主要经济业务会计核算

1、主要经济业务会计核算第一节 款项和有价证券 一、库存现金 （一）现金使用范围现金管理暂行规定 6+1 除此之外，其他款项支付应通过银行转账结算。 （二）库存现金的限额（最高限额） 开户银行核定；一般按3-5天日常零星开支需要量核定；最多不超过15天； 超过限额的现金应于当日终了存入银行； 库存现金低于限额，可以签发现金支票从银行提现；第一节 款项和有价证券 （三）库存现金的管理1、现金收入，当日存入开户银行；当日送存有困难的，由开户银行决定送存时间；2、现金支付，从库存现金支付或开户银行提取；不但从现金收入直接支付（不得坐支）；因特殊情况，需要坐支现金的，应报开户银行审批，核定坐支范围和限制；

2、 3、从银行提现，应写明用途，本单位财会部门负责人签字盖章； 4、特殊情况，向开户银行申请，经审核后，予以支付现金；5、不得白条抵库；不得套取现金；不得出租出借账户；不得私设小金库。第一节 款项和有价证券 （四）库存现金的总分类核算（四）库存现金的总分类核算 1、账户设置：库存现金资产类账户 2、具体业务处理 2.1收到现金 借：库存现金 贷：银行存款、其他应收款等 2.2支付现金 借：银行存款、其他应收款等 贷：库存现金第一节 款项和有价证券 2.3现金清查（定期或不定期）P161 设置“待处理财产损益”账户(资产类账户） 溢余 借：库存现金 贷：待处理财产损益 查明原因并报经批准 借：待处

3、理财产损益 贷：其他应付款(应付给某某单位或个人） 营业外收入（无法查明原因）第一节 款项和有价证券 短缺 借：待处理财产损益 贷：库存现金 查明原因，并报经批准 借：其他应收款(应由某某单位或个人赔偿） 管理费用(无法查明原因） 贷：待处理财产损益 P264 1-14；P162第一节 款项和有价证券 注意：P195 企业内部周转使用的备用金，不得在“库存现金”账户核算； 应在“其他应收款备用金”或单独设置“备用金”账户核算 例题10-1；10-2；10-3；第一节 款项和有价证券二、银行存款（一）账户设置设置“银行存款”资产类账户（二）具体核算收到银行存款支付银行存款 （三）银行存款的清查银

4、行存款日记账与总账核对；（账账核对） 银行存款日记账与银行对账单核对；（账实核对） 注意：银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款、信用卡存款、外埠存款、存储投资款等，应通过“其他货币资金”核算。 三、其他货币资金 其他货币资金是指：外埠存款、银行本票、银行汇票、信用卡存款、信用证存款、存出投资款； （一）账户设置 其他货币资金资产类账户 1、外埠存款 （1）概念：企业到外地采购，汇往采购地银行开立采购专户的款项； 汇往采购地时 借：其他货币资金外埠存款 贷：银行存款 采购时 借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金外埠存款 剩余资金转回公司存款户 借：银行存款 贷：其他货

5、币资金外埠存款 P199 例题10-8 第一节 款项和有价证券 2、银行汇票或银行本票存款 （1）概念企业为取得银行汇票（本票），按照规定存入银行的款项。 （2）具体会计处理 取得票据 支付票据，采购 收回余款 例题10-9第一节 款项和有价证券 3、存出投资款 (1)概念:企业存入证券公司但尚未进行投资的货币资金； （2）具体会计处理 向证券公司划出款项 借：其他货币资金存出投资款 贷：银行存款 投资购买股票时 借：交易性金融资产等 贷：其他货币资金存出投资款 四、交易性金融资产四、交易性金融资产(重点掌握）重点掌握） （1）概念：企业为了近期内出售而持有的金融资产。（股票、基金、债券等）

6、（2）账户设置 总账账户：交易性金融资产交易性金融资产明细账户：成本（核算投资成本） 公允价值变动（核算公允价值变动） 还需设置：投资收益投资收益：反映持有交易性金融资产时获得的收益（股利、利息）以及处置交易性金融资产实现的收益或损失； 公允价值变动损益公允价值变动损益：反映交易性金融资产公允价值变动形成的应计入当期的利得或损失。 以上三个账户性质是什么？记账规则是什么？以上三个账户性质是什么？记账规则是什么？ (3)具体会计处理（取得、持有、期末、处置）具体会计处理（取得、持有、期末、处置） 1、取得 处理原则：P201 ;初始：公允价值计量公允价值计量 取得时，按取得时，按公允价值公允价值

7、作为初始确认金额；作为初始确认金额；支付价款中包含支付价款中包含已宣告但尚未发放的股利或已到付息期尚未领已宣告但尚未发放的股利或已到付息期尚未领取的利息取的利息，单独确认为应收项目；，单独确认为应收项目； 取得时，发生的取得时，发生的交易费用交易费用（佣金、手续费）直接计入投资收（佣金、手续费）直接计入投资收益；益；借：交易性金融资产成本（购买时的公允价值） 投资收益（交易费用） 应收股利或应收利息(已经宣告的股利或已到付息期尚未支付的利息） 贷：银行存款（实际支付的价款） 2、持有期间 被投资单位宣告分配股利（投资的是股票） 借：应收股利 （被投资单位宣告分配的股利持股比例） 贷：投资收益

8、已到付息期，期末计息已到付息期，期末计息(投资的是债券）投资的是债券） 借：应收利息 （债券面值票面利率） 贷：投资收益 3、期末即资产负债表日、期末即资产负债表日(公允价值计量）公允价值计量） 若期末公允价值投资时公允价值若期末公允价值投资时公允价值 借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益 若期末公允价值投资时公允价值若期末公允价值投资时公允价值 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产公允价值变动 此时，交易性金融资产账户的账面余额为此时，交易性金融资产账户的账面余额为多少？多少？4、处置时（出售、转让、交换出去）、处置时（出售、转让、交换出去） 处理原则：P202处置时实际

9、收到的价款（处置所得），借记“银行存款”；按处置时的交易性金融资产账面余额结转（成本、公允价值变动）；处置所得与账面余额的差异，借或贷“投资收益”； 结转原计入“公允价值变动损益”账户的金额，转入 “投资收益”借：银行存款(处置所得） 交易性金融资产公允价值变动贷：交易性金融资产成本 公允价值变动 借或贷：投资收益 (处置损益）同时：借或贷：公允价值变动损益 贷或借：投资收益 借：银行存款 （处置所得） 公允价值变动损益 贷：交易性金融资产成本 公允价值变动 借或贷：投资收益 或 借：银行存款 （处置所得） 交易性金融资产公允价值变动 贷：交易性金融资产成本 公允价值变动损益 借或贷：投资收益

10、 例题 P201-203 问：甲公司取得A公司股票到出售，投资收益累计是多少？ P264 单选题13 P266 不定项题2第二节 财产物资的核算 一、存货 （一)存货的概念与分类存货是指企业在日常活动中日常活动中持有以备出售以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的生产过程中的在产品在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的耗用的材料和物料等。存货的分类存货的分类按经济内容分为：原材料、在产品、半成品、产成品、库存商品、包装物、低值易耗品等；按存放地点分为：库存商品、在途商品、加工中存货。包装物包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。低值易耗品低值易耗品是指不能作

11、为固定资产的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品等。 注意存货与固定资产的区别注意存货与固定资产的区别为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料（工程物资）为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料（工程物资）企业的特种储备以及按国家指令专项储备的资产企业的特种储备以及按国家指令专项储备的资产 （专项储备） （二)存货入账价值的确定（取得)企业取得存货应当按照成本（历史成本、实际成本）成本（历史成本、实际成本）进行初始计量。 存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本采购成本、加工成本和其他成本”。1、外购存货 采购成本=买价+税费（进口关税、运输费、保险费、装卸费、入库前的挑选整

12、理费等可直接归属于存货采购的费用）注意：不包括增值税（价外税）；仓储费（不一定计入）存货的加工成本=直接人工+分配的制造费用（进一步加工的存货）其他成本，是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。如设计费。 2、接受投资者投入、接受投资者投入按投资合同或投资协议约定的价值入账（合同或协议约定不公允的除外）4、盘盈的存货按重置成本计价。5、其他方式取得委托加工、债务重组、接受捐赠、非货币性资产交换方式取得，按相关准则的规定确定入账价值。【例题多选题】外购存货的采购成本包括（）。A.采购人员差旅费B.专设采购机构的经费C.运输途中合理损耗D.入库前的整理挑选费【答案

13、】CD【例题多选题】一般纳税人企业外购存货的采购成本包括（）。A.加工费用B.买价C.装卸费保险费D.支付的增值税【答案】BC【例题多选题】下列不能计入存货采购成本的是（）。 A.装卸费B.仓储费C.运输费D.非正常消耗的直接材料费 【答案】BD （三）发出存货的计价方法（重点掌握）（三）发出存货的计价方法（重点掌握） 会计准则规定，企业领用或发出的存货，按实际成本核算的，企业应当采用先进先出法、加权平均法（包括移动平均法和月末一先进先出法、加权平均法（包括移动平均法和月末一次加权平均法）次加权平均法）或者个别计价法个别计价法确定发出存货的实际成本。1、先进先出法 假定先收到的存货先发出，或先

14、收到的存货先耗用，并根据这种假定的存货流转次序对发出存货或期末存货进行计价的方法；优点优点：物价上涨或下跌时，期末库存存货的成本接近市价；随时结随时结出出存货发出成本和结存存货成本； 缺点：缺点：一次发出存货涉及不同批次、不同单价的，需要按不同的单价计算存货的发出成本，计价较为复杂；物价上涨时，发出存货成本偏低存货成本偏低，利润偏高。 2、全月一次加权平均法（月末计算单价） 以期初存货数量和本期收入存货数量为权数，于月末一次计算存货平均单价，据以计算当月发出存货和月末结存存货实际成本的方法。 加权平均单价=（期初结存存货实际成本+本期收入存货实际成本）/（期初结存存货数量+本期收入存货数量）

15、发出存货实际成本=发出存货数量加权平均单价； 期末库存存货实际成本=期末结存存货数量加权平均单价； 优点：简化简化成本计算工作；缺点：平时无法反映发出和结存成本，不利于存货成成本本的日常管理与控制。 加权平均单价与现价有一定差距。 3、移动加权平均法（收入存货一次，计算一次平均成本）在每次收入存货以后就计算出新的平均单位成本的一种方法，即本批收入存货的成本加原有库存的成本，除以本批收入存货数量加原有存货数量，据以计算加权平均单价，并对发出存货进行计价。移动加权平均成本=（原有存货的成本+本批购入存货的实际成本）/（原有存货的数量+本批购入存货数量） 发出存货成本=移动加权平均成本本批发出存货数

16、量 优缺点 4、个别计价法 以每一批存货的实际进价作为该批发出存货成本的一种方法。 发出存货的成本=发出存货的数量该批存货实际进货单价 假设存货的成本流转与实物流转成本流转与实物流转相一致。 逐笔结转发出存货成本，计算比较准确，但工作量大；适用于存货批次少，能分清批次发货的存货。 二、原材料二、原材料P207（重点掌握）（重点掌握）可以按实际成本核算，也可按计划成本核算；本书：按实际成本核算：适用于材料收发业务较少的企业 （一）账户设置“在途物资”账户：外购材料，尚未验收入库前P208“原材料”账户：外购材料验收入库后 “应付账款”账户： “预付账款”账户(可以不单独设置该账户，而在应付账款账

17、户借方核算） P264 多选题-6 （二（二)具体会计核算具体会计核算 1、购入材料 （1）材料、发票账单同时到达，验收入库材料、发票账单同时到达，验收入库（单到、料到）（单到、料到） 借：原材料（实际成本） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款、应付账款、应付票据等 （2）发票账单已到，材料未到或未验收入库发票账单已到，材料未到或未验收入库(单到，料单到，料未到）未到） 借:在途物资 (实际成本） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款、应付账款、应付票据等 材料到达验收入库材料到达验收入库 借：原材料 贷：在途物资（3）发票账单未到，材料已到并验收入库发票账单未到，材料已到并

18、验收入库，月末（单未到，月末（单未到，料到）料到） 借：原材料 贷：应付账款暂估应付账款 下月初，用红字冲回 借：应付账款暂估应付账款 贷：原材料 注意：练习或考试时用方框表示 收到发票账单时（一般是增值税专用发票） 借：原材料（实际成本） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款、应付账款、应付票据等 （4）预付账款 按合同规定预付款项时 借：预付账款 贷：银行存款 采购时借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：预付账款 预付款项不足，补付货款时借：预付账款 贷：银行存款退回多余款项，反做会计分录 2、接受投资收到材料 借：原材料 (增值税发票注明的价款） 应交税费应交增值税（进

19、行税额） 贷：实收资本 例题p211 3、发出材料发出材料(根据领用部门或用途，看领料单）根据领用部门或用途，看领料单） 借：生产成本(生产产品领用） 制造费用（生产车间领用） 管理费用（行政管理部门领用） 销售费用（销售部门领用） 其他业务成本（销售材料，结转成本） 贷：原材料 三、库存商品三、库存商品 （一）内容 库存商品是指生产加工完工可供出售的产成品或外购用于销售的商品，包括：库存产成品、外购商品、放在门市部准备出售的产品、发出展览的商品、寄存在外的商品（以上都是有所有权）；接受来料加工制造的代制品、为外单位加工修理的代修品(后面两种没有所有权）。 注意：已完成销售，购买单位尚未提取的

20、产品不是库存商品。 (二）账户设置 “生产成本”：生产过程直接耗用的直接材料、直接人工； “制造费用”:生产车间发生的各种耗费，月末分配计入生产成本 “库存商品” (三）具体会计核算 1、产品完工验收入库 借：库存商品 贷：生产成本基本生产成本 辅助生产成本2、外购商品 借：库存商品（实际成本） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款、应付账款、应付票据等3、销售商品设置“主营业务收入”核算产品销售收入 “主营业务成本”核算结转已售产品成本借：应收账款、银行存款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品 （实际成本）P213 ；例题 四、存货期末清

21、查四、存货期末清查P162 (一)存货盘盈1、清查，存货盘盈借：原材料、库存商品等 贷：待处理财产损益 2、报经批准借：待处理财产损益 贷：管理费用 P163 （二）存货盘亏（二）存货盘亏 1、清查，存货盘亏、清查，存货盘亏借：待处理财产损益 贷：原材料、库存商品等（账面成本） 应交税费应交增值税（进行税额转出）2、查明原因，报经批准查明原因，报经批准借：其他应收款（保险公司赔偿等） 管理费用（计量差错、收发错误、管理不善等一般经营损失） 营业外支出（自然灾害、意外事故等非常损失） 贷：待处理财产损益P164 存货的期末计量 成本与可变现净值孰低计量； 可变现净值 四、固定资产（一）含义和分类

22、固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的 ，使用寿命超过一个会计年度 的有形资产，包括：房屋、建筑物（不动产）；机器、设备、生产线（动产）。 分类：分类：经济用途经济用途：生产经营用、非生产经营用 使用情况使用情况：使用中、未使用、不需用的固定资产 所有权所有权：自有固定资产、融资租入固定资产 经济用途和使用情况经济用途和使用情况综合分类：生产经营用、非生产经营用、租出固定资产（经营租赁租出）、未使用固定资产、不需用的固定资产、土地（单独入账的土地）、融资租入固定资产（融资租赁租入） （二）账户设置（二）账户设置P214-215设置“固定资产”、“累计折旧”、“工程物资”、“在

23、建工程”和“固定资产清理”等账户。1.“固定资产固定资产”账户，核算企业全部固定资产的原价原价。借方登记：增加的固定资产的原价原价贷方登记：减少的固定资产的原价原价余额在借方，反映期末实有固定资产的原价原价。2.“累计折旧累计折旧”账户，是“固定资产”的调整账户，核算企业提取的固定资产折旧。 3、“在建工程在建工程”账户，核算企业在建工程发生的支出（完工前）。 借方：登记各项在建工程的实际支出 贷方：登记结转的完工工程的实际成本余额在借方：反映期末尚未完工工程的实际成本。 4、“工程物资工程物资”账户，为在建工程取得的各种物资的实际成本。5、“固定资产清理固定资产清理”账户，核算企业处置固定资

24、产转出的固定资产账面价值、清理过程中发生的相关税费。 借方登记：转出的固定资产价值、清理税费 贷方登记：清理实际发生的净损失； （二）初始计量（二）初始计量固定资产初始确认，应当按照取得成本计量；固定资产取得实际成本固定资产取得实际成本是指企业购建固定资产达到预定使用状态前所发生一切合理、必要支出，包括买价、运输费、保险费、安装成本等税费，不包括允许抵扣的增值税进项税额。1、外购的固定资产（1）外购固定资产的成本）外购固定资产的成本企业外购的固定资产，应按实际支付的买价、增值税、进口关税买价、增值税、进口关税等相关税费，以及为使固定资产达到预定可使用状态前预定可使用状态前所发生的可归属于该项资

25、产的其他支出如场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费专业人员服务费等，作为该固定资产的入账价值。 （2）核算）核算购入不需要安装的固定资产购入不需要安装的固定资产借：固定资产（机器、设备等动产） 应缴税费应交增值税（进行税额） 贷：银行存款等借：固定资产 （不动产） 贷：银行存款 购入需要安装的固定资产购入需要安装的固定资产 支付设备价款、税金、运输费支付设备价款、税金、运输费 借：在建工程 贷：银行存款 支付安装费支付安装费 借：在建工程 贷：银行存款 设备安装完毕设备安装完毕借：固定资产 贷：在建工程P216 投资者投入固定资产的核算投资者投入固定资产的核算 固定资产的入账价值

26、：投入的固定资产按投资合同或协议确认的价值投资合同或协议确认的价值作为固定资产的入账价值。 借：固定资产 贷: 实收资本 自建固定资产自建固定资产：自营工程、出包购买工程物资 借：工程物资 应交税费应交增值税（进行税额） 贷：银行存款领用工程物资借：在建工程 贷：工程物资支付工人工资等借：在建工程 贷：应付职工薪酬 银行存款工程完工借：固定资产 贷：在建工程 固定资产折旧固定资产折旧 固定资产折旧是指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。 应计折旧额：指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资

27、产减值准备累计金额。 时间范围时间范围 （判断）（判断）企业一般应按月计提按月计提固定资产折旧。当月增加增加的固定资产，当月不计提当月不计提折旧，从下月起下月起计提折旧；当月减少减少的固定资产，当月仍计提当月仍计提折旧，从下月起不下月起不计提折旧。固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。 空间范围空间范围 （多选）（多选）根据企业会计准则的规定，除以下情况外除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧所有固定资产计提折旧：1、已提足折旧仍继续使用的固定资产；2、按规定单独估价作为固定资产入账的土地。 以融资租赁方式租入融资租赁方式租入的固定资产和

28、以经营租赁方式租经营租赁方式租出出的固定资产，应当计提折旧；以融资租赁方式租出的固定资产和以经营租赁方式租入的固定资产，不应当计提折旧。 未使用、不需用的固定资产仍提折旧 固定资产折旧的账务处理固定资产折旧的账务处理固定资产应当按月计提按月计提折旧，并根据用途用途计入相关资产的成本或者当期损益。借：制造费用（基本生产车间借：制造费用（基本生产车间) 管理费用（管理费用（ 管理部门、未使用的固定资产）管理部门、未使用的固定资产） 销售费用（销售部门）销售费用（销售部门） 在建工程在建工程 其他业务成本（经营租出）其他业务成本（经营租出） 贷：累计折旧贷：累计折旧2.折旧计算当月固定资产应计提的折

29、旧额上月固定资产计提的折旧额上月增加固定资产应计提折旧额上月减少固定资产应计提折旧额 固定资产处置固定资产处置处置包括:出售、毁损、报废、对外投资、非货币资产交换、债务重组。（由在到不在）处置的基本程序处置的基本程序1.将出售、报废和毁损的固定资产转入清理。借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产2.核算发生的清理费用。借：固定资产清理 贷：银行存款3.核算出售收入和残料。借：原材料、银行存款 贷：固定资产清理4.计算应收取的保险或其他赔偿。借：其他应收款 贷：固定资产清理5.结转清理净损益。 借：营业外支出处置非流动资产损失/非常损失（自然灾害等非正常原因） 贷：固定资产清

30、理借：固定资产清理 贷：营业外收入处置非流动资产利得第三节 债权债务的核算 一、应收及预付款项一、应收及预付款项（一）应收账款的确认和计量1、概念 应收账款是指企业因销售商品或提供劳务，向购货单位或接受劳务单位收取的款项，包括：价款、增值税（销项税额）、代垫的运杂费。（多选、判断） 2、确认 应收账款应在确认收入时确认。3、计量应收账款在确定入账金额时，应考虑商业折扣和现金折扣等因素。商业折扣商业折扣：销货企业为了鼓励客户多购商品而在商品价格上给予的扣除。（销售之前，价格折扣，如购买100件，价格9折） 企业应按扣除商业折扣后的净额扣除商业折扣后的净额确认销售收入和应收账款。 现金折扣：企业为了鼓励客户