财务报表舞弊分析及对策

1、财务报表舞弊分析及对策财务报表舞弊分析及对策岳华会计师事务所有限责任公司 主讲人: 刘琦祺 电 话弊原因 企业的舞弊原因： 一、为经营目标而进行的舞弊 1、业绩考核 2、取得银行信用 3、少缴纳税款 4、职务的晋升或个人利益 5、为公开发行股票 6、为净资产收益率达到6配股 二、客观原因形成的差错注册会计师风险 一、审计中存在的风险 （一）审计工作面临的风险 1、被审计单位不能持续经营带来的风险； 2、审计人员未发现错报的风险； 3、被审计单位舞弊等内部问题带来的风险； 4、接受检查的风险； （二）风险性质 1、实质性的风险; 2、形式上的风险;注册会计师风险 二、现

2、代风险导向审计对审计风险的认识 （一）现代风险导向审计的特点 1、以企业的经营风险为导向 2、借助战略管理理论与系统理论 3、自上而下的认知模式 （二）审计证据 传统的审计证据 非传统的审计证据舞弊及审计对策舞弊及审计对策 现代风险导向审计特点和框架传统风险导向审计现代风险导向审计以帐户为中心的风险分析经营导向的风险分析测试交易层面的控制测试高层面（战略、经营）的控制详细测试高准确度的分析程序倾向于审查更多的财务报表项目关注与财务报表相关但并不直接的联系对企业经营活动生成的数字进行审计对企业经营活动过程进行审计了解企业经营提供的是背景信息了解企业经营提供的是证据舞弊及审计对策舞弊及审计对策 一

3、、分析程序有利于判断、发现审计风险一、分析程序有利于判断、发现审计风险 ( (一一) )企业经营目标和经营策略分析企业经营目标和经营策略分析 1 1、行业分析、行业分析 行业平均值；行业平均值； 行业增长率；行业增长率； 行业竞争；行业竞争； 产品差异；产品差异； 行业规模；行业规模； 2 2、企业竞争策略分析、企业竞争策略分析 低成本扩张策略低成本扩张策略 追求差异策略追求差异策略舞弊及审计对策舞弊及审计对策一、分析程序有利于判断、发现审计风险一、分析程序有利于判断、发现审计风险3 3、经营目标分析、经营目标分析 （1 1）目标内容：）目标内容： 销量、质量、收入、市场占有率；新产品开发、利

4、润总销量、质量、收入、市场占有率；新产品开发、利润总额、单位生产成本等额、单位生产成本等 （2 2）经营目标制定分析：）经营目标制定分析： 新产品新技术出现；新产品新技术出现； 把握国家方针政策；把握国家方针政策； 自身资金能力和产品竞争力；自身资金能力和产品竞争力； 行业发展趋势；行业发展趋势； （3 3）分析企业经营目标实际情况）分析企业经营目标实际情况舞弊及审计对策舞弊及审计对策 一、分析程序有利于判断风险区域一、分析程序有利于判断风险区域 （二）财务报表可信度分析（二）财务报表可信度分析 1 1、报表可信度分析、报表可信度分析 (1)(1)粉饰报表的动机；粉饰报表的动机； (2)(2)

5、是否经过审计；是否经过审计； (3)(3)利润增长与经营活动现金流量增长是否匹配；利润增长与经营活动现金流量增长是否匹配； (4)(4)应收帐款和产成品过渡增长；应收帐款和产成品过渡增长； (5)(5)财务指标异常；财务指标异常；舞弊及审计对策舞弊及审计对策 一、分析程序有利于判断风险区域一、分析程序有利于判断风险区域 2 2、公司治理结构与虚假报表关系、公司治理结构与虚假报表关系 虚假报表时管理层的表现虚假报表时管理层的表现 3 3、虚假报表识别与指标的调整、虚假报表识别与指标的调整 4 4、财务报表对读者的误导因素、财务报表对读者的误导因素 （1 1）会计政策及会计估计的选择；）会计政策及

6、会计估计的选择； （2 2）使用者对审计工作和审计报告的误解；）使用者对审计工作和审计报告的误解；舞弊及审计对策舞弊及审计对策一、分析程序有利于判断风险区域一、分析程序有利于判断风险区域（三）报表综合分析（三）报表综合分析 1 1、分析基本方法、分析基本方法 2 2、比率分析的重点指标、比率分析的重点指标 （1 1）偿债能力指标：流动比率、资产负债率）偿债能力指标：流动比率、资产负债率 （2 2）获利能力指标：净资产收益率、每股利润）获利能力指标：净资产收益率、每股利润 （3 3）管理能力指标：存货周转率、应收帐款周）管理能力指标：存货周转率、应收帐款周转率转率舞弊及审计对策舞弊及审计对策一、

7、分析程序有利于判断风险区域一、分析程序有利于判断风险区域（三）报表综合分析（三）报表综合分析3 3、报表分析的侧重点、报表分析的侧重点（1 1）资产负债表：）资产负债表： 应收帐款及质量；应收帐款及质量； 存货分析；存货分析； 固定资产分析；固定资产分析； 负债分析；负债分析；（2 2）损溢表：）损溢表： 主营业务来源分析；主营业务来源分析； 主营业务构成分析；主营业务构成分析； 产品竞争力分析；产品竞争力分析； 成本构成分析；成本构成分析； 舞弊及审计对策舞弊及审计对策 一、分析程序有利于判断风险区域一、分析程序有利于判断风险区域（三）报表综合分析（三）报表综合分析 3 3、报表分析的侧重点

8、、报表分析的侧重点 （3 3）现金流量表：）现金流量表： 现金流量的来源；现金流量的来源； 现金流量的趋势；现金流量的趋势； 收益质量收益质量舞弊及审计对策舞弊及审计对策 一、分析程序有利于判断风险区域一、分析程序有利于判断风险区域（三）报表综合分析（三）报表综合分析 4 4、不同企业间进行比较分析、不同企业间进行比较分析 （1 1）同类企业比较）同类企业比较 （2 2）会计政策差异）会计政策差异 （3 3）非货币信息的使用）非货币信息的使用 5 5、报表分析的局限性、报表分析的局限性 （1 1）报表未反映可以利用的经济资源）报表未反映可以利用的经济资源 （2 2）报表受历史成本制约，未反映未

9、来决策价）报表受历史成本制约，未反映未来决策价值值舞弊及审计对策舞弊及审计对策指标名称1997年1998年1999年2000年调前2000年调后每股收益率0.230.270.50.82-0.74主营业务收入3.2亿5.9亿3.8亿9.1亿2.7亿净利润4963万5847万1.27亿4.17亿-3.72亿毛利率40%42.47%49%64.17%2.17%净资产收益率10%11.40%13.56%34.56%7.12%每股管理费及营业费用0.0560.0430.0150.0150.059例如：例如：xx制药厂各年的利润指标制药厂各年的利润指标舞弊及审计对策舞弊及审计对策项目1998年1999年2

10、000年调前2000年调后主营业务收入增长率81.67%-34.90%136.98%营业利润增长率208.61%-20.55%256.15%存货周转率1.290.490.800.12应收帐款周转率2.411.652.420.10存货周转天数2797414173041应收款周转天数1502181483563营业周期4289595656603舞弊及审计对策舞弊及审计对策 二、对运营环节的了解、测试可有效降低审计风险。 1、避免造成误受风险或误拒风险。 2、重视综合类资料的收集； 3、了解和测试运营环节，有利于掌控宏观风险。 4、加强项目经理全局观念，可对项目小组人员及时指导和控制。舞弊及审计对策舞

11、弊及审计对策二、对运营环节的了解、测试可有效降低审计风险。例如：燃气公司 1、其业务流程大致如下： 铺设石油液化气管道网 向用户收取安装费 购入石油液化气 销售石油液化气 2、管道及罐装燃气业务“采购与付款、生产工艺的流程图” 和“销售流程图”新建 Microsoft Word 文档 (2).doc舞弊及审计对策舞弊及审计对策 三、三、 部分防止舞弊审计程序的执部分防止舞弊审计程序的执行和证据的取得行和证据的取得 ( (一一) )货币资金： 监盘、函证及未达账项的调整程序。 （二）短期投资： 盘点； 托管的函证； 委托理财；舞弊及审计对策舞弊及审计对策（三）委托贷款：（四）应收帐款 回函差异时

12、容易存在的问题： 1、已付款； 2、客户未收到货物； 3、客户未收到结算单据） 4、有争议的销售合同；舞弊及审计对策舞弊及审计对策 （五）坏账准备 1、秘密坏账； 2、关联交易的坏账； （六）存货 1、虚构存货方法 （1）装存货的容器是空的或数量不足：装粮食的筒仓等； （2）外强中干、败絮其中、以次充好：外面标的是合格的产成品等，里面装的是废料、冷背残次或其他物品，或在制品； （3）移花接木或张冠李戴：把代销、代保管、租赁或已销售未提货的存货计入盘点表； （4）易移动的存货重复盘点； （5）在计量单位和计量工具做文章； （6）虚构在途存货，移库增加存货量，为虚入收入做成本。2、我们发现舞弊的程

13、序和取证。（盘点，计量，内控，停止流动。）舞弊及审计对策舞弊及审计对策 （七）固定资产 核对产权证明原件； （八）在建工程 1、费用资本化； 2、在建工程的盘点； （九）预提费用 缺少依据计提费用舞弊及审计对策舞弊及审计对策 （九）专项应付款 拨款性质和完成时点的确认 （十）未分配利润 分配不合法合规舞弊及审计对策舞弊及审计对策 （十一）收入成本 1、舞弊现象：（1）寅吃卯粮，透支未来收入；（2）以丰补歉，储备当期收入；（3）鱼目混珠，伪装收入性质；（4）张冠李戴，歪曲分部收入；（5）借鸡生蛋，夸大收入规模；（6）瞒天过海，虚构经营收入；（7）里应外合，互相抬高收入；（8）六亲不认，隐瞒关联收入；（9）随心所欲，窜改收入分配；舞弊及审计对策舞弊及审计对策 2、发现舞弊的对策： （1）了解、描述企业的生产、销售循环； （2）关注其中的重点环节及弱点； （3）分析性测试； （4）取证：不以发票是否开具为收入实现，按收入满足的条件实施审计程序新建 Microsoft Word 文档 (2).doc舞弊及审计对策舞弊及审计对策 A、商品主要风险和报酬转移给购买方； B、没有保留与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出商品实施控制；