讲义第13讲税率和征收率

1、第二章+增值税税法（）(2019)考试辅导第四节税率和征收率【概念】税率和征收率一、增值税税率体现整体税负增值税税率是按负担的全部增值税税额。的整体税负设计的，用应税货物的销售额乘以增值税税率，为该货物在这一环节所增值税税率=（货物在本环节的应纳税额+以前环节的已纳税额）/货物在本环节的销售额×100% 增值税税率对应不含税销售额，16%税率相当于含税价的 13.79%即 1/（1+16%）×16%增值税税率表：二、我国增值税税率税率类型税率适用范围（一） 基本税率2018.4.30 日之前：17%纳税人销售或进口绝大部分的货物纳税人提供的、修理修配劳务、有形动产租赁201

2、8.5.12019.3.31：16%2019.4.1 起：13%（二） 较低税率2017.7.12018.4.30：11%1. 销售或进口税法列举的低税率货物（后详述）2. 提供交通、邮政、基础电信、不动产租赁服务3. 销售不动产4. 转让土地使用权2018.5.12019.3.31：10%2019.4.1 起：2017.6.30之前2017.7.12018.4.302018.5.12019.3.312019.4.1之后17%17%16%13%13%11%10%9%11%6%6%6%6%做题时请务必看清楚题目给的具体时间，从而找到适用税率，本课程以 2018.5.1 2019.3.31 之间的

3、税率为例进行讲解第二章+增值税税法（）(2019)考试辅导（五）其他规定1. 纳税人提供适用不同税率或者征收率的货物、应税劳务和应税行为，未分别核算的，从高适用税率。2. 试点纳税人销售电信服务时，附带赠送用户识别卡、电信终端等货物或者电信服务，应将其取得的全部价款和价外费用进行分别核算，按各自适用的税率计算缴纳增值税。三、10%较低税率货物（2019 年 4 月 1 日起，税率为 9%）1.粮食等农、食用植物油、食用盐；（基本温饱）2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、二甲醚、沼气、居民用煤炭制品；（生活能源）3.图书、报纸、杂志、音像制品、物；（精神文明）4.饲料、化肥、

4、农机、农膜；（农业生产）5.规定的其他货物。重点关注的内容：【例题 1·多选题】下列货物，适用较低增值税税率的有（A.利用工业余热生产的热水）。较低税率货物关注点1.农（1） 农，强调初级农，农林牧渔业（2） 指“纳税人”销售或进口农（3） 面粉、灭菌乳、鲜奶、玉米胚芽按低税率征收增值税（4） 烟叶晾烟叶、晒烟叶、初烤烟叶（5） 淀粉、速冻食品、方便面、副食品、各种熟食品、蔬菜罐头、水果罐头、果脯、蜜饯、中成药等按基本税率征税2.自来水农业灌溉用水、引水工程输送的水等，不属于本货物的范围， 不征收增值税3.天然气气田天然气、油田天然气、煤矿天然气和其他天然气4.居民用煤炭制品不原煤和

5、工业用煤5.图书、报纸、杂志（1） 低税率指的是销售图书报刊（2） 中小学课本配套（各种纸制品或图片）6.饲料（1） 不直接用于动物饲养的粮食、饲料添加剂（2） 豆粕、宠物饲料、饲用鱼油、矿物质微量元素舔砖、饲料级磷酸二氢钙按“饲料”征收增值税7.、农机、农膜（1） 农机指农机整机，农机零部件适用基本税率（2） 用于人类日常生活的各种类型包装的日用卫生用药（ 如卫生杀虫剂、驱虫剂、驱蚊剂、蚊香等）适用基本税率8.二甲醚节约资源的，较低税率照顾9%口诀：交邮基建不租不销转土（三） 低税率6%销售其他服务（按照规定适用零税率的除外）1. 销售增值电信服务、金融服务、现代服务（租赁服务除外）、生活服

6、务2. 销售无形资产（转让土地使用权除外）【注意】纳税人通过省级土地行政主管部门设立的平台转让补充耕地指标，按照销售无形资产缴纳增值税，税率为 6%。（四） 零税率0出口货物、劳务、境内和个人发生的跨境应税行为第二章+增值税税法（）(2019)考试辅导B.石油液化气 C.饲料添加剂 D.蚊香、驱蚊剂E.食用盐【】ABE【解释】选项 CD，适用基本税率。【例题 2·单选题】某货物企业为增值税纳税人，2018 年 6 月提供货物服务，取得不含税收入480000 元；出租闲置车辆，取得含税收入 68000 元；提供车辆停放服务，取得含税收入 26000 元。以上业务均选择计税。该企业当月销

7、项税额是（）元。A.55379.1 B.61480 C.65256.92D.59742.95【】D】货物服务属于“交通服务”，出租闲置车辆属于“有形动产租赁服务”，车辆停放服务属于“不动产租赁服务”，该企业当月的销项税额=480000×10%10%=59742.95（元）。/（1+16%）×16%/（1+10%）×四、零税率此处仅纳税人出口货物，境内跨境服务和个人发生符合规定的跨境应税行为，税率为零。（一）境内和个人销售的下列服务和无形资产，适用增值税零税率：1.国际服务在境内载运旅客或者货物；在境外载运旅客或者货物入境；在境外载运旅客或者货物。2.航天服务3.向

8、境外提供的完全在境外消费的下列服务：研发服务、合同能源管理服务、设计服务、广播影视节目（）的制作和服务、服务、电路设计及测试服务、4.财政部和系统服务、业务流程管理服务、离岸服务外包业务、转让技术。税务规定的其他服务。、期租、湿租服务时，如果租赁的交通工具用于国际5.境内和个人提供服务和台服务，适用零税率。6.境内和个人以无工具承运方式提供的国际服务，由境内实际承运人适用增值税零税率；无工具承运业务的经营者适用免税。7.境内和个人发生的与台有应税行为，除另有规定外，参照上述规定执行。【注意】零税率的申请方为实际提供相关服务的一方。【总结】与货物相关税率、期租、湿租交通服务 10%干租、光租有形

9、动产租赁服务 16%租赁服务类型零税率的申请方境内的提供服务，如果租赁的交通工具用于国际服务和台服务出租方境内的向境内提供期租、湿租服务， 如果承租方利用租赁的交通工具向其他提供国际服务和台服务承租方境内的向境外提供期租、湿租服务出租方境内的以无工具承运方式提供国际服务境内实际承运人第二章+增值税税法（）(2019)考试辅导（二）完全在境外消费，是指：（1） 服务的实际接受方在境外，且与境内的货物和不动产无关。（2） 无形资产完全在境外使用，且与境内的货物和不动产无关。（3）财政部和税务规定的其他情形。（三）放弃零税率的规定境内的和个人销售适用增值税零税率的服务或无形资产的，可以放弃适用增值税

10、零税率，选择免税或按规定缴纳增值税。放弃适用增值税零税率后，36内不得再申请适用增值税零税率。（四）销售适用零税率的服务或者无形资产的征收管理服务和无形资产的退税率为其适用的增值税税率。五、增值税征收率：3%、5%（一）征收率适用情况：1.小规模纳税人；2.增值税纳税人简易计税。（二）3%征收率适用范围1.小规模纳税人的简易计税及纳税人可以选择适用简易计税计税时（适用 5%征收率的除外）。2. 小规模纳税人（除其他个人外）销售2%征收。3. 小规模纳税人（除其他个人外）销售收增值税。使用过的固定资产（动产），适用简易办法依照 3%征收率减按使用过的除固定资产（动产）以外的物品，应按 3%的征收

11、率征4.纳税人销售使用过的不得抵扣且未抵扣进项税的固定资产（动产），适用简易办法依照 3%征收率减按 2%征收增值税。5.纳税人（含纳税人和小规模纳税人）销售旧货，按照简易办法依照 3%征收率减按 2%征收增值税。（三）5%征收率适用范围1.纳税人销售其 2016 年 4 月 30 日前取得的不动产选择简易计税计税的，适用 5%征收率。2.房地产开发企业的纳税人销售自行开发的房地产老项目，选择适用简易计税的，适用 5%征收率。3.小规模纳税人销售不动产、出租不动产，适用 5%征收率。特例：个人出租住房，应按照 5%的征收率减按 1.5%计算应纳税额。4.纳税人出租其 2016 年 4 月 30

12、 日前取得的不动产，选择适用简易计税计税，适用 5%征收率。5. 纳税人提供劳务派遣服务，选择差额纳税的，征收率为 5%。6. 纳税人提供安全保护服务，选择差额纳税的，征收率为 5%。7.纳税人提供人力资源外包服务，选择简易计税方式计税的，征收率为 5%。【总结】5%主要与不动产租售、差额计税的劳务派遣、人力资源外包服务有关。【注意】1. 使用征收率计税就要求纳税人采用简易征税办法缴税，不能抵扣该项目相2. 采用征收率计算的税额是应纳税额，不能称其为销项税额。总结：进项税。高频考点要点基本税率17%/16%/13%：销售或进口大部分货物+劳务+有形动产租赁低税率11%/10%/9%：农（温饱、生活能源、精神文明、农业生产）+部分服务（交邮基建不租不销转土）出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用交通服务 10%无工具承运业务交通服务 10%航天服务按照航空服务（零税率）货物服务经纪