第十章 个人所得税

1、江苏工业学院江苏工业学院会计教研室会计教研室TEL：E-mail:税务会计税务会计课件课件本章本章目的目的1、理解和掌握个人所得税的基本内容；理解和掌握个人所得税的基本内容；2、理解和掌握个人所得税税额的计算方法；理解和掌握个人所得税税额的计算方法；3 3、理解和掌握个人所得税的会计处理。、理解和掌握个人所得税的会计处理。第一节第一节 个人所得税概述个人所得税概述一、纳税义务人一、纳税义务人 居民纳税人居民纳税人, ,非居民纳税人非居民纳税人二、征税对象二、征税对象 1111项所得项所得 三、税率三、税率 超额累进税率和比例税率超额累进税率和比例税率( (不同项目不同税率不同项目不同税率) )

2、四、应纳税额的计算四、应纳税额的计算 关键词关键词: : 按月（年）计征、按按月（年）计征、按次次计征、费用扣除计征、费用扣除劳务报酬所得劳务报酬所得 是指个人从事设计、装潢、安装、制是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。取得的所得。 （一）一般

3、情况下应纳税额的计算（一）一般情况下应纳税额的计算（二）特殊情况下应纳税额的计算（二）特殊情况下应纳税额的计算 几点变化：几点变化：1、工资薪金扣除标准工资薪金扣除标准20062006年年1 1月月1 1日前，为日前，为800800元元20062006年年1 1月月1 1日到日到20082008年年2 2月月2828日，为日，为16001600元元0808年年3 3月月1 1日起，为日起，为20002000元。元。2 2、利息股息红利所得，适用税率，、利息股息红利所得，适用税率，0707年年8 8月月1515日前日前20%20%，之后为，之后为5%5%，0808年年1010月月9 9日起，日起

4、，对储蓄存款利息免税对储蓄存款利息免税3 3、对个人投资者从上市公司取得的股息红、对个人投资者从上市公司取得的股息红利所得，自利所得，自20052005年年6 6月月1313日起暂减按日起暂减按5050计计入个人应纳税所得额，依照现行税法规定入个人应纳税所得额，依照现行税法规定计征个人所得税。计征个人所得税。 4 4、“次次” 劳务报酬：只有一次性收入，以取得该劳务报酬：只有一次性收入，以取得该项收入为一次。项收入为一次。 同一事项连续取得收入，以一个月收入同一事项连续取得收入，以一个月收入为一次。为一次。 稿酬：以每次出版、发表取得的收入为稿酬：以每次出版、发表取得的收入为一次。一次。 特许

5、权使用费：以某项使用权的一次转特许权使用费：以某项使用权的一次转让的收入为一次。让的收入为一次。 5 5、捐赠：公益性捐赠未超过应纳税所得额、捐赠：公益性捐赠未超过应纳税所得额30%30%的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。第一节第一节 案例案例 案例案例1 051 05年某纳税人月薪年某纳税人月薪3 5003 500元元, ,该纳税人不适用附加减除费用的规定。该纳税人不适用附加减除费用的规定。计算其计算其月月应纳个人所得税税额。应纳个人所得税税额。 800800 案例案例2 2 某外商投资企业中工作的美国专家（非居民纳税人），某外商投资企业中工作的美国专家

6、（非居民纳税人），20092009年年5 5月月份取得由该企业发放的工资收入份取得由该企业发放的工资收入10 00010 000元。计算其应纳个人所得税税额。元。计算其应纳个人所得税税额。 280元元 665元元 案例案例3 3 某某20062006年年1 1月月1 1日，某个人与事业单位签订承包合同经营招待所，日，某个人与事业单位签订承包合同经营招待所，承包期为承包期为3 3年，年，20062006年招待所实现承包经营利润年招待所实现承包经营利润85 00085 000元，按合同规定承包元，按合同规定承包人每年应从承包经营利润中上交承包费人每年应从承包经营利润中上交承包费20 00020 0

7、00元。计算承包人元。计算承包人20062006年年应纳应纳个人所得税税额。个人所得税税额。9490元元 案例案例4 4 歌星许某一歌星许某一次次取得表演收入取得表演收入40 00040 000元，计算其应纳个人所得税税元，计算其应纳个人所得税税额。额。7 600元元 案例案例5 5 某作家取得一次未扣除个人所得税的书稿收入某作家取得一次未扣除个人所得税的书稿收入20 00020 000元，计算其元，计算其应纳个人所得税税额。应纳个人所得税税额。2 240元元工资薪金所得：按月计征工资薪金所得：按月计征 4800元元年收入总额年收入总额 必要费用：月减除额必要费用：月减除额1600元元劳务报酬

8、所得：按次计征劳务报酬所得：按次计征 4000元元 800、收入的、收入的20%稿酬所得：按次计征稿酬所得：按次计征 4000元元 800、收入的、收入的20% 实际税率实际税率14% 案例案例6 6 王工程师向一家公司提供一项专利使用权，一王工程师向一家公司提供一项专利使用权，一次次取得收入取得收入50 00050 000元。计算其应纳个人所得税税额。元。计算其应纳个人所得税税额。 案例案例7 7 某储户某储户20062006年存入银行一年期定期存款年存入银行一年期定期存款100 000100 000元，年利率为元，年利率为2.25%2.25%。计算其应纳个人所得税税额。计算其应纳个人所得税

9、税额。 8 000元元 案例案例88* * 刘某刘某20072007年年5 5月起将其自有的房屋出租给张某家居住，租期月起将其自有的房屋出租给张某家居住，租期1 1年。年。每月收取租金收入每月收取租金收入3 0003 000元，元，4 4月发生出租房维修费月发生出租房维修费18001800元。计算刘某元。计算刘某0707年年租金收入应纳个人所得税税额租金收入应纳个人所得税税额( (已缴纳营业税、城建税及教育费附加）。已缴纳营业税、城建税及教育费附加）。727.2元元 案例案例9 9 某人建房一栋，造价某人建房一栋，造价36 00036 000元，其他费用元，其他费用2 0002 000元。该人

10、将房屋以元。该人将房屋以60 00060 000元转让，支付交易费用等元转让，支付交易费用等2 5002 500元，计算其应纳个人所得税税额。元，计算其应纳个人所得税税额。3 900元元 案例案例10 10 陈某在参加商场有奖销售中，中奖所得共计价值陈某在参加商场有奖销售中，中奖所得共计价值20 00020 000元，计元，计算其应纳个人所得税税额。若陈某拿出算其应纳个人所得税税额。若陈某拿出4 0004 000元通过教育部门捐赠给希望小元通过教育部门捐赠给希望小学呢？学呢？ 4000元元利息利息股息股息红利所得红利所得:按次计征按次计征 无费用扣除无费用扣除财产租赁所得：每月收入为一次财产租

11、赁所得：每月收入为一次 800+修缮费用（修缮费用（800元为限）元为限） 个人房租收入营业税率个人房租收入营业税率3%,个所税率个所税率10%财产转让所得：按次计征财产转让所得：按次计征 财产原值、合理税费财产原值、合理税费偶然所得：按次计征偶然所得：按次计征 无费用扣除无费用扣除同劳务报酬所得同劳务报酬所得作业作业1： 马某马某08年月工资年月工资1800元，元，12月一次取得月一次取得年终奖年终奖30000元，计算该年终奖应纳个人所得元，计算该年终奖应纳个人所得税。税。 (30000-200)/12=2483.33元元 故适用税率故适用税率15% 应纳税额应纳税额= (30000-200

12、)*15%-125=4345元元作业作业2：李某：李某2007年在甲国讲学取得收入年在甲国讲学取得收入30000元，在乙国开画展取得卖画收入元，在乙国开画展取得卖画收入70000元，并分别在甲乙国已缴纳个人所元，并分别在甲乙国已缴纳个人所得税得税5000元和元和18000元，计算该所得在我元，计算该所得在我国应纳个人所得税。国应纳个人所得税。A国收入抵扣限额国收入抵扣限额=30000*（1-20%）*30%-2000=5200元元5000元已交税可全额抵扣，并在我国补交元已交税可全额抵扣，并在我国补交个人所得税个人所得税200元元B国收入抵扣限额国收入抵扣限额=70000*（1-20%）*40

13、%-7000=15400元元18000故在我国不再交税故在我国不再交税 某合伙企业从事服务业，共有两名合某合伙企业从事服务业，共有两名合伙人，其中：张三的出资及分配比例为伙人，其中：张三的出资及分配比例为60%，李四的出资及分配比例为，李四的出资及分配比例为40%。该企业可准确核算收入额，但成本费用该企业可准确核算收入额，但成本费用核算不清，主管税务机关核定其按应税核算不清，主管税务机关核定其按应税所得率所得率7%征收个人所得税。征收个人所得税。2010年取得年取得一季度收入额为一季度收入额为30万元，二季度收入额万元，二季度收入额为为50万元，该合伙企业万元，该合伙企业2010年每季度应年每

14、季度应缴纳个人所得税计算如下：缴纳个人所得税计算如下： 一季度：应纳税所得额收入总额一季度：应纳税所得额收入总额应税所得应税所得率率3000007%21000元元 张三应纳税所得额应纳税所得额张三应纳税所得额应纳税所得额分配比分配比例例2100060%12600元元 张三应纳所得税额张三应纳税所得额张三应纳所得税额张三应纳税所得额适用适用税率税率1260020%12501270元元 李四应纳税所得额应纳税所得额李四应纳税所得额应纳税所得额分配比分配比例例2100040%8400元元 李四应纳所得税额张三应纳税所得额李四应纳所得税额张三应纳税所得额适用适用税率税率840010%250590元元二

15、季度：应纳税所得额收入总额二季度：应纳税所得额收入总额应税所得率应税所得率（300000+500000）7%56000元元 张三应纳税所得额应纳税所得额张三应纳税所得额应纳税所得额分配比分配比例例5600060%33600元元 张三应纳所得税额张三应纳税所得额张三应纳所得税额张三应纳税所得额适用适用税率一季度已纳税额税率一季度已纳税额3360030%425012704560元元 李四应纳税所得额应纳税所得额李四应纳税所得额应纳税所得额分配比分配比例例5600040%22400元元 李四应纳所得税额张三应纳税所得额李四应纳所得税额张三应纳税所得额适用适用税率一季度已纳税额税率一季度已纳税额224

16、0020%12505902640元元第二节第二节 个人所得税的会计核算个人所得税的会计核算 一、扣缴义务人代扣代缴个人所得税的会计核算一、扣缴义务人代扣代缴个人所得税的会计核算 1 1、支付工资时，、支付工资时， 借：应付职工薪酬、管理费用、销售费用、借：应付职工薪酬、管理费用、销售费用、 财务费用、待摊费用等财务费用、待摊费用等 （应付数）（应付数） 贷：应交税费贷：应交税费应交代扣个人所得税（代扣数）应交代扣个人所得税（代扣数） 现金（银行存款）现金（银行存款） （实付数）（实付数） 2 2、上缴时，、上缴时， 借：应交税费借：应交税费应交代扣个人所得税应交代扣个人所得税 贷：银行存款贷：

17、银行存款 P351P351例例9-48 9-48 作业、某企业作业、某企业08年某月向刘某和赵某各发年某月向刘某和赵某各发工资工资3500元，刘某自己承担个人所得税，元，刘某自己承担个人所得税，赵某个人所得税由该企业承担，计算应赵某个人所得税由该企业承担，计算应纳个人所得税税额并编制企业会计分录。纳个人所得税税额并编制企业会计分录。刘某应纳个人所得税：刘某应纳个人所得税：（3500-2000）*10%-25=125支付工资时：支付工资时： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 3500 贷：现金贷：现金 3375 应交税费应交税费-代扣代缴个人所得税代扣代缴个人所得税 125 先计算赵某应纳个人所

18、得税税额先计算赵某应纳个人所得税税额 公式推导如下：公式推导如下： 含税收入含税收入-税额税额=不含税收入不含税收入 即：含税收入即：含税收入-（含税收入（含税收入-2000）*税率税率-速算扣除数速算扣除数=不含税收入不含税收入 即：含税收入即：含税收入=（不含税收入（不含税收入-2000*税率税率-速算扣除数）速算扣除数）/（1-税率）税率） 即：含税收入即：含税收入-2000=（不含税收入（不含税收入-2000-速算扣除数）速算扣除数）/（1-税率）税率） （含税收入（含税收入-2000）即应纳税所得额）即应纳税所得额 注：因已知条件为不含税收入，故上述税率也应套用不注：因已知条件为不含税收入，故上述税率也应套用不含税所得额对应的税率含税所得额对应的税率 应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额*税率税率-速算扣除数速算扣除数 赵某应纳税所