会计从业资格税收的分类

1、表3.1 税收的分类分类标准类型代表税种征税对象流转税类增值税、消费税、营业税和关税所得税类企业所得税、个人所得税财产税类房产税、车船税资源税类资源税、土地增值税、城镇土地使用税行为税类印花税、城市维护建设税、车辆购置税、契税、耕地占用税征收管理的分工体系工商税类绝大多数关税类进出口关税，进口环节增值税、消费税和船舶吨税征收权限和收入支配权限中央税海关负责征收的税种，消费税地方税城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、车船使用税、契税中央地方共享税增值税、营业税、企业所得税、个人所得税、资源税、城市维护建设税、印花税计税标准从价税增值税、营业税、企业所得税、个人所得税从量税车船（使用）

2、税、“城镇”土地使用税、消费税中的啤酒和黄酒复合税消费税中的卷烟和白酒【举例】某纳税人本月应纳税所得额为8000元，其适用下表中所列的超额累进税率：假设某三级超额累进税率表级数全月应纳税所得额（元）税率（%）15000（含）以下102500020000（含）20320000以上30  正确答案该纳税人本月应纳税额=5000×10%+3000×20%=1100（元）超率累进税率指以征税对象数额的相对率划分若干级距，分别规定相应的差别税率，相对率每超过一个级距的，对超过的部分就按高一级的税率计算征税。代表税种：土地增值税6.计税依据（计税标准）计算应纳税额所

3、依据的标准（1）从价计征。以计税金额为计税依据。应纳税额=计税金额×适用税率（2）从量计征。以计税数量为计税依据。应纳税额=计税数量×单位适用税额（3）复合计征。既包括从量计征又包括计价从征。应纳税额=计税数量×单位适用税额+计税金额×适用税率3.混合销售与兼营行为特征分类税务处理典型案例混合销售“一项”销售行为既涉及营业税应税项目，又涉及增值税应税项目增值税混合销售缴纳增值税销售空调的同时提供安装劳务营业税混合销售缴纳营业税娱乐场所销售烟、酒、饮料兼营纳税人“多元化”经营，既涉及营业税应税项目，又涉及增值税应税项目增值税项目与营业税项目兼营分别核算分别

4、缴纳；未分别核算由税务机关“核定”商场经营美食城一种税不同税目兼营（混业）分别核算分别缴纳；未分别核算“从高”适用税率销售煤炭文化馆出租场地【简化记忆】判断混合销售的关键是“同时”；判断兼营的关键是“并”。（五）增值税纳税人（2014年新大纲变化）1.增值税的纳税义务人分类标准特殊情况计税规定小规模纳税人生产型：50万元以下非生产型：80万元以下应税服务：500万元以下个人；（非个体户）非企业性单位；不经常发生应税行为的企业。【注意】为必须可选择。简易征税；不得使用增值税专用发票（可以到税务机关代开）；一般纳税人超过小规模纳税人认定标准小规模纳税人会计核算健全，可以申请认定为一般纳税人执行税款

5、抵扣制；可以使用增值税专用发票。【注意】除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。（六）增值税税率（2014年新大纲变化）1.基本税率17%2.低税率（1）应税货物：13%粮食、食用植物油、食用盐、农产品；自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品； 图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物；饲料、化肥、农药、农机（不包括农机零部件）、农膜、二甲醚；【理解】设置低税率的根本目的是鼓励消费，或者说是保证消费者对基本生活必需品的消费。【记忆提示】低税率四大类：基本温饱、精神文明、农业生产、生活用能源。【注意】低税率中的农产品是指“一般

6、纳税人”销售或进口农产品。（2）应税服务：交通运输业、邮政业：11%现代服务业服务（有形动产租赁服务除外）：6%3.零税率（1）纳税人“出口”货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。 （2）单位和个人提供的“国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务”以及财政部和国家税务总局规定的其他应税服务，税率为零。4.征收率小规模纳税人3%特点:执行简易办法征收，不得抵扣进项税额。（七）一般纳税人应纳税额计算（2014年新大纲变化）当期应纳增值税额=当期销项税额当期进项税额当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。1.销项税额销项税额=销售额×税率2.进

7、项税额计算公式：进项税额=买价×扣除率（三）营业税的税目、税率1.电信业、建筑业、文化体育业的税率为3%；2.金融保险业、服务业、转让无形资产（转让土地使用权）、销售不动产的税率为5%；3.娱乐业的税率为5%20%。（四）营业税应纳税额1.计税依据：营业额应纳税额=营业额×税率营业额=全部价款+价外费用（3）按下列公式：营业额=营业成本或工程成本×（1+成本利润率）÷（1-营业税税率）（五）营业税征收管理1.纳税义务发生时间（1）一般情况业务发生并收讫款项或者取得索取款项凭据的当天（2）特殊情况纳税人“转让土地使用权”、“销售不动产”、提供“建筑业”或者

8、“租赁业”劳务，采用“预收款”方式的，其纳税义务发生时间为“收到预收款的当天”。纳税人新建建筑物后销售，其“自建行为”的纳税义务发生时间，为其销售自建建筑物并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。纳税人将不动产或者土地使用权无偿“赠与”他人，其纳税义务发生时间为不动产“所有权或者土地使用权转移的当天”。2.纳税期限营业税纳税期限分别为5日、10日、15日、1个月或者1个季度。不能按期纳税可以按次纳税。【注意】银行、财务公司、信托投资公司、信用社、外国企业常驻代表机构的纳税期限为l个季度；保险业的纳税期限为1个月【记忆提示】“金融业+外企代表”纳税期限为“一个季度”。（四）消费税应

9、纳税额1.从价定率应纳税额=销售额×税率销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。【注意】不包括向购货方收取的增值税税款。2.从量定额应纳税额=应税消费品的销售数量×单位税额3.复合计征卷烟、白酒采用从量定额与从价定率相结合复合计税。应纳税额=销售额×比例税率+销售数量×定额税率一般应税消费品组成计税价格公式：组成计税价格=（成本+利润）÷（1-比例税率）复合计征应税消费品组成计税价格公式：组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量×定额税率）÷（1-比例税率）（3）三项经费经费名称扣除标准特殊规定职工福利

10、费不超过工资薪金总额14%工会经费不超过工资薪金总额2%职工教育经费不超过工资薪金总额2.5%超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除【注意】三项经费中只有职工教育经费准予在以后年度结转。【链接】“广告费和业务宣传费”准予结转以后年度扣除。十二、违反银行账户结算管理制度的罚则（）【大纲要求】了解（一）存款人违反账户管理制度的处罚1.区分“非经营性存款人”和“经营性存款人”【注意】非经营存款人不一定是个人，经营性存款人也不一定是企业。（1）对非经营性的存款人的罚款金额都是1千元；（2）对经营性的存款人的罚款金额有3种：1000元；1万元以上3万元以下；5千元以上3万元以下。2.具体处罚规定违反银行账

11、户结算管理制度事项经营性存款人处罚金额非经营性存款人处罚金额1.法定代表人或主要负责人、存款人地址以及其他开户资料的变更事项未在规定期限内通知银行1000元1000元1.违反规定开立银行结算账户1万元以上3万元以下2.伪造、变造证明文件欺骗银行开立银行结算账户3.违反规定不及时撤销银行结算账户4.伪造、变造、私自印制开户登记证1.违反规定将单位款项转入个人银行结算账户5000元以上3万元以下的罚款2.违反规定支取现金3.利用开立银行结算账户逃废银行债务4.出租、出借银行结算账户5.从基本存款账户之外的银行结算账户转账存入、将销货收入存入或现金存入单位信用卡账户（二）银行及其有关人员违反银行结算管理制度的处罚（了解）1.多头开户、公款私存5万-30万2.其他5000元-3万（三）付款提示付款期限：自“出票日”起最长不得超过“2个月”。【注意1】持票人超过提示付款期限不获付款的，在票据权利时效内向出票银行作出说明，并提供本人身份证件或单位证明，可持银行本票向出票银行请求付款。【注意2】本票的持票人未按照规定期限提示见票的，丧失对出票