财务会计 第四章 存货

1、第四章第四章 存货存货第一节第一节 存货数量的确定存货数量的确定 第二节第二节 存货的入账价值存货的入账价值第三节第三节 存货的计价方法存货的计价方法 第四节第四节 周转材料周转材料 存货的内容存货的内容： 原材料、在产品、半成品、产成品、商品、 周转材料(包装物、低值易耗品)、委托加工物资等 存货存货的确认的确认：实质重于形式原则:法定财产权?受托代销商品如何处理第一节第一节 存货数量的确定存货数量的确定 一、一、定期盘存制定期盘存制 销售成本销售成本= =期初存货期初存货+ +本期购货本期购货- -期末存货期末存货二、二、永续盘存制永续盘存制 期末存货期末存货= =期初存货期初存货+ +本

2、期购货本期购货- -销售成本销售成本三、存货的盘点三、存货的盘点 盘盈：管理费用盘盈：管理费用 盘亏：管理费用、其他应收款、营业外支出盘亏：管理费用、其他应收款、营业外支出 定期盘存制（定期盘存制（periodic inventory systemperiodic inventory system）期初存货结存数本期存货增加数本期存货减少数期末存货结存数=上期转入上期转入平时在账面记录中反映平时在账面记录中反映期末实地盘点的结果期末实地盘点的结果永续盘存制（永续盘存制（Perpetual Inventory SystemsPerpetual Inventory Systems）期初存货结存数本

3、期存货增加数本期存货减少数=期末存货结存数上期转入上期转入平时在账面记录中反映平时在账面记录中反映平时在账面记录中反映平时在账面记录中反映期末实地盘点的结果期末实地盘点的结果核核对对永续盘存制永续盘存制定期盘存制定期盘存制计算工作量计算工作量核算工作量大核算工作量大核算工作量小核算工作量小存货控制效果存货控制效果能对存货变动能对存货变动进行有效控制进行有效控制不利于存货不利于存货的控制和监督的控制和监督成本计算正确性成本计算正确性可能会影响成本可能会影响成本计算的正确性计算的正确性两种盘存制度之比较两种盘存制度之比较 第二节第二节 存货的入账价值及核算存货的入账价值及核算 一、存货的入账价值一

4、、存货的入账价值 1 1、购货价格、购货价格( (总额法总额法、净额法、净额法) ) 2 2、购货费用、购货费用 入库之前入库之前采购成本采购成本( (如运费、装卸费、如运费、装卸费、 保险费、运输途中的合理损耗等保险费、运输途中的合理损耗等 ) ) 注注：运费：运费不全部不全部进入采购成本进入采购成本 入库之后入库之后管理费用管理费用( (如储存保管费用如储存保管费用) ) 注注：商业企业，不论入库前后：商业企业，不论入库前后营业费用营业费用 3 3、税金、税金 1 1）价内税（如消费税、资源税、城市维护建设税、关税等）价内税（如消费税、资源税、城市维护建设税、关税等 ) ) 价内税价内税-

5、存货成本存货成本2 2）价外税）价外税( (增值税增值税) )l一般纳税人，凡专用发票或完税凭证注明的，一般纳税人，凡专用发票或完税凭证注明的， 不进入成本，进入进项税额，但用于非应税项目不进入成本，进入进项税额，但用于非应税项目 或免税项目，支付的增值税计入采购成本。或免税项目，支付的增值税计入采购成本。l一般纳税人采购的农产品，按其买价的一般纳税人采购的农产品，按其买价的10%10% 视同进项税额视同进项税额l一般纳税人收购的废旧物资按收购凭证上一般纳税人收购的废旧物资按收购凭证上 注明的金额的注明的金额的10%10%计算进项税额计算进项税额 注注：我国工业企业购销货物时运费的：我国工业企

6、业购销货物时运费的7%7%可以进入可以进入 进项税，运费只限于运费和建设基金两项。进项税，运费只限于运费和建设基金两项。l小规模纳税企业，增值税进入采购成本小规模纳税企业，增值税进入采购成本 4 4、制造费用、制造费用 ！存货的借款费用可以资本化(2006)存货的初始计价取得方式取得方式入账价值入账价值外购存货购货价格购货价格+ +附加成本（相关税费）附加成本（相关税费）自制存货直接材料直接材料+ +直接人工直接人工+ +制造费用制造费用委托外单位加工的存货加工过程中耗用的原材料和半成品成本加工过程中耗用的原材料和半成品成本 + +加工费加工费+ +相关税费相关税费投资者投入的存货合同或协议约

7、定，公允价（不公允时采用）合同或协议约定，公允价（不公允时采用）盘盈的存货市场价市场价接受捐赠的存货凭据、市场价凭据、市场价二、存货的取得核算二、存货的取得核算1 1、购入、购入 借：原材料借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款（应付账款）贷：银行存款（应付账款）2 2、自制、自制借：原材料借：原材料贷：生产成本贷：生产成本3 3、接受投资（、接受投资（合同或协议约定，公允价（不公允时采用）合同或协议约定，公允价（不公允时采用）借：原材料借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）贷：实收资本贷：实收资本资本公积资本公积4

8、4、接受捐赠（凭据、市场价）、接受捐赠（凭据、市场价） 借：原材料借：原材料 贷：贷：营业外收入营业外收入银行存款银行存款5 5、盘盈（市场价）、盘盈（市场价）借：原材料借：原材料贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢6 6、委托加工物资、委托加工物资借：委托加工物资借：委托加工物资贷：原材料贷：原材料例1：某公司以银行存款购入材料一批，价款10000元，增值税率为17%，同时支付运费100元 10000+10093%93%1700+1007%7%借：原材料 10093 贷：材料采购 10093借： 贷：银行存款 11800材料采购 10093应交税费-应交增值税 1707例2：B公司接受A公司

9、的原材料投资，原材料价款为10000元，增值税1700元，双方投资原材料作价9000元，占B公司股份的10%即10000元。 借：原材料 9000 应交税费 1700 贷：实收资本 10000 资本公积 700货先到、单未到例：外地某公司某企业3.293.29购货购货材料收到、材料收到、4 .54 .5收到单时用银行存款支付收到单时用银行存款支付货价： 193 000增值税： 32 810运费： 4 000装卸费： 500230 310（1 1） 3.313.31月末暂估入账月末暂估入账 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 195 000195 000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应

10、付账款 195 000195 000 （2 2） 4.14.1月初月初 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 195 000195 000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 195 000195 000 （3 3） 4.54.5到货时到货时 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 197 220197 220 应交税费应交税费应交增值税（进）应交增值税（进）33 09033 090 贷：银行存款贷：银行存款 230 310 第三节第三节 存货的计价方法存货的计价方法 一一、历史成本法历史成本法 1、个别计价法、个别计价法 2、平均成本法、平均成本法(加权平均、移动加权平均加权平均、移动加

11、权平均) 3、先进先出法、先进先出法 4、后进先出法后进先出法注注: 上述方法哪些可以应用于定期盘存制、永续盘存制。上述方法哪些可以应用于定期盘存制、永续盘存制。 物价上涨时，采用哪种方法对企业核算更有利物价上涨时，采用哪种方法对企业核算更有利 但我国企业会计准则（但我国企业会计准则（20062006）未建议使用后进先出法。）未建议使用后进先出法。本期可供销售本期可供销售A商品总成本商品总成本=1006+1007+1008=2100（元）（元）本期本期A商品销售成本商品销售成本=期末结存的期末结存的A商品成本商品成本=注：注：1212月月4 4日销售的日销售的2020件件A A商品属于期初存货

12、；商品属于期初存货；1212月月1515日销售的日销售的4040件件A A商品是商品是1212月月8 8日购进的；日购进的； 1212月月2525日销售的日销售的120120件件A A商品中有商品中有6060件属于期初存货，另外件属于期初存货，另外6060件是件是1212月月1818日购入的。日购入的。 即本期期末结存的即本期期末结存的120120件件A A商品中，有商品中，有2020件系期初存货，件系期初存货，6060件系件系1212月月8 8日进货，日进货，4040件系件系1212月月1818日进货。日进货。2005年摘要收入发出结存月 日数量 单价金额数量单价金额 数量 单价 金额121

13、21 1期初结存期初结存10066004 4销售销售208 8购进购进10077001515销售销售401818购进购进10088002525销售销售120 6 120 80 6 480 80 6 480 100 7 700 7 280 80 6 480 60 7 420 80 6 480 60 7 420 100 8 800 20 6 120 60 7 420 40 8 320 206+ 407 +（606+608）=1240（元）（元）21001240=860（元）或（元）或206+60 7+40 8=860（元）（元）6060 6 360 8 480计量单位：件计量单位：件总账科目：库存

14、商品总账科目：库存商品明细科目：明细科目：A A商品商品明细分类账毛利毛利=18001240=560（元）（元）个别计价法个别计价法本期可供销售A商品总成本=1006+1007+1008=2100（元）单位成本2100/3007本期A商品销售成本=180*71260期末结存的A商品成本=120*78402005年摘要收入发出结存月 日数量 单价金额数量单价金额 数量 单价 金额12121 1期初结期初结存存10066004 4销售销售208 8购进购进10077001515销售销售401818购进购进10088002525销售销售合计合计80 180 140 240 120120计量单位：件计

15、量单位：件总账科目：库存商品总账科目：库存商品明细科目：明细科目：A A商品商品明细分类账毛利毛利=18001260=540（元）（元）加权平均法加权平均法180712601207840本期本期A商品的销售成本商品的销售成本=期末结存的期末结存的A商品成本商品成本=20052005年年摘要摘要收入收入发出发出结存结存月月 日日数量数量 单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额 数量数量 单价单价 金额金额121期初结存期初结存10066004销售销售208购进购进100770015销售销售4018购进购进100880025销售销售120 6 120 80 6 480 80 6 480 100

16、7 700 40 6 240 100 7 700 6 240 40 6 240 100 7 700 100 8 800 40 80 20 7 140 100 8 800 6 240 7 560206+ 406+（406+807）=1160（元）（元）21001160=940（元）（元）计量单位计量单位：件件总账科目：库存商品总账科目：库存商品明细科目：明细科目：A A商品商品明细分类账明细分类账毛利毛利=18001160=640（元）（元）先进先出法先进先出法本期本期A商品的销售成本商品的销售成本=期末结存的期末结存的A商品成本商品成本=2005年摘要收入发出结存月 日数量 单价金额数量单价金

17、额 数量 单价 金额121期初结存10066004销售208购进100770015销售4018购进100880025销售120 6 120 80 6 480 80 6 480 100 7 700 80 6 480 60 7 420 7 280 80 6 480 60 7 420 100 8 800 100 20 80 6 480 40 7 280 8 800 7 140206 + 407+（1008+207）=1340（元）（元）21001340=760（元）（元）计量单位：件计量单位：件总账科目：库存商品总账科目：库存商品明细科目：明细科目：A A商品商品明细分类账明细分类账毛利毛利=180

18、01340=460（元）（元）后进先出法后进先出法2005年摘要收入发出结存月 日数量单价 金额数量单价 金额 数量 单价金额12121 1期初结存10066004 4销售2068064808 8购进10077001806.555611801515销售406.5556262.226.5556917.781818购进10088002407.15741717.782525销售1207.1574858.891207.1574858.89合计合计1801241.11120858.89 140 计量单位：件计量单位：件总账科目：库存商品总账科目：库存商品明细科目：明细科目：A A商品商品明细分类账毛利毛

19、利=18001241.11=558.89（元）（元）移动加权平均法移动加权平均法120本期本期A商品的销售成本商品的销售成本=1241.11期末结存的期末结存的A商品成本商品成本=858.89先进先出法先进先出法加权平均法加权平均法后进先出法后进先出法结果结果本期销售本期销售商品成本商品成本116011601260126013401340小小大大期末结存期末结存商品成本商品成本940940840840760760大大小小毛利毛利640640540540460460大大小小不同存货计价方法应用结果比较（物价上涨趋势环境）二、成本与可变现净值孰低法 可变现净值是指存货的估计售价减去估计完工成本、费

20、用税金后的金额 1、直接注销法 借：管理费用 贷：存货 2、备抵法 计提时，逐项单个比较，特别时可合并 或类别比较 分录 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备例例3：某公司某公司0101年末年末存货存货账账面面余额为余额为100100万，万，可变现可变现净值为净值为9595万万01年年末末，借：，借：资产减值损失50000 贷：贷：存货跌价存货跌价准备准备 5000002年年存货存货账账面面余额为余额为9090万，万，可变现净值为可变现净值为8484万万02年年末末，借：，借：资产减值损失10000 贷：贷：存货跌价存货跌价准备准备 1000003年年存货存货账账面面余额为余额为110110万，

21、万，可变现净值为可变现净值为110110万万03年年末末，借：，借：存货跌价存货跌价准备准备 60000 贷：贷：资产减值损失 60000 可变现净值的确定可变现净值的确定A、如果是待售的存货（如商品或产成品，特殊情况下需出售的材料），可变现净值的公式是： 可变现净值估计售价估计销售费用及税金 注意，公式中“估计售价”、“估计销售费用及税金”是指商品或产品（特殊情况下需出售的材料）的估计售价、估计销售费用及税金。 B、如果是待耗的存货（如原材料），可变现净值的公式是：可变现净值估计售价估计完工成本估计销售费用及税金材料存货的期末计量材料存货的期末计量 三、三、 存货的估计成本计价方法存货的估计

22、成本计价方法 1、毛利率法、毛利率法 毛利毛利销售成本销售成本期末存货期末存货 例：某商场月初纺织品存货例：某商场月初纺织品存货146000元，本月购货元，本月购货850000元，销货元，销货1200000元，上季度该类商品毛元，上季度该类商品毛利率为利率为25%，计算本月已售存货和月末存货的成，计算本月已售存货和月末存货的成本本销售毛利销售毛利120*25%30万元万元销售成本销售成本120-3090万元万元月末存货成本月末存货成本14.6+85-909.6万元万元2、零售价格法（、零售价格法（商品零售企业广泛采用售价金额核算法）商品零售企业广泛采用售价金额核算法） 以零售价计算的期末存货以

23、零售价计算的期末存货成本率成本率期末存货期末存货 成本率（期初存货成本成本率（期初存货成本+本期购货成本）本期购货成本）/ （期初（期初存货成本存货成本+本期购货成本）本期购货成本） 项目成本售价期初存货本期存货可供销售商品减：销售收入期末存货售价期末存货成本100000450000550000125000675000800000640000160000 四、计划成本法四、计划成本法 借：原材料借：原材料(计划价计划价) 贷：材料采购贷：材料采购(实际价实际价) 材料成本差异材料成本差异(差额，或借或贷差额，或借或贷) 材料成本差异率材料成本差异率= 本期购入原材料期初原材料本期材料成本差异期

24、初材料成本差异 第四节 周转材料 一、低值易耗品（一）领用 借：生产成本 营业费用 其他业务支出 贷：低值易耗品（二）摊销 一次摊销法 分期摊销法 五五摊销法 二、 包装物的发出 1、生产领用 借：生产成本 贷：包装物 2、包装物的出售 借：营业费用 或其他业务支出 贷：包装物 3、包装物的出租、出借包装物的出租、出借 出租：其他业务收入、其他业务支出出租：其他业务收入、其他业务支出 出借：营业费用出借：营业费用 收到押金收到押金 借：银行存款借：银行存款 贷：其他应付款贷：其他应付款 没收押金没收押金 借：其他应付款借：其他应付款 贷：营业外收入贷：营业外收入掌握掌握：1、存货的计价方法、存

25、货的计价方法 2、存货的跌价准备、存货的跌价准备 3、存货的入账价值及会计核算、存货的入账价值及会计核算 1 1、企业月初材料、企业月初材料100100千克，每千克千克，每千克0.400.40元。本月元。本月4 4日购日购入入300300千克，每千克千克，每千克0.420.42元。本月元。本月1515日生产领用日生产领用200200千克。本月千克。本月1818日购入日购入400400千克，每千克千克，每千克0.430.43元。元。2020日日生产领用生产领用300300千克。要求分别采用加权平均法、移动千克。要求分别采用加权平均法、移动加权平均法、先进先出法、后进先出法计算发出材加权平均法、先

26、进先出法、后进先出法计算发出材料的实际成本料的实际成本2 2、企业的材料采用计划成本计价。期初原材料余额、企业的材料采用计划成本计价。期初原材料余额1010万元，材料成本差异借方余额万元，材料成本差异借方余额50005000元。本月购入元。本月购入2020万元，增值税万元，增值税3.43.4万元，计划成本万元，计划成本2121万元。本月自制万元。本月自制材料实际成本材料实际成本3400034000元，计划成本元，计划成本3500035000元。本月发元。本月发出原材料的计划成本出原材料的计划成本2525万元，其中万元，其中60%60%用于产品生产，用于产品生产，25%25%用于车间耗用，用于车间耗用， 15%15%用于管理部门耗用。要求编用于管理部门耗用。要求编制取得、发出、结转材料成本差异的会计分录制取得、发出、结转材料成本差异的会计分录v案例：案例：v某公司于某公司于19931993年年7 7月月1