中级会计实务讲义全

1、中级会计实务讲义 第四章 无形资产一、本章考情分析1本章在考试中处于一般地位 ,一般以小分题为主 ,20XX 考了计算题；本年考大题的可能性 不大。但应注意的是 , 由于无形资产增加了许多新的知识点 , 考试中的地位有所提 2本章重点是：研究、开发费用的处理；无形资产摊销。3复习方法： 无形资产摊销年限的改变属于会计估计变更, 应与会计估计结合复习； 无形资产可以通过债务重组和非货币性交换取得 , 应与相关知识点结合复习。二、本章考点精讲本章包括： 无形资产的确认和初始计量、 无形资产后续以及无形资产的处置和报废三部分内容, 现将要点归纳如下：一无形资产的确认1无形资产 ,是指企业拥有或者控制

2、的没有实物形态的可辨认非货币性资产, 包括无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。应注意的是 , 商 誉的存在无法与企业自身分离 , 不具有可辨认性 ,不属于本章所指无形资产。此外 ,企业内部 产生的品牌、报刊名等 , 不应确认为无形资产。2在对土地使用权确认时应注意：1 企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产, 单独核算。 比如 ,取得一块土地使用权后用于建造办公楼 , 该土地使用权不转入建筑物成本 , 而是单独摊销。 这样处理 , 一是简单 , 二可 以节省房产税。 2 下列情况土地使用权应包含在建筑物成本中： 房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外

3、出售的房屋建筑物 , 相关的土地使用权应 当计入所建造的房屋建筑物成本。因为应完整确定房屋的造价 , 计算损益。企业外购房屋建筑物所支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间进行分配, 单独核算固定资产和无形资产；难以合理分配的 , 应当全部作为固定资产处理。3 企业改变土地使用权的用途 , 停止自用土地使用权用于赚取租金或资本增值时, 应将其账面价值转为投资性房地产。3新产品开发费的核算改变了以前全部费用化的做法, 因为全部费用化会打击管理层开发新产品的积极性 , 不利于技术进步。新准则规定：1 将研究开发分为研究阶段和开发阶段, 研究阶段发生的支出全部费用化管理费用；开发阶段的支出在同时满

4、足 5个条件时 ,可以资本化 ,先通过研发支出 归集,然后转入无形资 产。企业内部研究开发项目开发阶段的支出 ,同时满足下列条件的 , 才能确认为无形资产： 完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。 具有完成该无形资产并使 用或出售的意图。 无形资产产生经济利益的方式。 有足够的技术、 财务资源和其他资源 支持 ,以完成该无形资产的开发 ,并有能力使用或出售该无形资产。 归属于该无形资产开发 阶段的支出能够可靠地计量。2 无法区分研究阶段和开发阶段的支出 , 应当在发生时全部计入当期管理费用。 二无形资产初始计量的核算无形资产在取得时 ,应按实际成本计量 , 由于无形资产的来源渠

5、道不同 ,其入账价值在具体构 成上也不同 , 比较如下表：无形资产来源 入账价值确定 主要账务处理 注意点外购 外购无形资产的成本 ,包括购买价款、 相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用 途所发生的其他支出 借：无形资产贷：银行存款 购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付 , 实质上具有融资性质的 , 无 形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。投资者投入 投资者投入无形资产的成本 , 应当按照投资合同或协议约定的价值确定 借：无 形资产贷：实收资本资本公积 合同或协议约定价值不公允的除外自行开发 自行开发的无形资产 , 其成本包括自满足无形资产准则有关规定后至达到预定用 途前所发生

6、的支出总额借：研发支出资本化支出 贷：原材料银行存款应付职工薪酬借：无形资产 贷：研发支出资本化支出 研究阶段的支出应当于发生时计入当期损益；开发阶段的支出 满足有关条件的才能确认为无形资产三无形资产摊销的核算要点无形资产摊销的核算主要有应摊销金额的确定、 摊销起止日期的确定、 摊销方法、 摊销的会 计处理以及无形资产的使用寿命及摊销方法的复核 , 其核算的要点归纳如下表： 核算要点 核算要求 注意点无形资产应摊销金额 无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额。已计提减值 准备的无形资产 , 还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。 使用寿命有限的无形资产 , 其残值应当视为零。 应

7、注意无形资产下列情况下有残值：1 有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；2 可以根据活跃市场得到预计残值信息 , 并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存 在。无形资产摊销的起止日期 1 企业摊销无形资产 , 应当自无形资产可供使用时起 ,至不再作 为无形资产确认时止。2 无法确定使用寿命的无形资产不摊销。当月增加无形资产当月开始摊销 , 与固定资产不同。无形资产摊销方法 企业选择的无形资产摊销方法 , 应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。 无法可靠确定预期实现方式的 , 应当采用直线法摊销。 应注意：摊销方法除直线法外 , 还可 以有年数总和法等 , 改变了过

8、去只有直线法的做法。无形资产摊销的会计处理 一般自用的无形资产摊销计入管理费用；出租无形资产的摊销计 入其他业务成本； 产品专用的无形资产计入生产成本。 在账务处理时专门设 累计摊销 科目 , 不冲减无形资产账面余额 , 与固定资产核算相类似。 按照收益原则确定摊销的列支去向 , 改 变了过去摊销主要计入管理费用的做法。无形资产的使用寿命及摊销方法的复核 企业至少应当于每年年度终了 , 对使用寿命有限的 无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。 无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同 的, 应当改变摊销期限和摊销方法。 企业应当在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核。 如

9、果有证据表 明无形资产的使用寿命是有限的 , 应当估计其使用寿命 , 并按无形资产准则规定处理。 四无形资产的处置和报废 业务事项 主要规定 账务处理 出租 一般情况下 , 企业让渡无形资产使用权形成的租金和发生的相关费用 , 分别确认为其他 业务收入和其他业务成本； 但土地使用权除外 , 因为出租的土地使用权转为投资性房地产了。 借：银行存款 贷：其他业务收入 借：其他业务成本 贷：累计摊销应交税费处置 企业出售无形资产 , 应当将取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期营业外 收入支出 借：银行存款累计摊销 无形资产减值准备 营业外支出贷：无形资产 应交税费 营业外收入报废 无形资产预

10、期不能为企业带来经济利益的 ,应当将该无形资产的账面价值予以转销, 计 入营业外支出。 借：营业外支出累计摊销 无形资产减值准备贷：无形资产例 1说明无形资产的核算1甲股份以下简称 甲公司 有关无形资产业务如下：120XX1月，甲公司以银行存款 1200万元购入一项土地使用权不考虑相关税费。该土地 使用年限为 30 年。 220XX6 月 ， 甲公司研发部门准备研究开发一项专有技术。在研究阶段， 企业为了研究成果的应用研究、评价 ， 以银行存款支付了相关费用 800 万元。 320XX8 月 ， 上述专有技术研究成功 ， 转入开发阶段。企业将研究成果应用于该项专有技术 的设计 ，直接发生的研发

11、人员工资、材料费 ，以及相关设备折旧费等分别为 1000 万元、 900 万元和 400 万元， 同时以银行存款支付了其他相关费用 100万元。以上开发支出均满足无形 资产的确认条件。420XX10月,上述专有技术的研究开发项目达到预定用途,形成无形资产。甲公司预计该专有技术的预计使用年限为 10年。甲公司无法可靠确定与该专有技术有关的经济利益的预期 实现方式。520XX4月,甲公司利用上述外购的土地使用权 ,自行开发建造厂房。厂房于 20XX9月达到 预定可使用状态 ,累计所发生的必要支出 2400万元不包含土地使用权。 该厂房预计使用寿 命为 5 年,预计净残值为 30 万元。假定甲公司对

12、其采用年数总和法计提折旧。620XX5月，甲公司研发的专有技术预期不能为企业带来经济利益，经批准将其予以转销。要求：编制甲公司 20XX1 月购入该项土地使用权的会计分录。计算甲公司 2007年12月 31日该项土地使用权的账面价值。编制甲公司20XX研制开发专利权的有关会计分录。计算甲公司研制开发的专利权20XX末累计摊销的金额。分析土地使用权是否应转入该厂房的建造成本；计算甲公司自行开发建造的厂房20XX计提的折旧额。编制甲公司该项专利权 20XX予以转销的会计分录。答案中的金额单位用万元表示 答案 ?答案?1编制甲公司20XX1月购入该项土地使用权的会计分录。借：无形资产 1200贷：银

13、行存款 1200 2计算甲公司 2007年12月 31日该项土地使用权的账面价值。该土地使用权每年摊销额=1200- 30=40万元借：管理费用 40贷：累计摊销 402007 年 12 月 31 日该项土地使用权的账面价值=120040= 1160万元。3编制甲公司20XX研制开发专利权的有关会计分录。借：研发支出费用化支出800贷：银行存款800借：管理费用800贷：研发支出费用化支出800借：研发支出资本化支出2400贷：原材料 1000银行存款100应付职工薪酬 900累计折旧400借：无形资产2400贷：研发支出资本化支出24004计算甲公司研制开发的专利权20XX末累计摊销的金额2

14、0XX累计摊销的金额=2400- 120X 3 + 12= 300万元。5 分析土地使用权是否应转入该厂房的建造成本；计算甲公司自行开发建造的厂房20XX计提的折旧额通常情况下 , 土地使用权不转入建筑物的建造成本 , 上述厂房的建造不应将土地使用权转入 建造成本 , 而是自行摊销。20XX厂房计提的折旧额=2400 - 30X 5/15 X 9/12 + 2400-30X 4/15 X 3/12=592.5 158= 750.5 万元6编制甲公司该项专利权20XX予以转销的会计分录。借：营业外支出 1780累计摊销 620贷：无形资产专利权 2400总结 : 新准则的主要变化1. 准则的适用

15、范围发生变化：新准则不包括商誉。2土地使用权的核算发生变化： 能不转入就不转入建筑物成本 , 而是自行摊销。 比如购入的 土地用于建造办公楼 , 可以不转。3研究费用费用化；开发费用有条件资本化 ,将使资产增加 , 利润增加。4. 区分使用寿命有限的无形资产和使用寿命不确定的无形资产 , 采用不同的会计处理：使用 寿命有限的 , 应摊销和计提减值； 使用寿命不确定的 ,不摊销 , 应计提减值。 这样处理 ,将使资 产增加 , 利润增加。适用寿命不确定：出租车牌照、商标。5. 增加了无形资产摊销方法的选择：更加合理。直线法以外还可以用工作量法等。6. 不再限定无形资产的净残值为零：更符合实际情况

16、。如果有转让价值 , 就可以有残值。7. 允许部分的无形资产摊销金额计入成本：某些产品专用的无形资产可以计入成本 ,符合配 比原则 , 计算的损益更合理。三、历年试题精析一 单项选择题 ? 例题 1 下列表述中 , 按企业会计制度规定 ,不正确的是 。 20XXA. 无形资产的出租收入应确认为其他业务收入？B. 无形资产的成本应自取得当月按直线法摊销？C. 无形资产的后续支出应在发生时予以资本化？D. 无形资产的研究与开发费用应在发生时计入当期损益 答案 C 解析 本题的考核点是无形资产后续支出。 无形资产的后续支出应在发生时直接计入当期损益,所以C项不正确。注：按照新准则，选项D不正确了；因

17、为开发费用在符合条件时应资本化。例题 22006 年1月 1日,乙公司将某专利权的使用权转让给丙公司 ,每年收取租金 10万元, 适用的营业税税率为 5。转让期间乙公司不使用该项专利。该专利权系乙公司2005 年 1月 1日购入的 ， 初始入账价值为 10万元，预计使用年限为 5年。假定不考虑其他因素 ，乙公司 20XX度因该专利权形成的其他业务利润为 万元。20XXA -2B 75C 8D9 5 答案 B解析其他业务利润=租金收入10 营业税10X 5%无形资产摊销10+ 5=10 0.5-2=7.5 万元。二多项选择题 ?例题1下列有关无形资产的会计处理，不正确的有 。20XXA将自创商誉

18、确认为无形资产B. 将转让使用权的无形资产的摊销价值计入营业外支出C. 将转让所有权的无形资产的账面价值计入其他业务支出D. 将预期不能为企业带来经济利益的无形资产的账面价值转销 答案 ABC 解析 自创商誉不能确认为无形资产 新准则下无论是外购还是自创的商誉都不作为无形资 产；转让使用权的无形资产的摊销价值应计入其他业务支出；转让所有权的无形资产的账面价值计入营业外支出。三判断题 ? 例题 1 如果某项无形资产的预计使用年限没有超过相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限，则该无形资产应在其预计使用年限内分期平均摊销。? ? 20XX 答案V解析 无形资产的摊销应在预计使用年限、合同规定的

19、受益年限 ,法律规定的有效年限中取 较短年限进行摊销。 所以如果某项无形资产的预计使用年限没有超过相关合同规定的受益年 限或法律规定的有效年限 ， 则该无形资产应在其预计使用年限内分期平均摊销。注：新准则下摊销方法除平均摊销外 ， 还有其他方法。 本题在新准则下基本正确 ， 但不太严谨。 例题 2 工业企业为建造生产车间而购入的土地使用权在生产车间正式动工建造之前应作 为工程物资核算。 20XX答案X 解析 工业企业为建造生产车间而购入的土地使用权在生产车间正式动工建造之前应作为 无形资产核算 ， 摊销计入管理费用。四计算题例题1甲股份1997年至20XX无形资产业务有关的资料如下：1997年

20、12月1日,以银行存款300万元购入一项无形资产不考虑相关税费。该无形资 产的预计使用年限为 10年。2001 年 12月 31 日,预计该无形资产的可收回金额为 142万元。该无形资产发生减值后 原预计使用年限不变。2002年12月31日,预计该无形资产的可收回金额为129.8万元,调整该无形资产减值准备后,原预计使用年限不变。2003 年 4 月 1 日 , 将该无形资产对外出售 , 取得价款 130 万元并收存银行不考虑相关税 费。要求：编制购入该无形资产的会计分录。计算 2001 年 12 月 31 日该无形资产的账面余额。编制 2001年12月 31日对该无形资产计提减值准备的会计分

21、录。计算 2002 年 12 月 31 日该无形资产的账面余额。编制 2002 年 12 月 31 日调整该无形资产减值准备的会计分录。计算 2003 年 3 月 31 日该无形资产的账面余额。计算该无形资产出售形成的净损益。编制该无形资产出售的会计分录。答案中的金额单位用万元表示 20XX 答案 编制购入该无形资产的会计分录借：无形资产 300贷：银行存款 300计算 2001 年 12 月 31 日该无形资产的账面余额账面余额=300- 300/10 X 1/12- 300/10 X 4=177.5万元编制 2001 年 12 月 31 日对该无形资产计提减值准备的会计分录 应计提的无形资

22、产减值准备 =177.5-142=35.5 万元 借：营业外支出计提的无形资产减值准备 35.5 贷：无形资产减值准备 35.5计算 20XX 该无形资产的账面余额 该无形资产的摊销额 =142/ X 12=242002 年 12 月 31 日该无形资产的账面余额 =177.5-24=153.5编制 2002 年 12 月 31 日调整该无形资产减值准备的会计分录2002 年 12 月 31 日,应计提的无形资产减值准备=-129.8=-11.8借：无形资产减值准备 11.8贷 ：营业外支出计提的无形资产减值准备 11.8 计算 2003 年 3 月 31 日该无形资产的账面余额20XX1 至

23、 3 月, 该无形资产的摊销额 =129.8/ X 3=6.62003 年 3 月 31 日,该无形资产的账面余额 =153.5-6.6=146.9 万元 计算该无形资产出售形成的净损益该无形资产出售净损益 =130-=6.8 万元 编制该无形资产出售的会计分录借：银行存款 130无形资产减值准备 23.7 贷：无形资产 146.9营业外收入 6.8 注：在新准则下 ,专门设 累计摊销 科目核算无形资产摊销 , 上述无形资产账面余额在新准则 即为无形资产账面价值；在新准则下计提减值计入 资产减值损失 科目。除这两个问题外 其余答案在新准则下也有效。中级会计实务练习题第 四 章 无形资产第 四

24、章 无形资产一、单项选择题1.按照现行规定，下列各项中，股份应作为无形资产入账的是。A.开办费B. 商誉C.为获得土地使用权支付的土地出让金D.开发新技术过程中发生的研究开发费 您的答案 正确答案 C 答案解析 开办费应作为管理费用入账；商誉不作为无形资产入账；企业研究阶段的支出 全部费用化 ， 计入当期损益 管理费用。 开发阶段的支出符合资本化条件的 ， 才能确认为无形 资产； 不符合资本化条件的计入当期损益 管理费用。 无法区分研究阶段支出和开发阶段支 出, 应当将其所发生的研发支出全部费用化 ,计入当期损益管理费用。2. 购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付 ,实质上具有融资性质的

25、 , 无形资产的成 本以 为基础确定。A. 全部购买价款 B. 全部购买价款的现值 C. 对方提供的凭据上标明的金额 D. 市价 您的答案 正确答案 B 答案解析 购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付, 实质上具有融资性质的 , 无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额 , 除按照企业会计准则第 17 号借款费用 应予资本化的以外 ,应当在信用期间内计入当 期损益。3. A 公司为甲、乙两个股东共同投资设立的股份。经营一年后 , 甲、乙股东之外的另一个投 资者丙要求加入 A公司。经协商，甲、乙同意丙以一项非专利技术投入，三方确认该非专利技术的价值

26、是 100 万元。该项非专利技术在丙公司的账面余额为 120 万元 , 市价为 100 万元 , 那么该项非专利技术在 A 公司的入账价值为 万元。A. 100B.120C.0D.150 您的答案 正确答案 A答案解析 投资者投入无形资产的成本 ， 应当按照投资合同或协议约定的价值确定 ，但是合 同或协议约定价值不公允的除外。4. 由投资者投资转入无形资产 ， 应按合同或协议约定的价值假定该价值是公允的， 借记 无形资产 科目，按其在注册资本中所占的份额， 贷记实收资本 科目， 按其差额计入下列科目的是 。A. 资本公积一一资本或股本溢价E. 营业外收入C. 资本公积一一股权投资准备D. 最低

27、租赁付款额 您的答案 正确答案 A， 计入资本公积资本 或 答案解析 投资者投入资产的入账价值与应计入实收资本的差额 股本溢价科目中。5. A 公司 2006年 3月1日开始自行开发成本管理软件,在研究阶段发生材料费用10万元,开发阶段发生开发人员工资 100万元 ,福利费 20万元,支付租金 30万元。开发阶段的支出满足 资本化条件。 2006 年 3 月 16 日 ,A 公司自行开发成功该成本管理软件 , 并依法申请了专利 , 支付注册费1万元,律师费2.5万元,A公司2006年3月20日为向社会展示其成本管理软件，特举办了大型宣传活动，支付费用50万元，则A公司无形资产的入账价值应为万元

28、。A213.5 B 3.5C153.5 D 163.5 您的答案 正确答案 C 答案解析 企业研究阶段的支出全部费用化 ， 计入当期损益 管理费用。 开发阶段的支出符合资本化条件的 ， 才能确认为无形资产；不符合资本化条件的计入当期损益管理费用。在 无形资产获得成功并依法申请取得权利时 ， 要将依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费 用， 作为无形资产的实际成本。 无形资产在确认后发生的后续支出 ， 如宣传活动支出 ， 仅是为 了确保已确认的无形资产能够为企业带为预定的经济利益 ， 因而应在发生当期确认为费用。故无形资产入账价值为：100+20+30+1+ 2.5 = 153.5万元。6. 企

29、业在研发阶段发生的无形资产支出应先计入 科目。A. 无形资产B 管理费用C 研发支出D 累计摊销 您的答案 正确答案 C 答案解析 企业自行开发无形资产发生的研发支出 ， 不满足资本化条件的 ， 借记 研发支出 费用化支出 ， 满足资本化条件的 ，借记研发支出资本化支出 ， 贷记原材料 、银 行存款 、 应付职工薪酬 等科目。 期末或该无形资产达到预定可使用状态的 ， 再转入到管理 费用科目。7. 企业购入或支付土地出让金取得的土地使用权 ， 在已经开发或建造自用项目的 ， 通常作为 科目核算。A. 固定资产B. 在建工程C. 无形资产D. 长期待摊费用 您的答案 正确答案 C 答案解析 土地

30、使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时 , 除特殊情况外 , 土地使用权 的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本 , 而仍作为无形资产进行核算。8. 下列属于无形资产后续支出的是 。A. 相关宣传活动支出B. 无形资产研究费用C.无形资产开发支出D.无形资产购买价款 您的答案 正确答案 A 答案解析 无形资产后续支出是指无形资产入账后 , 为确保该无形资产能够给企业带来的 预定的经济利益而发生的支出。发生的相关宣传活动支出属于无形资产后续支出, 应在发生当期确认为费用。9. 无形资产的期末借方余额 , 反映企业无形资产的A. 成本 B. 摊余价值 C. 账面价值 D. 可收回金额 您的答案

31、正确答案 A 答案解析 根据新准则的规定 , 无形资产科目的期末余额 , 反映企业无形资产的成本。10. A 公司于 2004年 1月5日购入专利权支付价款 225万元。该无形资产预计使用年限为 7 年,法律规定年限为 5 年。 2005年 12月 31日,由于与该无形资产相关的经济因素发生不利 变化,致使其发生减值 ,A 公司估计可收回金额为 90 万元。假定无形资产按照直线法进行摊 销。则至20XX底,无形资产的累计摊销额为 万元。A. 30 B.45C.135 D.120 您的答案 正确答案 D答案解析120XX摊销225+5年=45万元；220XX 摊销 225+5 年=45万元；3无

32、形资产账面价值=225- 45X 2=135万元；可收回金额 =90万元;420XX摊销90+3年=30万元；5200420XX无形资产的累计摊销额= 45+45+30= 120万元。11. 企业摊销自用的、使用寿命确定的无形资产时, 借记 管理费用 科目,贷记 科目。A. 无形资产B 累计摊销C 累计折旧D 无形资产减值准备 您的答案 正确答案 B答案解析 根据新准则的规定 ,企业按期计提无形资产的摊销 , 借记管理费用 、其他业务 成本 等科目 ,贷记 累计摊销 科目。12. 在会计期末 ,股份所持有的无形资产的账面价值高于其可收回金额的差额 ,应当计入 科 目。A. 管理费用B. 资产减

33、值损失C. 其他业务成本D .营业外支出 您的答案 正确答案 B 答案解析 当期末无形资产的账面价值高于其可回收金额的 , 按其差额应当计提无形资产 减值准备时 ,借记资产减值损失计提的无形资产减值准备科目, 贷记 无形资产减值准备科目。13. 甲公司以 250 万元的价格对外转让一项专利权。该项专利权系甲公司以 500 万元的价格 购入 ,购入时该专利权预计使用年限为10 年, 法律规定的有效使用年限为 12年。转让时该专利权已使用 5 年。转让该专利权应交的营业税为 12 万元 , 该无形资产按直线法摊销。 假定不 考虑其他相关税费。该专利权在第 5 年年末计提减值准备 10 万元。甲公司

34、转让该专利权所 获得的净收益为 万元。A. 0 B.10 C. 2 D.22 您的答案 正确答案 C答案解析转让收益=转让价款-转让时无形资产的账面价值-支付的相关税费=250 -500/10 X 5- 10 12=- 2万元。14.2006 年 1 月 1 日, 乙公司将某专利权的使用权转让给丙公司 , 每年收取租金 10 万元 ,适用的营业税税率为 5。转让期间乙公司不使用该项专利。该专利权系乙公司2005 年 1 月 1 日购入的 ,初始入账价值为 10万元,预计使用年限为 5 年。该无形资产按直线法摊销。假定不考虑其他因素，乙公司20XX度因该专利权形成的其他业务利润为万元。A-2 B

35、 75 C8 D.9 5 您的答案 正确答案 B答案解析其他业务利润=其他业务收入其他业务成本=10- 10X 5% 10/5 = 7.5万元15. 甲公司出售所拥有的无形资产一项 ，取得收入 300万元，营业税税率 5%。该无形资产取得 时实际成本为 400 万元 ， 已摊销 120 万元 ， 已计提减值准备 50 万元。甲公司出售该项无形资 产应计入当期损益的金额为 万元。A. 100 B. 20 C.300 D.55 您的答案 正确答案 D答案解析出售该项无形资产应计入当期损益的金额= 300X 1 5%-400 120 50= 55 万元。16. 甲公司以 200 万元的价格对外转让一

36、项无形资产。该项无形资产系甲公司以360 万元的价格购入 ，购入时该无形资产预计使用年限为 10年，法律规定的有效使用年限为 12年。转让 时该无形资产已使用 5年，转让该无形资产应交的营业税税率为5%，假定不考虑其他相关税费， 该无形资产已计提减值准备 20 万元。 该无形资产按直线法摊销。 甲公司转让该无形资产 所获得的净收益为 万元。A. 10 B.20 C.30 D.40 您的答案 正确答案 C答案解析转让该无形资产所获得的净收益=200 360 360十10X 5 20 + 200X 5% =30万元。1 7.某股份于 2005年7月1日，以50万元的价格转让一项无形资产 ，同时发生

37、相关税费 3万 元。该无形资产系 2002年 7 月 1 日购入并投入使用 ， 其入账价值为 300 万元， 预计使用年限 为 5年，法律规定的有效年限为 6年。该无形资产按直线法摊销。转让该无形资产发生的净 损失为 万元。假定不考虑相关税费A. 70B. 73C. 100D. 103 您的答案 正确答案 B 答案解析 无形资产的摊销期按预计使用年限和有效年限中较短者 , 所以 2001 年 7 月 1 日 该无形资产的账面价值为120万元,转让净损失=120+3-50=73万元。18. 甲公司研制一项新技术 , 该企业在此项研究过程中发生的研究费用 60000 元, 在开发过程 中发生的开发

38、费用 40000 元, 研究成功后申请获得该项专利权 , 在申请过程中发生的专利登 记费为 20000元, 律师费 6000元, 该项专利权的入账价值为 元。A86000B26000C6000D66000 您的答案 正确答案 D 答案解析 研究费用应该计入到当期损益。二、多项选择题1. 下列可以确认为无形资产的有。A. 计算机公司购入的为客户开发的软件B. 高级专业技术人才C. 企业通过行政划拨无偿取得的土地使用权D .有偿取得一项为期 15年的高速公路收费权E. 购买的商标权 您的答案 正确答案 ADE 答案解析 企业通过行政划拨无偿取得的土地使用权、 高级专业技术人才等 , 不能确认为无

39、形资产。2. 外购无形资产的成本 , 包括 。A. 购买价款B. 进口关税C .其他相关税费D. 直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出 正确答案 ABCD3. 投资者投入无形资产的成本,应当按照 确定,但该金额不公允的除外。A. 投资合同约定的价值B. 公允价值C. 投资方无形资产的账面价值D. 协议约定的价值 您的答案 正确答案 AD4. 下列属于研究活动的是A. 意于获取知识而进行的活动B. 研究成果或其他知识的应用研究、评价和最终选择C. 材料、设备、产品、工序、系统或服务替代品的研究D. 新的或经改进的材料、设备、产品、工序、系统或服务的可能替代品的配制、设计、评价 和最终

40、选择 您的答案 正确答案 ABCD5. 企业内部研究开发项目开发阶段的支出 , 同时满足下列 条件的 ,才能确认为无形资产。A. 完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性B. 具有完成该无形资产并使用或出售的意图C. 无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形 资产自身存在市场 , 无形资产将在内部使用的 , 应当证明其有用性D. 有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售 该无形资产E归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量 您的答案 正确答案 ABCDE6. 下列有关土地使用权的会计处理 ， 正确的是

41、 。A. 企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产B. 土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物一般应当分别进行摊销和提取折旧C. 企业外购的房屋建筑物支付的价款无法在地上建筑物与土地使用权之间分配的，应当按照企业会计准则第 4 号固定资产规定 ， 确认为固定资产原价D. 企业改变土地使用权的用途 ，将其作为用于出租或增值目的时，应将其账面价值转为投资性房地产E. 房地产开发企业取得土地用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本 您的答案 正确答案 ABCDE 答案解析 企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产 ， 但改变土地使用权

42、的用途、 用于 出租或增值目的时 ， 应当将其转为投资性房地产。在土地上自行开发建造厂房等地上建筑物时 ， 土地使用权与地上建筑物应当分别进行摊销和 提取折旧。但下列情况除外：1 房地产开发企业取得土地用于建造对外出售的房屋建筑物 ， 相关的土地使用权应当计入 所建造的房屋建筑物成本。2 企业外购的房屋建筑物支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间进行分配；难以分配的 ， 应当全部作为固定资产 ， 并按照企业会计准则第 4 号固定资产的规定进行 处理。7. 下列有关无形资产会计处理的表述中,正确的有 。A. 无形资产后续支出应该在发生时计入当期损益B. 企业自用的、使用寿命确定的无形资产的摊

43、销金额，应该全部计入当期管理费用C. 不能为企业带来经济利益的无形资产的摊余价值，应该全部转入当期的管理费用D. 使用寿命有限的无形资产应当在取得当月起开始摊销 您的答案 正确答案 AD答案解析选项B中如果是出租的无形资产，在摊销时应该计入到其他业务成本科目的，另外如果该项无形资产是专门用于生产某种产品或者其他资产 ， 其所包含的经济利益是通过转 入到所生产产品的成本或与其使用相关的科目。如果无形资产不能为企业带来经济利益 ， 应该将无形资产的账面价值全部转入当期营业外支 出。8. 一般情况下 ，有使用寿命的无形资产应当在其预计使用年限内摊销。 但是，如果预计使用年 限超过了相关合同规定的受益

44、年限或法律规定的有效年限 ， 应按以下原则确定摊销年限的是 。A. 合同规定受益年限，法律没有规定有效年限的，摊销年限不应该超过受益年限B. 合同没有规定受益年限，法律规定有效年限的，摊销年限不应该超过有效年限C. 合同规定受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销年限选择二者中较短者D. 如果无法预计无形资产带来经济利益的年限，应当确定为寿命不确定的无形资产 您的答案 正确答案 ABCD 答案解析 根据新准则的规定 ， 企业持有的无形资产 ， 通常来源于合同性权利或其他法定权 利， 且合同规定或法律规定有明确的使用年限。来源于合同性权利或其他法定权利的无形资 产， 其使用寿命不应超过合同性权利或

45、其他法定权利的期限；合同性权利或其他法定权利在 到期时因续约等延续、且有证据表明企业续约不需要付出大额成本的， 续约期应当计入使用寿命。合同或法律没有规定使用寿命的 ， 企业应当综合各方面因素判断， 以确定无形资产能为企业带来经济利益的期限。 比如 ， 与同行业的情况进行比较、 参考历史经验 ， 或聘请相关专家 进行论证等。按照上述方法仍无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限的， 该项无形资产应作为使用寿命不确定的无形资产。9. 企业确定无形资产的使用寿命通常应当考虑的因素有。A. 该资产通常的产品寿命周期、可获得的类似资产使用寿命的信息B. 技术、工艺等方面的现阶段情况及对未来发展趋势的

46、估计C. 以该资产生产的产品或服务的市场需求情况D. 现在或潜在的竞争者预期采取的行动 您的答案 正确答案 ABCD10. 无形资产的可收回金额是以下两者中的较大者。A. 无形资产的公允价值不考虑处置费用B. 无形资产的净值C. 无形资产的原值D. 无形资产的预计未来现金流量的现值 您的答案 正确答案 AD答案解析无形资产的可收回金额指以下两项金额中较大者：无形资产的公允价值减去 因出售该无形资产所发生的律师费和其他相关税费后的余额；预期从无形资产的持续使用和使用年限结束时的处置中产生的预计未来现金流量的现值。11. 下列有关无形资产的会计处理中, 不正确的是 。A. 转让无形资产使用权所取得

47、的收入应计入营业外收入B. 使用寿命不确定的无形资产，不应摊销C. 转让无形资产所有权所发生的支出应计入其他业务成本D购入但尚未投入使用的、使用寿命确定无形资产的价值不应进行摊销 您的答案 正确答案 ACD12. 下列有关无形资产的后续计量中 ， 说法不正确的是 。A. 使用寿命不确定的无形资产,其应摊销的金额应该按照10年进行摊销B. 无形资产的摊销方法必须采用直线法进行摊销C. 使用寿命不确定的无形资产应该按照系统合理的方法摊销D. 企业无形资产的摊销方法应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式 您的答案 正确答案 ABC 答案解析 使用寿命不确定的无形资产不应摊销。 企业选择无

48、形资产摊销方法 , 应该反映与 该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式；无法可靠确定预期实现方式的, 应当采用直线法摊销。三、判断题1. 无形资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。 您的答案 正确答案 错 答案解析 无形资产是指没有实物形态的可辨认非货币性资产。商誉的存在无法与企业自 身分离 , 不具有可辨认性 , 不属于无形资产。某企业以 50万元外购一项专利权 , 同时还发生相关费用 6万外购无形资产的成本 ,包括购 买价款、进口关税和其他税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。元, 那么该外购专利权的入账价

49、值为56 万元。 您的答案 正确答案 对 答案解析 外购无形资产的成本 , 包括购买价款、 进口关税和其他税费以及直接归属于使该 项资产达到预定用途所发生的其他支出。2. 企业为首次发行股票和为非首次发行股票而接受投资者投入的无形资产, 均应按投资合同或协议约定的价值作为实际成本 , 但合同或协议约定价值不公允的除外。 您的答案 正确答案 对3. 对自行开发并按法律程序申请取得的无形资产 , 按在研究与开发过程中发生的材料费用、 直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金、借款费用 , 以及注册费、聘请 律师费等费用作为无形资产的实际成本。 您的答案 正确答案 错 答案解析 根据新准

50、则的规定 , 自行开发的无形资产研究阶段的支出 , 应该计入当期损益 开发阶段的支出 , 符合资本化条件的 , 应该计入无形资产的成本。4. 已计入各期费用的研究费用 , 在该项无形资产获得成功并依法申请专利时 , 再将原已计入 费用的研究费用予以资本化。 您的答案 正确答案 错 答案解析 已经计入各期费用的研究费用 , 在该项无形资产获得成功并依法申请取得专利 时, 不得再将原已计入费用的研究费用资本化。5. 工业企业为建造生产车间而购入的土地使用权在生产车间正式动工建造之前应作为工程 物资核算。 您的答案 正确答案 错 答案解析 工业企业为建造生产车间而购入的土地使用权在生产车间正式动工建

51、造之前还 是作为无形资产核算。6. 无形资产的后续支出应判断是否可以资本化 ,符合资本化条件的应予以资本化 , 计入无形 资产成本。不符合资本化条件的应直接计入当期费用。 您的答案 正确答案 错 答案解析 无形资产的后续支出 , 仅仅是为了确保已确认的无形资产能够为企业带来预定 的经济利益 , 因而应当在发生当期确认为费用 , 不增加无形资产的账面价值。7. 使用寿命确定的无形资产的摊销应计入管理费用。 您的答案 正确答案 错 答案解析 使用寿命确定的无形资产的摊销金额一般应确认为当期损益, 计入管理费用。 某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的, 无形资产的摊销金额可以计

52、入产品或其他资产成本。出租的无形资产摊销时 , 应计入其他业务成本。8. 无形资产摊销时 ,应该冲减无形资产的成本。 您的答案 正确答案 错 答案解析 根据新准则的规定 , 无形资产摊销时 , 不能冲减无形资产的成本 , 应该将摊销的 金额记入 累计摊销 科目中。9. 无形资产 科目的期末借方余额 , 反映企业无形资产的账面价值。 您的答案 正确答案 错 答案解析 根据新准则的规定 , 无形资产摊销记入 累计摊销 科目中 , 不冲减无形资产的成 本。所以 无形资产 科目的期末借方余额 , 反映企业无形资产的成本。10. 企业应根据期末无形资产公允价值的一定比例计提减值准备。 您的答案 正确答案

53、 错 答案解析 企业应根据期末无形资产账面价值高于其预计可收回金额的数额计提减值准 备。11. 无形资产预期不能为企业带来经济利益的, 应将无形资产的账面价值转入 管理费用 科目。 您的答案 正确答案 错 答案解析 无形资产预期不能为企业带来经济利益的 , 应按已计提的累计摊销 , 借记 累计 摊销 科目 , 按其账面余额 , 贷记无形资产 科目,按其差额 , 借记 营业外支出 科目。已计提 减值准备的 , 还应同时借记无形资产减值准备。12. 由于出售无形资产属于企业的日常活动 ,因此出售无形资产所取得的收入应通过其他业务收入 科目核算。 您的答案 正确答案 错 答案解析 无形资产转让包括无形资产使用权的转让和无形资产所有权的转让。出售无形 资产是指转让无形资产的所有权。出售无形资产不属于企业的日常活动而属于利得 , 因此出 售无形资产所得应以净额反映和核算 , 即企业应将所得价款与该无形资产的账面价值之间的 差额计入营业外收入或营业外支出。13. 无形