、转让土地

37、使用权、销售不动产以及不动产在转让土地使用权、销售不动产以及不动产在建工程。建工程。o 非增值税应税劳务，是指非增值税应税劳务，是指?应税效劳范围注释应税效劳范围注释?所列工程以外的营业税应税劳务。所列工程以外的营业税应税劳务。增值税销项税额和进项税额增值税销项税额和进项税额o 不动产不动产，是指不能移动或者移动后会引起性，是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物，和其他土地附着物，o 纳税人新建、改建、扩建、纳税人新建、改建、扩建、修缮修缮、装饰不动、装饰不动产，均属于不动产在建工程。产，均属于不动产在建工程。

38、增值税销项税额和进项税额增值税销项税额和进项税额o 关于铁路线路维修支出的抵扣问题关于铁路线路维修支出的抵扣问题o ?财税财政部财税财政部 国家税务总局关于固定资产进项税国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知额抵扣问题的通知?财税财税2021113号号 规定，规定，“铁路正线、铁路站线、铁路段管线、铁铁路正线、铁路站线、铁路段管线、铁路岔线、铁路专用线、铁路道岔、隧道、特别用路岔线、铁路专用线、铁路道岔、隧道、特别用途线属于途线属于?固定资产分类与代码固定资产分类与代码?GB/T14885-1994中代码前两位为中代码前两位为“03的构筑物；的构筑物；o 纳税人新建、改建、扩建、修缮、

39、装饰不动产，纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。均属于不动产在建工程。增值税销项税额和进项税额增值税销项税额和进项税额o 运营本钱中列支抽换新钢轨、抽换新枕木、道岔维修、运营本钱中列支抽换新钢轨、抽换新枕木、道岔维修、线路其他维修等业务均为铁路线路修缮行为，属于不动线路其他维修等业务均为铁路线路修缮行为，属于不动产在建工程。在财政部、国家税务局未出台明确可以抵产在建工程。在财政部、国家税务局未出台明确可以抵扣政策，铁路线路、道岔等不动产的维修使用材料、燃扣政策，铁路线路、道岔等不动产的维修使用材料、燃料及专用线路机械维修等相关支出不得抵扣增值税进项料及专用线路机械维

40、修等相关支出不得抵扣增值税进项税额。税额。o 鉴于国家税务总局未出台政策，要求各单位对线路、桥鉴于国家税务总局未出台政策，要求各单位对线路、桥隧、涵洞等不动产的支出全部取得增值税专用发票，暂隧、涵洞等不动产的支出全部取得增值税专用发票，暂不认证，待政策出台后，或认证抵扣或进项税转出。不认证，待政策出台后，或认证抵扣或进项税转出。增值税销项税额和进项税额增值税销项税额和进项税额o 建筑物、构筑物附属设备和配套设施进项税额建筑物、构筑物附属设备和配套设施进项税额抵扣抵扣o ?财税财政部财税财政部 国家税务总局关于固定资产进项国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知税额抵扣问题的通知?财税财税

41、2021113号号 规定，以建筑物或者构筑物为载体的附属规定，以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成局部，其进项税额不得在销项税额中抵扣。成局部，其进项税额不得在销项税额中抵扣。附属设备和配套设施是指：给排水、采暖、卫附属设备和配套设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。增值税销项税额和进项税额

42、增值税销项税额和进项税额o 关于线路绿化支出进项税额的抵扣问题关于线路绿化支出进项税额的抵扣问题o 根据根据?财税财政部财税财政部 国家税务总局关于固定资国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知产进项税额抵扣问题的通知?财税财税2021113号号 规定，所称其他土地规定，所称其他土地附着物，是指矿产资源及土地上生长的植物。附着物，是指矿产资源及土地上生长的植物。线路绿化种植的树苗为土地上生长的植物，线路绿化种植的树苗为土地上生长的植物，属于税务口径的土地附着物，其进项税额不属于税务口径的土地附着物，其进项税额不得抵扣。得抵扣。增值税销项税额和进项税额增值税销项税额和进项税额o 混用固定资

43、产进项税额抵扣混用固定资产进项税额抵扣o ?增值税暂行条例实施细那么增值税暂行条例实施细那么?政策规定，只有专政策规定，只有专门用于非增值税应税工程、免税工程、集体福利和门用于非增值税应税工程、免税工程、集体福利和个人消费购置的固定资产进项税额才不允许抵扣。个人消费购置的固定资产进项税额才不允许抵扣。既用于增值税应税工程也用于非增值税应税工程、既用于增值税应税工程也用于非增值税应税工程、免征增值税工程、集体福利或者个人消费的固定资免征增值税工程、集体福利或者个人消费的固定资产的进项税额是可以抵扣的，固定资产进项税额抵产的进项税额是可以抵扣的，固定资产进项税额抵扣原那么为：专用不得抵扣，混用可以

44、抵扣。扣原那么为：专用不得抵扣，混用可以抵扣。o 例如：某站段购置既用于生产采暖，也用于职工浴例如：某站段购置既用于生产采暖，也用于职工浴室热水供给锅炉，其购置锅炉进项税额可以抵扣。室热水供给锅炉，其购置锅炉进项税额可以抵扣。增值税销项税额和进项税额增值税销项税额和进项税额o 集体福利或者个人消费的购进货物、接受加集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税效劳进项税额抵扣工修理修配劳务或者应税效劳进项税额抵扣o 春节、中秋节购进货物及食堂采购米面油春节、中秋节购进货物及食堂采购米面油支出属于外购货物用于职工福利，进项税额支出属于外购货物用于职工福利，进项税额不得抵扣；不得抵扣

45、；o 购进白糖、茶叶等防暑降温用品属于外购购进白糖、茶叶等防暑降温用品属于外购货物用于职工福利，其进项税额不得抵扣；货物用于职工福利，其进项税额不得抵扣；o 职工食堂、伙食团、浴室、单身宿舍等福职工食堂、伙食团、浴室、单身宿舍等福利部门耗用水电气暖及设备、设施维修保养利部门耗用水电气暖及设备、设施维修保养支出进项税额不得抵扣；支出进项税额不得抵扣；增值税销项税额和进项税额增值税销项税额和进项税额o 职工食堂、伙食团购置液化气、食堂炊具、职工食堂、伙食团购置液化气、食堂炊具、用品支出，其进项税额不得抵扣；用品支出，其进项税额不得抵扣；o 职工住宅供暖外购燃料、材料及供暖设备职工住宅供暖外购燃料、

46、材料及供暖设备运用维修支出进项税额不得抵扣；运用维修支出进项税额不得抵扣；o 购进烟酒等招待用品属于外购货物用于个购进烟酒等招待用品属于外购货物用于个人消费，其进项税额不得抵扣。人消费，其进项税额不得抵扣。增值税销项税额和进项税额增值税销项税额和进项税额o 非正常损失的购进货物及相关的加工修理修非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业效劳进项税额不得抵扣配劳务和交通运输业效劳进项税额不得抵扣o 非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丧非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丧失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。没收或

47、者强令自行销毁的货物。o 接受的旅客运输效劳进项税额不得抵扣。接受的旅客运输效劳进项税额不得抵扣。 增值税销项税额和进项税额增值税销项税额和进项税额o 无法划分不得抵扣的进项税额o ?关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知财税?财税2021106号第二十六条：一般计税方法的纳税人,兼营简易计税方法计税工程、非增值税应税劳务、免征增值税工程而无法划分不得抵扣的进项税额，按照以下公式计算不得抵扣的进项税额：增值税销项税额和进项税额增值税销项税额和进项税额o 不得抵扣的进项税额当期无法划分的全部不得抵扣的进项税额当期无法划分的全部进项税额当期简易计税方法计税工程销进项税额当期简易计税方

48、法计税工程销售额售额+非增值税应税劳务营业额非增值税应税劳务营业额+免征增值免征增值税工程销售额当期全部销售额税工程销售额当期全部销售额+当期当期全部营业额全部营业额o 主管税务机关可以按照上述公式依据年度数主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。据对不得抵扣的进项税额进行清算。增值税销项税额和进项税额增值税销项税额和进项税额o 进项税额认证抵扣期限进项税额认证抵扣期限o 增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书必须在发票开具之日起书必须在发票开具之日起180天内认证、抵天内认证、抵扣的时限规定，过期不得抵扣增值税进项税扣的时

49、限规定，过期不得抵扣增值税进项税额。额。o 国家税务总局国家税务总局?关于逾期增值税扣税凭证抵关于逾期增值税扣税凭证抵扣问题的公告扣问题的公告?国家税务总局公告国家税务总局公告2021年第年第50号：号：增值税销项税额和进项税额增值税销项税额和进项税额o 增值税一般纳税人发生真实交易但由于客观原因造增值税一般纳税人发生真实交易但由于客观原因造成增值税扣税凭证逾期的，经主管税务机关审核、成增值税扣税凭证逾期的，经主管税务机关审核、逐级上报，由国家税务总局认证、稽核比对后，比逐级上报，由国家税务总局认证、稽核比对后，比照对相符的增值税扣税凭证，允许纳税人继续抵扣照对相符的增值税扣税凭证，允许纳税人

50、继续抵扣其进项税额。客观原因包括类型：其进项税额。客观原因包括类型：o 一因自然灾害、社会突发事件等不可抗力因素一因自然灾害、社会突发事件等不可抗力因素造成增值税扣税凭证逾期；造成增值税扣税凭证逾期；o 二增值税扣税凭证被盗、抢，或者因邮寄丧失、二增值税扣税凭证被盗、抢，或者因邮寄丧失、误递导致逾期；误递导致逾期；增值税销项税额和进项税额增值税销项税额和进项税额o 三有关司法、行政机关在办理业务或者检查中，扣三有关司法、行政机关在办理业务或者检查中，扣押增值税扣税凭证，纳税人不能正常履行申报义务，或押增值税扣税凭证，纳税人不能正常履行申报义务，或者税务机关信息系统、网络故障，未能及时处理纳税人

51、者税务机关信息系统、网络故障，未能及时处理纳税人网上认证数据等导致增值税扣税凭证逾期；网上认证数据等导致增值税扣税凭证逾期；o 四买卖双方因经济纠纷，未能及时传递增值税扣税四买卖双方因经济纠纷，未能及时传递增值税扣税凭证，或者纳税人变更纳税地点，注销旧户和重新办理凭证，或者纳税人变更纳税地点，注销旧户和重新办理税务登记的时间过长，导致增值税扣税凭证逾期；税务登记的时间过长，导致增值税扣税凭证逾期；o 五由于企业办税人员伤亡、突发危重疾病或者擅自五由于企业办税人员伤亡、突发危重疾病或者擅自离职，未能办理交接手续，导致增值税扣税凭证逾期；离职，未能办理交接手续，导致增值税扣税凭证逾期；o 六国家税

52、务总局规定的其他情形。六国家税务总局规定的其他情形。增值税销项税额和进项税额增值税销项税额和进项税额o 购置增值税税控系统专用设备及支付的技术维购置增值税税控系统专用设备及支付的技术维护费抵扣护费抵扣o ?财政部、国家税务总局关于增值税税控系财政部、国家税务总局关于增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额有统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额有关政策的通知关政策的通知?财税财税202115号规定，号规定，增值税一般纳税人初次购置增值税税控系统专增值税一般纳税人初次购置增值税税控系统专用设备包括分开票机支付的费用以及缴纳用设备包括分开票机支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳

53、税额中全额抵的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减抵减额为价税合计额。减抵减额为价税合计额。增值税销项税额和进项税额增值税销项税额和进项税额o 增值税一般纳税人支付的二项费用在增值税应增值税一般纳税人支付的二项费用在增值税应纳税额中全额抵减的，其增值税专用发票不作纳税额中全额抵减的，其增值税专用发票不作为增值税抵扣凭证，其进项税额不得从销项税为增值税抵扣凭证，其进项税额不得从销项税额中抵扣。额中抵扣。o 增值税防伪税控系统的专用设备包括金税卡、增值税防伪税控系统的专用设备包括金税卡、IC卡、读卡器或金税盘和报税盘；货物运输业卡、读卡器或金税盘和报税盘；货物运输业增值税专用发票税控系统专用设

54、备包括税控盘增值税专用发票税控系统专用设备包括税控盘和报税盘；机动车销售统一发票税控系统和公和报税盘；机动车销售统一发票税控系统和公路、内河货物运输业发票税控系统专用设备包路、内河货物运输业发票税控系统专用设备包括税控盘和传输盘。括税控盘和传输盘。增值税专用发票的使用和管理增值税专用发票的使用和管理o 增值税发票的分类增值税发票的分类o 按照销售行为、提供加工修理修配、应税效劳按照销售行为、提供加工修理修配、应税效劳抵扣功能分类：抵扣功能分类：o 可抵扣进项税额的发票包括增值税专用发票、可抵扣进项税额的发票包括增值税专用发票、货物运输业增值税专用发票、机动车销售统一货物运输业增值税专用发票、机

55、动车销售统一发票、小规模纳税人代开增值税专用发票；发票、小规模纳税人代开增值税专用发票；o 不可抵扣进项税额的发票包括增值税普通发票、不可抵扣进项税额的发票包括增值税普通发票、货物运输业增值税普通发票、通用机打发票货物运输业增值税普通发票、通用机打发票包括机打卷筒发票、通用手用发票、通用包括机打卷筒发票、通用手用发票、通用定额发票。定额发票。 增值税专用发票的使用和管理增值税专用发票的使用和管理o 增值税专用发票增值税专用发票o 增值税专用发票含货物运输业增值税增值税专用发票含货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售统一发票，专用发票、税控机动车销售统一发票，是增值税一般纳税人销售货物或者提供

56、是增值税一般纳税人销售货物或者提供加工修理修配、提供给税效劳开具的发加工修理修配、提供给税效劳开具的发票，是购置方支付增值税额并可按照增票，是购置方支付增值税额并可按照增值税有关规定据以抵扣增值税进项税额值税有关规定据以抵扣增值税进项税额的凭证。的凭证。增值税专用发票的使用和管理增值税专用发票的使用和管理o 增值税普通发票增值税普通发票o 增值税普通发票，是除商业零售以外的增值增值税普通发票，是除商业零售以外的增值税一般纳税人纳入增值税防伪税控系统开具税一般纳税人纳入增值税防伪税控系统开具和管理，一般纳税人可以使用同一套增值税和管理，一般纳税人可以使用同一套增值税防伪税控系统开具增值税专用发票

57、、增值税防伪税控系统开具增值税专用发票、增值税普通发票等，俗称普通发票等，俗称“一机多票。一机多票。增值税专用发票的使用和管理增值税专用发票的使用和管理o 货物运输业增值税普通发票，增值税一般纳货物运输业增值税普通发票，增值税一般纳税人提供货物运输效劳的，开具的货物运输税人提供货物运输效劳的，开具的货物运输业增值税普通发票；业增值税普通发票；o 通用机打发票卷筒发票，商业零售纳税通用机打发票卷筒发票，商业零售纳税人提供销售、加工修理修配开具通用机打发人提供销售、加工修理修配开具通用机打发票卷筒发票。票卷筒发票。增值税专用发票的使用和管理增值税专用发票的使用和管理o 增值税专用发票的根本联次及用

58、途增值税专用发票的根本联次及用途o ?增值税专用发票使用规定增值税专用发票使用规定?规定，专用发规定，专用发票由根本联次或者根本联次附加其他联次构票由根本联次或者根本联次附加其他联次构成，根本联次为三联：发票联、抵扣联和记成，根本联次为三联：发票联、抵扣联和记账联。账联。o 发票联，作为购置方核算采购本钱和增值税发票联，作为购置方核算采购本钱和增值税进项税额的记账凭证；进项税额的记账凭证；o 抵扣联，作为购置方报送主管税务机关认证抵扣联，作为购置方报送主管税务机关认证和留存备查的凭证；和留存备查的凭证；增值税专用发票的使用和管理增值税专用发票的使用和管理o 记账联，作为销售方核算销售收入和增值

59、税记账联，作为销售方核算销售收入和增值税销项税额的记账凭证；销项税额的记账凭证；o 其他联次用途，由一般纳税人自行确定。其他联次用途，由一般纳税人自行确定。o 货物运输业增值税专用发票分为三联票和六货物运输业增值税专用发票分为三联票和六联票，第一联：记账联，承运人记账凭证；联票，第一联：记账联，承运人记账凭证；第二联：抵扣联，受票方扣税凭证；第三联：第二联：抵扣联，受票方扣税凭证；第三联：发票联，受票方记账凭证；第四联至第六联发票联，受票方记账凭证；第四联至第六联由发票使用单位自行安排使用。由发票使用单位自行安排使用。增值税专用发票的使用和管理增值税专用发票的使用和管理o 增值税专用发票最高开

60、票限额增值税专用发票最高开票限额o 增值税专用发票实行最高开票限额管理。最增值税专用发票实行最高开票限额管理。最高开票限额，是指单份专用发票开具的价款高开票限额，是指单份专用发票开具的价款合计数不含税金额不得到达的上限额度。合计数不含税金额不得到达的上限额度。o 例：某县国税机关批准例：某县国税机关批准A企业专用发票最高企业专用发票最高开票限额为开票限额为10万元。那么万元。那么A企业开具专用发企业开具专用发票时，单份专用发票开具的价款合计数不票时，单份专用发票开具的价款合计数不含税金额最高为元。含税金额最高为元。增值税专用发票的使用和管理增值税专用发票的使用和管理o 货运开票点专用发票的作废