第六章流动负债

1、.1第六章第六章 流动负债流动负债.2第一节第一节 负债的特征与种类负债的特征与种类一、负债的特征一、负债的特征 负债（负债（Liabilities）是指企业对于非业主）是指企业对于非业主的债权人所负担的未来的经济责任。的债权人所负担的未来的经济责任。.3特征：特征：负债是现时存在的，由过去的经济业务所负债是现时存在的，由过去的经济业务所产生的经济负担；产生的经济负担； 负债是一笔能用货币确切计量或合理估负债是一笔能用货币确切计量或合理估计的金额；计的金额； 负债在将来必须用债权人所能接受的资负债在将来必须用债权人所能接受的资财来偿付；财来偿付； 负债有确切的债权人和到期日，或可以负债有确切的

2、债权人和到期日，或可以合理地估计确定。合理地估计确定。.4二、流动负债的分类二、流动负债的分类 流动负债（流动负债（current liabilitiescurrent liabilities）是指）是指在一年内需要偿还的债务。在一年内需要偿还的债务。 按应付金额是否肯定分为三类：按应付金额是否肯定分为三类：1 1、应付金额可以确定的流动负债、应付金额可以确定的流动负债2 2、应付金额视经营情况而定的流动负债、应付金额视经营情况而定的流动负债3 3、应付金额需要估计的流动负债、应付金额需要估计的流动负债.5第二节第二节 应付账款和应付票据应付账款和应付票据一、应付账款一、应付账款 应付账款（应

3、付账款（Accounts payable）是指企业）是指企业由于赊购商品、材料或接受劳务而发生由于赊购商品、材料或接受劳务而发生的债务。的债务。 有两种会计处理方法：有两种会计处理方法：.61、总价法、总价法 设置设置“购货折扣购货折扣”账户账户 折扣期内付款：折扣期内付款：借：应付账款借：应付账款 贷：购货折扣贷：购货折扣 现金现金 “购货折扣购货折扣”是是“购货购货”账户的备抵账户，账户的备抵账户，抵减购货成本；或作为其他收益。抵减购货成本；或作为其他收益。.72、净价法、净价法 设置设置“折扣损失折扣损失”（discount lost）账户）账户 超过折扣期付款时：超过折扣期付款时：借：

4、应付账款借：应付账款 折扣损失折扣损失 贷：现金贷：现金 折扣损失列作财务费用；或计入购货成折扣损失列作财务费用；或计入购货成本。本。.8二、应付票据（二、应付票据（Notes payable)（一）购货的账务处理（一）购货的账务处理1、购入固定资产、购入固定资产借：固定资产借：固定资产 贷：应付票据贷：应付票据 2、延期支付应付账款、延期支付应付账款借：应付账款借：应付账款 贷：应付票据贷：应付票据 .93、票据到期付款、票据到期付款借：应付票据借：应付票据 利息费用利息费用 贷：现金贷：现金 （二）向银行借款（二）向银行借款1、贷款（、贷款（loan）借：现金借：现金 贷：应付票据贷：应付

5、票据 还款同上还款同上.102、贴现（、贴现（discount）借：现金借：现金 应付票据贴现折价应付票据贴现折价 贷：应付票据贷：应付票据 “应付票据贴现折价应付票据贴现折价”是是“应付票据应付票据”账账户的备抵账户，到期时转为利息费用户的备抵账户，到期时转为利息费用借：应付票据借：应付票据 利息费用利息费用 贷：现金贷：现金 应付票据贴现折价应付票据贴现折价 .11第三节第三节 应付税金应付税金一、应付销售税一、应付销售税 销售税（销售税（Sales tax）是对销售商品所征收）是对销售商品所征收的税。增值税（的税。增值税（value-added tax） 消费税（消费税（Excise t

6、axes）也称货物税，对）也称货物税，对某些商品征收某些商品征收 通过通过“应付销售税应付销售税”账户处理账户处理.12借：应收账款借：应收账款 贷：销货贷：销货 应付销售税应付销售税 或期末调整：或期末调整：借：销货借：销货 贷：应付销售税贷：应付销售税 按期汇交时：按期汇交时：借：应付销售税借：应付销售税 贷：现金贷：现金 .13二、应付财产税二、应付财产税 财产税（财产税（Property tax）是对不动产和动）是对不动产和动产按估定价值征收。产按估定价值征收。 财产税按年估征，以地方财政年度起始财产税按年估征，以地方财政年度起始日为日为“留置权日留置权日”（lien date），从该

7、日），从该日财产税成为财产所有人的一项法定负债。财产税成为财产所有人的一项法定负债。 一般在留置权日后征收，因此，企业需一般在留置权日后征收，因此，企业需在通知缴款前估计金额计提财产税在通知缴款前估计金额计提财产税.14 估计每月财产税时；估计每月财产税时；借：财产税费用借：财产税费用 贷：应付财产税贷：应付财产税 支付时：支付时：借：应付财产税借：应付财产税 预付财产税预付财产税 贷：现金贷：现金 摊销时：摊销时：借：财产税费用借：财产税费用 贷：预付财产税贷：预付财产税 .15三、应付所得税三、应付所得税 所得税（所得税（Income tax）是对纳税人的应税）是对纳税人的应税所得额（所得

8、额（taxable income）所课征的一种）所课征的一种税收。税收。 包括企业所得税、个人所得税等包括企业所得税、个人所得税等 应税所得额总收入税法允许的扣减应税所得额总收入税法允许的扣减 项目项目.16允许扣减项目：允许扣减项目： 正常经营发生的有关成本、费用；正常经营发生的有关成本、费用； 特殊扣减项目：如捐赠款的一定限额；特殊扣减项目：如捐赠款的一定限额；股利收入；以前年度经营净损失股利收入；以前年度经营净损失所得税率：所得税率： 单一比率税率、累进税率单一比率税率、累进税率 边际税率（边际税率（marginal rate）.17 定期估计所得税额时：定期估计所得税额时： 借：所得税

9、费用借：所得税费用 贷：应付所得税贷：应付所得税 实际交纳时：实际交纳时：借：应付所得税借：应付所得税 贷：现金贷：现金 .18四、应付工薪税四、应付工薪税 新金（新金（salary）和工资（）和工资（wage）属人工成）属人工成本本 企业要进行详细的记录，定期报告工薪企业要进行详细的记录，定期报告工薪总额和代扣税款总额和代扣税款 工薪税（工薪税（payroll tax）：由雇主交纳，按）：由雇主交纳，按照工薪额计征的税款照工薪额计征的税款 雇员交纳的税款由雇主预扣代交雇员交纳的税款由雇主预扣代交.19会计处理：会计处理：编制工薪登记表（编制工薪登记表（payroll register），据以

10、），据以记录记录“工薪费用工薪费用”和和“工薪税费用工薪税费用”。（1）记录工薪费用）记录工薪费用借：工薪费用借：工薪费用 贷：应付工薪（现金）贷：应付工薪（现金） 应付个人所得税应付个人所得税 应付社会保险税应付社会保险税 .20（2）记录工薪税费用）记录工薪税费用借：工薪税费用借：工薪税费用 贷：应付社会保险税贷：应付社会保险税 应付联邦失业税应付联邦失业税 应付州失业税应付州失业税 .21第四节第四节 其他流动负债其他流动负债一、应付股利一、应付股利 股利（股利（dividend） 宣布发放股利时：宣布发放股利时：借：股利（留存收益）借：股利（留存收益） 贷：应付股利贷：应付股利 .22

11、二、存入保证金二、存入保证金 保证金（保证金（margins received） 收到保证金时：收到保证金时：借：现金借：现金 贷：存入保证金贷：存入保证金 退还时作相反的分录退还时作相反的分录.23三、预收收益三、预收收益 预收收益（预收收益（prepaid income） 收到款项时：收到款项时：借：现金借：现金 贷：预收贷：预收 已实现收益时：已实现收益时：借：借： 预收预收 贷：贷： 收益（入）收益（入） .24四、其他应计账款四、其他应计账款 如应付工薪、应付费用等如应付工薪、应付费用等 可在资产负债表中合并为一个负债项目可在资产负债表中合并为一个负债项目“应付费用应付费用”。五、一

12、年内到期的长期负债五、一年内到期的长期负债 在资产负债表中应列为流动负债在资产负债表中应列为流动负债.25六、估计负债（六、估计负债（estimated liability） 指债务已经存在，但其金额在报表日还无指债务已经存在，但其金额在报表日还无法确定，需要估计的流动负债。法确定，需要估计的流动负债。1、产品质量担保债务（、产品质量担保债务（ liability under product warrants） 估计保修费时：估计保修费时：借：产品保修费借：产品保修费 贷：应付产品保修费贷：应付产品保修费 .26 实际发生修理费时：实际发生修理费时：借：应付产品保修费借：应付产品保修费 贷：现

13、金贷：现金 2、产品赠券兑换债务（、产品赠券兑换债务（ liability under gift coupons）.27七、或有负债七、或有负债 或有负债（或有负债（contingent liabilities）：指将）：指将来可能会发生某种情况或某种意外而要来可能会发生某种情况或某种意外而要负责清偿的潜在债务。即在报表日还看负责清偿的潜在债务。即在报表日还看不出任何确切的债务责任。不出任何确切的债务责任。 或有负债与或有损失的关系：或有负债与或有损失的关系： 或有负债导致或有损失，但或有损失不或有负债导致或有损失，但或有损失不一定产生或有负债。一定产生或有负债。.28 或有负债与金额需要估计的流动负债的或有负债与金额需要估计的流动负债的区别区别 或有负债不是企业真正的负债，不应列或有负债不是企业真正的负债，不应列入资产负债表，通常在在报表中用括弧、入资产负债表，通常在在报表中用括弧、附注列示。附注列示。 会计原则规定：会计原则规定： 若未来事件发生的概率相当大时，可若未来事件发生的概率相当大时，可将或有负债列入资产负债表的负债项目将或有负债列入资产负债表的负债项目内内;若未来事件发生的概率比较小，则在若未来事件发生的概率比较小，则在附注内说明。附注内