对我国股指期货会计问题的思考(1)

1、对我国股指期货会计问题的考虑(1)一、对传统会计理论和实务的影响 一对现行财务会计确认的影响对股指期货确实认有两方面的问题需要解决：首先，在到期日前是否将股指期货所代表的权利或义务作为表内工程中的资产或负债工程加以确认；其次，在财务报告日是否应将股指期货公允价值的变动确认为损益。在传统财务会计理论中，收入、费用本钱确认的根底包括权责发生制原那么、收付实现制原那么和配比原那么等，它们也都以“过去发生的交易、事项为根底，而对将来发生的交易或事项不予确认。而股指期货交易那么是以股票价格指数为根底预先设定的一种标准合约交易。这种契约性交易在于“将来发生的交易、事项。无论是套期保值的交易，还是投机套利的

2、交易，其立足点都只在于将来期间合约的平仓交易行为。但按照现行会计要素理论，这种将来终止合约的最终交易却难以确认为会计要素，其资产、负债工程和损益工程也均无法在传统会计中得到确认。股指期货是一种高收入与高风险并存的交易方式，在合约履行过程中，其价值在不断变化，假设等到履行合约时再确认股指期货所产生的高风险、高收益的会计信息，整个会计信息的相关性就会有所下降，无法实现“决策有用性这一会计目的。股指期货开仓交易，虽然形成交易者经济资源的流出，但按规定仅仅是极有限的交易佣金、印花税等可以确切计量的费用，但是，这种费用的支出并不是交易者的目的，交易者的真正目的在于合约开仓时的股票价格指数与合约平仓时的股

3、票价格指数的差额所形成的资本利得。然而就会计实务而言，这种合约的将来平仓交易事项，对企业管理当局和其他会计信息使用者而言，更具重要性和相关性，这就给会计要素确认的理论和实务提出了新的问题。二对现行财务会计计量的影响 现行会计信息的披露主要是通过财务会计报告的形式。财务会计报告的核心是会计报表，而传统的资产负债表、利润表和现金流量表是财务会计报告的主体。但是在充分提醒股指期货等衍生金融工具交易的会计信息方面，这些会计报表主要存在以下缺陷：1.传统的会计报表只记录可以用货币量化的信息，却很难准确估计期货交易将来变化的金额。2.传统的会计报表有固定的报表格式、填列方式和报表工程，因此，很难反映企业从

4、事的股指期货交易这一特殊的经济业务。3.传统的会计报表反映的是一种以历史本钱提醒的账面信息，而不能反映股指期货价格变动下的会计信息。二、对传统财务会计相关理论与实务的改革一对现行财务会计确认的改革共2页: 1论文出处(作者): 二对现行财务会计计量的改革鉴于历史本钱计量属性的局限性和股指期货价值波动的特点，对股指期货交易的会计计量，应当以公允价值作为计量根底。公允价值的优点，在于可以提供比传统的历史本钱更相关、更易理解的信息。国际会计准那么委员会在?金融资产和金融负债的会计处理?中提出了“以公允价值计量所有金融资产和金融负债，对于获得一致并相关的信息是必须的观点。三对现行财务会计信息披露的改革

5、以上相关分析说明，现行会计报表已难以充分地向现有或潜在的会计信息使用者提供对决策有关的包括股指期货交易的会计信息。因此，会计信息披露实务亦必须进展创新。1.改革现有的会计报表构造及其编制方法1改变资产负债表工程的分类标准，变流动性分类为金融性、非金融性分类。2可增编一些专门反映衍生金融工具的会计报表的附表。根据风险的集中程度详细列明企业所持有的各种金融工具的情况，如金融工具的类别、特征、风险系数、持有目的、账面价值、到期日等以便投资者做出正确的决策。2.提升会计报表附注在财务会计报告中的地位我国财政部发布的?企业会计准那么第××号-金融工具列报和披露?征求意见稿中规定：金融

6、工具披露，是指在财务报表附注中披露金融工具信息。企业所披露的金融工具信息，应当有助于会计信息使用者理解金融工具对企业财务状况、经营成果和现金流量的重要影响，并对这些金融工具相关的将来现金流量金额、时间分布和存在的不确定性作出评价，并规定了较为详细的披露内容。表外会计信息的完善和利用将是充分披露会计信息、防范信息风险的开展趋势。因为绝大多数衍生金融工具只能作为表外工程长期存在于附注中，而衍生金融工具的高风险性及其对将来现金流量产生的重大影响，使得包含衍生金融工具的主要信息的报表附注不再是原来意义上的补充说明，而是与报表本身共同构成会计报表的根本的、主要的内容。因此，在表外附注中要充分反映衍生金融工具的潜在风险，以便为会计信息使用者提供有价值的风险信息，使其尽可能减少信息风险带来的损失。参考文献2阎达五。衍生金融工具会计新论m.北京：中国人民大学出版社，2002.3国际会计准那么委员会冯淑萍译。国际会计准那么m.北京：中国财政经济出版社，2003.4张永鑫。衍生金融工具计量标准的选择j.东北财经大学学报，2003，11。5唐海鸥。推出我国股指期货的会计学考虑j.财务与会计，2003，3。6李秀强，赵艳。股指期货及其会计处理j.财