第二章增值税

1、 国家税收 第二篇第二篇 税收制度税收制度 主讲：薛白主讲：薛白 Email:第一部分第一部分 流转税类流转税类 流转税是以流转税是以商品交换商品交换为前提，以商品为前提，以商品的流转额和非商品的的流转额和非商品的流转额流转额为征税对象的为征税对象的一种税种。一种税种。 增值税增值税 营业税营业税 消费税消费税流转税流转税第二章第二章 增值税增值税本章框架本章框架一、增值税的含义、特征及征税意义一、增值税的含义、特征及征税意义 纳税人纳税人 征税范围征税范围 税率税率 纳税额的计算纳税额的计算三、增值税专用发票的使用减免税规定三、增值税专用发票的使用减免税规定四、增值税的征税与管理四、增值税的

2、征税与管理二、增值税对制度要素的规定二、增值税对制度要素的规定 第一节第一节 增值税的含义、特征及征税意义增值税的含义、特征及征税意义一、含义一、含义 增值税是以增值税是以商品生产、流通和劳务服务商品生产、流通和劳务服务各个环各个环节的节的增值额增值额为征税对象征收的一种税。为征税对象征收的一种税。 （一）理论增值额（一）理论增值额(可以从以下三方面理解) 1.1.从经济理论上讲从经济理论上讲 2.2.就一个生产经营单位来说就一个生产经营单位来说 3.3.从一种商品的生产经营全过程分析从一种商品的生产经营全过程分析 例如：某商品在生产和流通中每一环节的销售额例如：某商品在生产和流通中每一环节的

3、销售额和创造的增值额如下表。和创造的增值额如下表。 生产流通环节生产流通环节 销售额销售额 增值额增值额原材料生产环节原材料生产环节 200 200半成品生产环节半成品生产环节 300 100产成品生产环节产成品生产环节 500 200 商品批发环节商品批发环节 700 200 商品零售环节商品零售环节 1000 300 合计合计 1000（二）法定增值额（二）法定增值额 生产型增值税生产型增值税（不扣除固定资产价值不扣除固定资产价值） 收入型增值税收入型增值税（扣除固定资产折旧扣除固定资产折旧） 消费型增值税消费型增值税（一次性全部扣除一次性全部扣除）法定增值税法定增值税 假设某企业报告期货

4、物假设某企业报告期货物销售额为销售额为9696万元万元，已，已知从外单位购入原材料、零部件等的知从外单位购入原材料、零部件等的流动资产价流动资产价款为款为3535万元万元，支付外购及其设备等，支付外购及其设备等固定资产的价固定资产的价款为款为5050万元万元，当期应计入货物的，当期应计入货物的折旧费为折旧费为8 8万元万元。不同类别法定增值额的对比如下表不同类别法定增值额的对比如下表。 允许扣除的允许扣除的外购流动资外购流动资产价款产价款允许扣除的允许扣除的外购外购 固定资固定资产价款产价款 法定法定 增值额增值额生产型生产型 35 0963561收入型收入型 35 89635853消费型消费

5、型 35 5096355011二、增值税的计税方法二、增值税的计税方法 （一）直接计算法（一）直接计算法 1.加法加法 增值额增值额本期发生的工资本期发生的工资利润利润租金租金其其 他属于增值项目的数额他属于增值项目的数额 应纳增值税应纳增值税增值额增值额税率税率 2.减法减法 增值额增值额企业本期销售额企业本期销售额规定扣除的非增值额规定扣除的非增值额 应纳增值税应纳增值税增值额增值额税率税率（二）间接计算法（二）间接计算法 又称又称扣税法扣税法是指纳税人的销售额乘以适用税是指纳税人的销售额乘以适用税率（即销项税额），再减去法定扣除项目的已纳率（即销项税额），再减去法定扣除项目的已纳税金（即

6、进项税额），求出应纳增值税税额的方税金（即进项税额），求出应纳增值税税额的方法。法。 应纳增值额应纳增值额销售额销售额增值税率增值税率本期购进本期购进中已纳税额中已纳税额 注：增值税是注：增值税是价外税价外税，销售额是不含税的。，销售额是不含税的。三、原理及特征三、原理及特征 1 1、增值税只对货物价值中的新增部分征税，具、增值税只对货物价值中的新增部分征税，具有不重复征税的特点。有不重复征税的特点。 2 2、实行税款抵扣制度，起到监督的作用。、实行税款抵扣制度，起到监督的作用。 3 3、税款随着货物的销售逐环节转移。、税款随着货物的销售逐环节转移。 4 4、征收具有普遍性和连续性。、征收具有

7、普遍性和连续性。四、增值税的征收意义四、增值税的征收意义 1 1、有利于保证财政收入及时、稳定地增长、有利于保证财政收入及时、稳定地增长 2 2、有利于促进专业化协作生产的发展和生产经、有利于促进专业化协作生产的发展和生产经营结构的合理化。营结构的合理化。 3 3、有利于贯彻奖出限入的经济政策，促进和保、有利于贯彻奖出限入的经济政策，促进和保护本国经济和对外贸易的发展。护本国经济和对外贸易的发展。 4 4、有利于加强税收的征管工作，防止偷税、漏、有利于加强税收的征管工作，防止偷税、漏税和合法逃税现象的发生。税和合法逃税现象的发生。 第二节第二节 增值税对制度要素的规定增值税对制度要素的规定一、

8、纳税义务人一、纳税义务人 凡在凡在我国境内销售货物我国境内销售货物或者或者提供加工、修理提供加工、修理修配劳务修配劳务，以及，以及进口货物的单位和个人进口货物的单位和个人都是增值都是增值税的纳税人。税的纳税人。 注：这里讲的货物和劳务的对象是注：这里讲的货物和劳务的对象是有形动产有形动产。 二、一般纳税人和小规模纳税人二、一般纳税人和小规模纳税人 1、标准、标准：经营规模经营规模 会计核算是否健全会计核算是否健全 2、小规模纳税人的确定：、小规模纳税人的确定： 工业：年销售额工业：年销售额5050万元万元 商业：年销售额商业：年销售额8080万元万元 其他：个人、非企业性单位及不其他：个人、非

9、企业性单位及不经常发生应税行为的企业。经常发生应税行为的企业。一全：健全的帐务系统一全：健全的帐务系统二专：专门的会计部门二专：专门的会计部门 专职的会计人员专职的会计人员例：例： 某企业为生产企业，某企业为生产企业，20102010年度被核定年度被核定为小规模纳税人，当年购进的原材料取得增为小规模纳税人，当年购进的原材料取得增值税专用发票上注明的税款值税专用发票上注明的税款7.267.26万元，实现万元，实现不含税销售额不含税销售额76.9276.92万元。万元。20122012年经主管税年经主管税务机关认定该企业已经符合一般纳税人的条务机关认定该企业已经符合一般纳税人的条件，企业既可以选择

10、小规模纳税人（征收率件，企业既可以选择小规模纳税人（征收率3%3%），也可以选择一般纳税人（适用税率），也可以选择一般纳税人（适用税率17%17%）。该企业应该如何进行纳税人类别的）。该企业应该如何进行纳税人类别的税务筹划。税务筹划。 3、一般纳税人的认定：、一般纳税人的认定： 超过小规模纳税人标准的。超过小规模纳税人标准的。 由企业向当地税务机关提出申请，并报送资由企业向当地税务机关提出申请，并报送资料。料。 由主管税务机关初审后，发给一式两份的由主管税务机关初审后，发给一式两份的 增值税一般纳税人申请认定表增值税一般纳税人申请认定表 ，一份企业留存，一份企业留存，一份交基层征收机关。一份交

11、基层征收机关。 由县级以上税务机关审批。由县级以上税务机关审批。 批准。批准。张方红星公司红星公司6 6200420045 5HP640HP640打印机打印机1台台1000100000100000￥北京北京一百一百张天零零零零 零零壹壹零零零零三、征税范围三、征税范围 1、基本规定、基本规定 销售或进口货物销售或进口货物 提供应税劳务提供应税劳务 2、特殊规定、特殊规定 对特殊项目征收增值税的规定对特殊项目征收增值税的规定 a a 货物期货货物期货 b b 银行销售金银的业务银行销售金银的业务 c c 典当业死当物品的销售和寄售业代委托人销售寄典当业死当物品的销售和寄售业代委托人销售寄 售物品

12、售物品 d d 集邮物品的生产、销售（邮政部门除外）集邮物品的生产、销售（邮政部门除外） 视同销售行为视同销售行为 a a 将货物交付他人代销将货物交付他人代销 b b 代售代销货物代售代销货物 c c 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送到其他机构用于销售的将货物从一个机构移送到其他机构用于销售的 d d 将自产或委托加工的货物用于非应税项目将自产或委托加工的货物用于非应税项目 e e 将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费消费 f f 将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提将自产

13、、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者的供给其他单位或个体经营者的 g g 将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者投资者 h h 将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人兼营行为的征税规定兼营行为的征税规定 兼营不同税率的货物或应税劳务兼营不同税率的货物或应税劳务 兼营行为兼营行为 兼营非应税劳务兼营非应税劳务 定义定义： a a兼营不同税率的货物或应税劳务兼营不同税率的货物或应税劳务是指纳税是指纳税人人 生产和销售不同税率的货物或者既销售货物又生产和销售不同税率的货物或者既销售货物又提

14、供应税劳务。提供应税劳务。 b b兼营非应税劳务兼营非应税劳务是指增值税纳税人在从事是指增值税纳税人在从事应税货物销售和提供应税劳务的同时，还从事非应税货物销售和提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务（即营业税规定的各项劳务），且从事应税劳务（即营业税规定的各项劳务），且从事的非应税劳务与某一项销售货物或提供应税劳务的非应税劳务与某一项销售货物或提供应税劳务并并无直接的联系和从属关系无直接的联系和从属关系。 税务处理税务处理： 应当应当分别核算分别核算不同税率的货物或者应不同税率的货物或者应 税劳务和非应税劳务的税劳务和非应税劳务的销售额销售额，按各自适用的税，按各自适用的税率计算纳税。率计算纳

15、税。未分别核算的未分别核算的，从高适用税率从高适用税率。 例：某企业属于增值税一般纳税人，例：某企业属于增值税一般纳税人，20122012年年3 3月份的经营收入有机电产品销售额月份的经营收入有机电产品销售额260260万元，万元，其中农机销售额其中农机销售额8080万元。企业当月可抵扣的万元。企业当月可抵扣的进项税额为进项税额为4040万元（销售额都为不含税销售万元（销售额都为不含税销售额）。额）。 1 1 、未分别核算。、未分别核算。 2 2、 分别核算。分别核算。例：某商场当年的商品不含税零售额为例：某商场当年的商品不含税零售额为200200万万元，同时经营餐饮服务项目的营业收入为元，同

16、时经营餐饮服务项目的营业收入为2020万元，该商场当年购进不含税的商品万元，该商场当年购进不含税的商品160160万万元，该商场应如何进行税务筹划，才能使流元，该商场应如何进行税务筹划，才能使流转税负较低。转税负较低。例、某装饰装修公司属于增值税一般纳税人，例、某装饰装修公司属于增值税一般纳税人，从事兼营业务，即销售各种装饰装修材料，从事兼营业务，即销售各种装饰装修材料，公司又有自己的装修队，提供装修劳务。装公司又有自己的装修队，提供装修劳务。装修材料的销售和装修劳务的提供彼此没有从修材料的销售和装修劳务的提供彼此没有从属关系，属于兼营业务。该公司某月销售装属关系，属于兼营业务。该公司某月销售

17、装修装饰材料取得不含税销售额修装饰材料取得不含税销售额9090万元，同时万元，同时又为客户装饰办公室，取得劳务收入又为客户装饰办公室，取得劳务收入5050万元，万元，本月可扣除的进项税额共本月可扣除的进项税额共1212万元。万元。 试比较分开核算和未分开核算企业应纳的试比较分开核算和未分开核算企业应纳的流转税额。流转税额。混合销售行为的征税规定混合销售行为的征税规定 定义定义：混合销售行为混合销售行为是指是指一项销售行为既涉及增一项销售行为既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务。值税应税货物又涉及非应税劳务。 出现混合销售行为，涉及的货物和非应税出现混合销售行为，涉及的货物和非应税劳务只是劳务只

18、是针对一项销售行为而言的针对一项销售行为而言的，即非应税劳，即非应税劳务是为了直接销售一批货物而提供的，务是为了直接销售一批货物而提供的，二者之间二者之间是紧密相连的从属关系是紧密相连的从属关系。 税务处理：税务处理： 从事货物的生产、批发或零售从事货物的生产、批发或零售的企业、企业的企业、企业性单位性单位及个体经营者以及从事货物的生产、批发及个体经营者以及从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当物，应当征收增值税征收增值税；其他单位和个人

19、的混合销；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。 “为主为主”是指是指年货物销售额（年货物销售年货物销售额（年货物销售额非应税劳务营业额）额非应税劳务营业额）50%50% 兼营行为和混合销售行为的区别：兼营行为和混合销售行为的区别： 兼营行为 混合销售行为从整个经营全局而言 只是针对一项经营活动 没有从属关系 有从属关系 针对不同的购买方 只针对同一购买方 分别核算纳税 根据企业的经营性质纳税例：一建筑安装材料公司属于增殖税的一般纳税人。例：一建筑安装材料公司属于增殖税的一般纳税人。该公司有两块业务，一块是批发、零售建筑安装该

20、公司有两块业务，一块是批发、零售建筑安装材料，并提供安装、装饰服务；一块是提供建材材料，并提供安装、装饰服务；一块是提供建材设备的租赁业务。设备的租赁业务。20132013年年1 1月份，该公司的业务如月份，该公司的业务如下下（以下收入都不含税）（以下收入都不含税） 1 1、销售建筑装饰材料、销售建筑装饰材料8282万元，取得有增值税万元，取得有增值税专用发票上注明的进项税额专用发票上注明的进项税额10.810.8万元；万元； 2 2、 提供安装、装饰服务收入提供安装、装饰服务收入6060万元，设备租万元，设备租赁服务收入赁服务收入1616万元，一并获得劳务收入万元，一并获得劳务收入7676万

21、元。万元。四、税率四、税率 1、基本税率、基本税率：17 2、低税率、低税率：13，主要是下列货物 粮食、实用植物油粮食、实用植物油 自来水、暖气、天然气等自来水、暖气、天然气等 图书、报纸、杂志图书、报纸、杂志 饲料、化肥、农药、农机、农膜饲料、化肥、农药、农机、农膜 国务院规定的其他货物国务院规定的其他货物3、征收率：、征收率： 小规模纳税人的为小规模纳税人的为3%3%4、零税率、零税率：仅适用于出口货物出口货物。主要包括 报关处境的货物报关处境的货物 输往海关管理的保税工厂、保税仓库和保输往海关管理的保税工厂、保税仓库和保税区的货物税区的货物 注：区分注：区分“零税率零税率”、“免税免税

22、”、“不征税不征税”三个概念三个概念五、销售额的确定五、销售额的确定 1、一般销售方式下的销售额、一般销售方式下的销售额 全部价款全部价款 销售额销售额 价外费用（价外费用（含税的含税的） 价外费用包括价外费用包括：手续费、补贴、基金、集资：手续费、补贴、基金、集资费、奖励费、违约金、包装费、包装物租金、运费、奖励费、违约金、包装费、包装物租金、运输装卸费、代收（垫）款等。输装卸费、代收（垫）款等。 不包括不包括：销项税额、受托加工消费品所：销项税额、受托加工消费品所代收代缴消费税、承运部门的运输发票开具给购代收代缴消费税、承运部门的运输发票开具给购货方且纳税人交给购货方的。货方且纳税人交给购

23、货方的。2、价税合并收取情况下的销售额、价税合并收取情况下的销售额 销售额销售额= =价税合并收取的销售额价税合并收取的销售额（1 1税率或征收率）税率或征收率） 例：一电视机厂为增值税一般纳税人，在例：一电视机厂为增值税一般纳税人，在1313年年6 6月份销售给某百货商场彩电月份销售给某百货商场彩电10001000台，每台不含台，每台不含税价款税价款20002000元，另向购买方收取装卸费元，另向购买方收取装卸费35103510元，元，求本月的销项税额。求本月的销项税额。 当期销项税额（当期销项税额（10001000200020003510/13510/117%17%）17%17%34051

24、0340510元元例：某百货商店为增值税一般纳税人，在例：某百货商店为增值税一般纳税人，在1313年年1010月零售空调机月零售空调机200200台，每台台，每台30003000元，商场元，商场派人负责安装，每台收取安装费派人负责安装，每台收取安装费200200元，销元，销售给某使用单位空调机售给某使用单位空调机1010台，普通发票上注台，普通发票上注明价款明价款2700027000元，计算本月销项税额。元，计算本月销项税额。 3、特殊销售方式下的销售额、特殊销售方式下的销售额 采取折扣方式销售采取折扣方式销售 规定规定：如果销售额和折扣额在：如果销售额和折扣额在同一张发票同一张发票上上分别注

25、明的，可按折扣后的销售额计算增值税，分别注明的，可按折扣后的销售额计算增值税，如果将折扣额另开发票的，不论在财务上如何处如果将折扣额另开发票的，不论在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。理，均不得从销售额中减除折扣额。 另：另：折扣销售折扣销售仅限于仅限于货物价格的折扣货物价格的折扣，如果是如果是实物折扣实物折扣的，该实物价款不能从货物销售的，该实物价款不能从货物销售额中扣除，且该实物应额中扣除，且该实物应按按增值税条例增值税条例“视同销售视同销售货物货物”中中“赠送他人赠送他人”计算征收增值税计算征收增值税。 某企业是增值税一般纳税人，专营家电某企业是增值税一般纳税人，专营家电产品的

26、生产销售。为扩大销售产品的生产销售。为扩大销售20142014年年7 7月该月该企业采取折扣率为企业采取折扣率为20%20%的折扣销售方式销售的折扣销售方式销售产品，取得销售收入产品，取得销售收入120120万元（不含税收万元（不含税收入），其销售发票上未注明折扣额。则该企入），其销售发票上未注明折扣额。则该企业当月的销项税额为多少？业当月的销项税额为多少？ A 20.4万元万元 B 25.5万元万元 C 24.48万元万元 D 23.24万元万元例；一百货商场为增值税一般纳税人，例；一百货商场为增值税一般纳税人，1313年年1010月采月采取有奖销售电冰箱取有奖销售电冰箱100100台，每台

27、台，每台28002800元，奖品为电元，奖品为电子石英手表，市场零售价子石英手表，市场零售价200200元，共计送出元，共计送出5050只，只，计算销项税额计算销项税额 注意概念区分：注意概念区分： 定义定义：鼓励及早付款而给予的价格优待：鼓励及早付款而给予的价格优待 销售折扣销售折扣 税务处理税务处理：不得从销售额中减除：不得从销售额中减除 定义定义：由于货物原因而给予的价格折让：由于货物原因而给予的价格折让 销售折让销售折让 税务处理税务处理：可以折让后的货款为销售额：可以折让后的货款为销售额例、某大型商场为增值税一般纳税人，决定例、某大型商场为增值税一般纳税人，决定在春节期间进行商品促销

28、，商场经理拟定了在春节期间进行商品促销，商场经理拟定了三种促销方案：三种促销方案：1 1、商品八折销售；、商品八折销售；2 2、购进、购进满满100100元赠送元赠送3030元的商品；元的商品；3 3、购物满、购物满100100元，元，返还返还2020元的现金。元的现金。假定销售额为假定销售额为100100元的商元的商品其成本为品其成本为7070元元( (含税含税) )。消费者同样购买。消费者同样购买100100元的商品，商场选择哪一种方案最有利。元的商品，商场选择哪一种方案最有利。解：解：1、应纳增值税、应纳增值税 =80（117%）17%-70 （117%）17% =1.45 收益额收益额

29、=80-70-1.45=8.55 2、销售商品应纳增值税、销售商品应纳增值税=100（117%）17%-70 （117%）17%=4.36 赠送商品应纳增值税额赠送商品应纳增值税额=30 （117%）17%-21 （117%）17%=1.31 收益额收益额=100-21-70-5.67=3.33 3、应纳增值税额、应纳增值税额=100（117%）17%-70 （117%）17%=4.36 收益额收益额=100-70-20-4.36=5.64 采取以旧换新方式销售采取以旧换新方式销售 税法规定税法规定：这种销售方式下，应按货物的：这种销售方式下，应按货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物同

30、期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格的收购价格。采取还本销售方式销售采取还本销售方式销售 税法规定税法规定：其销售额就是货物的销售价格，：其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。不得从销售额中减除还本支出。 某钢琴厂是增值税一般纳税人，本月采某钢琴厂是增值税一般纳税人，本月采取取“还本销售还本销售”方式销售钢琴，开了普通发方式销售钢琴，开了普通发票票2020张，共收取了货款张，共收取了货款2525万。企业扣除还本万。企业扣除还本金后按规定金后按规定2323万元作为销售处理。则增值税万元作为销售处理。则增值税计税销售额为？计税销售额为？ A 25万元万元 B 23万元万

31、元 C 21.37万元万元 D 19.66万元万元采取以物易物方式销售采取以物易物方式销售 税法规定税法规定：以物易物双方都应作购销处以物易物双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。算进项税额。例、例、A A企业为加工生产棉布的一般纳税人，企业为加工生产棉布的一般纳税人，B B企企业为加工生产服装的一般纳税人。由于未来业为加工生产服装的一般纳税人。由于未来市场棉布处于上升趋势，而服装价格处于下市场棉布处于上升趋势，而服装价格处于下降趋势，降趋势，B B企业

32、预测未来市场以棉布加工的企业预测未来市场以棉布加工的休闲装利润较高，而目前资金紧张；休闲装利润较高，而目前资金紧张；A A企业企业考虑到考虑到B B企业的服装可以作为本厂职工的工企业的服装可以作为本厂职工的工作服。因此，作服。因此，A A、B B企业签订物物交易协议，企业签订物物交易协议，A A企业以市价为企业以市价为90 00090 000元的棉布置换元的棉布置换B B企业积企业积市价为市价为110 000110 000元的服装。元的服装。例、某国实行生产型增值税，甲厂用自产锅例、某国实行生产型增值税，甲厂用自产锅炉换取乙厂的钢材作为生产材料，双方互开炉换取乙厂的钢材作为生产材料，双方互开了

33、增值税专用发票，则下列说法正确的是（）了增值税专用发票，则下列说法正确的是（） A甲厂应计算销项税甲厂应计算销项税 B甲厂应抵扣进项税甲厂应抵扣进项税 C乙厂应计算销项税乙厂应计算销项税 D乙厂应抵扣进项税乙厂应抵扣进项税出租出借包装物押金出租出借包装物押金(注：不是租金注：不是租金) a a 单独记帐的，时间在一年之内或未超过约定时单独记帐的，时间在一年之内或未超过约定时间的，不并入销售额。间的，不并入销售额。 b b 逾期未收回的包装物不再退回的押金，换算逾期未收回的包装物不再退回的押金，换算成不含税的，并入销售额。成不含税的，并入销售额。 以以合同约定的时间合同约定的时间为准为准 “逾期

34、逾期”是指：是指： 一年为期限一年为期限，对一年以上的押金，对一年以上的押金，不论是否退回均并入销售额征税。不论是否退回均并入销售额征税。 例、某酒厂为一般纳税人，本月向一小规模纳例、某酒厂为一般纳税人，本月向一小规模纳税人销售白酒，并开具发票上面注明金额税人销售白酒，并开具发票上面注明金额93 93 600600元，同时收取单独核算的包装物押金元，同时收取单独核算的包装物押金20002000元（尚未逾期），此业务酒厂应计算的元（尚未逾期），此业务酒厂应计算的销项税额为？销项税额为？例、某企业为小规模工业企业，例、某企业为小规模工业企业，0808年年1 1月销售月销售货物一批，取得收入货物一批

35、，取得收入86408640元，另外以优质费元，另外以优质费的名义收取的名义收取10601060元，当月还有逾期未返还的元，当月还有逾期未返还的粮食白酒的包装物押金粮食白酒的包装物押金21202120元，该企业当月元，该企业当月应纳的增值税为多少。应纳的增值税为多少。旧旧货、旧机动车的销售货、旧机动车的销售 a旧货销售旧货销售：均按均按4%4%的征收率计算税款后再减的征收率计算税款后再减半征收增值税。半征收增值税。 纳税人销售自己使用过的固定资产，同时符纳税人销售自己使用过的固定资产，同时符合以下三个条件的，暂免征增值税合以下三个条件的，暂免征增值税。1 1）属于企业固定资产目录所列货物；）属于

36、企业固定资产目录所列货物；2 2）企业按固定资产管理，并确已使用过；）企业按固定资产管理，并确已使用过；3 3）销售价格不超过原值；）销售价格不超过原值； 机动车经营单位销售旧机动车上机动车经营单位销售旧机动车上 b b旧机动车销售旧机动车销售 纳税人纳税人销售自己使用过的机动车，销售自己使用过的机动车， 超过原值超过原值的从上；的从上；未超过未超过，免征，免征例、某轮胎厂（一般纳税人）收到汽车制造例、某轮胎厂（一般纳税人）收到汽车制造厂抵顶货款的卡车一辆（开具了增值税专用厂抵顶货款的卡车一辆（开具了增值税专用发票）。轮胎厂收到汽车后并没有入固定资发票）。轮胎厂收到汽车后并没有入固定资产帐户核

37、算，也没有使用过，就将其直接加产帐户核算，也没有使用过，就将其直接加价转卖给了某个体运输户，则轮胎厂销售的价转卖给了某个体运输户，则轮胎厂销售的汽车应当（）汽车应当（） A按按4%减半征收增值税减半征收增值税 B按按4%征收增值税征收增值税 C按按6%征收增值税征收增值税 D按按17%征收增值税征收增值税例、例、20012001年年3 3月某企业销售产品给月某企业销售产品给A A企业，销企业，销售价款售价款3030万元，增值税额万元，增值税额5.15.1万元，对应已万元，对应已抵扣的进项税额为抵扣的进项税额为3 3万元，至万元，至20022002年年3 3月月A A企企业尚未支付价税款。此时，

38、业尚未支付价税款。此时，A A企业已经陷入企业已经陷入财务危机，经过双方协商，财务危机，经过双方协商，A A企业已市价为企业已市价为3030万元的进口设备一台抵帐，某企业收到万元的进口设备一台抵帐，某企业收到该设备以后，经过检测认为该设备在本企该设备以后，经过检测认为该设备在本企业的使用价值并不是很大。从增值税税负业的使用价值并不是很大。从增值税税负角度考虑，该设备是立即出售，还是作为角度考虑，该设备是立即出售，还是作为固定资产使用一段时间后以固定资产使用一段时间后以2929万元出售万元出售。例例 某企业销售使用过的设备一台，以偿还债务，该设备原值某企业销售使用过的设备一台，以偿还债务，该设备

39、原值6060万元，已提折旧万元，已提折旧1010万元，售价万元，售价6262万元，计算应纳增值税。万元，计算应纳增值税。 应纳增值税税额应纳增值税税额 6262（1 14%4%）4%4%2 2 1.191.19（万元）（万元）例例 某企业（非机动车经营单位）销售自己使用过的摩托车某企业（非机动车经营单位）销售自己使用过的摩托车1 1辆，每辆取得含税销售额辆，每辆取得含税销售额1.041.04万元，该摩托车原值每辆万元，该摩托车原值每辆1.11.1万元，则该企业是否应缴纳增值税。若每辆原值万元，则该企业是否应缴纳增值税。若每辆原值0.90.9万万元，则是否应纳增值税，若纳，则纳多少。元，则是否应

40、纳增值税，若纳，则纳多少。例、某企业为工业企业，欲出售一套使用了一年的进口客车，例、某企业为工业企业，欲出售一套使用了一年的进口客车，该客车的原始成本为该客车的原始成本为8080万元，已提折旧万元，已提折旧5 5万元。此时有万元。此时有A A、B B、C C三个企业愿意分别以三个企业愿意分别以7979万元、万元、8181万元、万元、8282万元的价格购买，万元的价格购买，企业应当如何进行税务筹划，以确定买主企业应当如何进行税务筹划，以确定买主. . 视同销售货物的销售额按下列顺序确定视同销售货物的销售额按下列顺序确定 a a纳税人纳税人当月当月同类货物的平均销售价格同类货物的平均销售价格 b

41、b纳税人纳税人最近时期最近时期同类货物的平均销售价格同类货物的平均销售价格 c c按按组成计税价格组成计税价格确定确定 组成计税价格成本组成计税价格成本（1 1成本利润率）成本利润率） 注：公式中的成本利润率为注：公式中的成本利润率为10%10%；成本是指；成本是指销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。的为实际采购成本。 例、某企业为增值税一般纳税人，例、某企业为增值税一般纳税人，0505年年6 6月企业将一月企业将一台自制设备用于对外出租，收取租金台自制设备用于对外出租，收取租金5 5万元，该设万元，该设备生产成本为备生产成本为

42、3 3万元，无同类产品销售价格。计算万元，无同类产品销售价格。计算销项税额。销项税额。 组成计税价格组成计税价格 3（110%） 3.3（万元）（万元） 销项税额销项税额3.317%0.561（万元）（万元）六、销项税额的时间限定六、销项税额的时间限定（同时也是纳税义务发（同时也是纳税义务发 生的时间）生的时间） 1.1.采取采取直接收款方式直接收款方式销售货物的，不论货物是销售货物的，不论货物是否发出，均为收到销售货款或取得索取销售货款否发出，均为收到销售货款或取得索取销售货款的凭据，并将提货单交给买方的当天。的凭据，并将提货单交给买方的当天。 2.2.采取采取托收承付和委托银行收款方式销售

43、货物托收承付和委托银行收款方式销售货物的的，为发出货物并办妥托收手续的当天。，为发出货物并办妥托收手续的当天。 3.3.采取采取预收货款预收货款方式销售货物的，为货物发出方式销售货物的，为货物发出的当天。的当天。 4.4.采取采取赊销赊销或或分期收款分期收款方式销售货物的，为方式销售货物的，为按合同约定的收款日期的当天。按合同约定的收款日期的当天。 5.5.委托委托其他纳税人代销货物其他纳税人代销货物的，为收到代销的，为收到代销单位销售的代销清单当天。单位销售的代销清单当天。 6.6.销售应税劳务销售应税劳务的，为提供劳务同时收讫价的，为提供劳务同时收讫价款或取得索取价款的凭据当天。款或取得索

44、取价款的凭据当天。 7.7.纳税人发生纳税人发生视同销售货物行为视同销售货物行为的，除将货的，除将货物交付他人代销及销售代销货物外，纳税义务发物交付他人代销及销售代销货物外，纳税义务发生的时间为货物移送的当天。生的时间为货物移送的当天。例、例、20062006年年9 9月月6 6日，日，A A企业与企业与B B企业签订了一份企业签订了一份购销合同，购销合同，A A企业向企业向B B企业销售某种型号的推企业销售某种型号的推土机，总价值土机，总价值20002000万元，双方合同规定采取万元，双方合同规定采取委托银行收款方式进行结算。委托银行收款方式进行结算。A A企业于当日企业于当日向向B B企业

45、发货，并到当地某银行办理了托收企业发货，并到当地某银行办理了托收手续。手续。1010月月1515日，日，B B企业收到企业收到A A企业的全部推企业的全部推土机，对其进行技术测试后，认为不符合合土机，对其进行技术测试后，认为不符合合同的要求，拒绝付款，并将全部推土机退回。同的要求，拒绝付款，并将全部推土机退回。例、神火厨具公司是生产厨具的一般纳税人，例、神火厨具公司是生产厨具的一般纳税人，20092009年销售情年销售情况如下。况如下。 1.1.向某大型商场销售厨具向某大型商场销售厨具100100件，每件不含税售价件，每件不含税售价400400元，元，开出专用发票，另收取包装费开出专用发票，另

46、收取包装费585585元，款项存入银行。元，款项存入银行。 2.2.向小规模纳税人销售厨具向小规模纳税人销售厨具1010件，每件售价件，每件售价468468元。另元。另派车将货物运到买方指定地点，收取运费派车将货物运到买方指定地点，收取运费117117元。所有款元。所有款项均未收到。项均未收到。 3.3.用产品换入设备，双方开具专用发票，不含税价款用产品换入设备，双方开具专用发票，不含税价款200 000200 000元。元。 4.4.以旧换新向消费者销售产品，实收价款以旧换新向消费者销售产品，实收价款50 00050 000元，旧元，旧货折价货折价8 5008 500元。元。 5.5.本月共

47、收取包装物押金本月共收取包装物押金1 0001 000元，没收了到期未退还元，没收了到期未退还的包装物押金的包装物押金585585元。元。 6.向某批发企业销售厨具向某批发企业销售厨具1000件，每件不含税售价件，每件不含税售价400元，元，由于对方购买数量较大，按由于对方购买数量较大，按5%给与对方折扣，共计折扣给与对方折扣，共计折扣20 000元，折扣额和销售额开在同一张发票上。另给与对方销元，折扣额和销售额开在同一张发票上。另给与对方销售折扣售折扣2/10. 7.将厨具将厨具200件赠送给地震灾区，每件生产成本件赠送给地震灾区，每件生产成本300元。元。 8.将将20套新产品整体厨房作为

48、奖品，奖励企业职工试用。套新产品整体厨房作为奖品，奖励企业职工试用。每套账面成本每套账面成本1 000元元/套，行业成本利润率套，行业成本利润率10%。 分析该公司本月应申报的销项税。分析该公司本月应申报的销项税。 七、进项税额的确定七、进项税额的确定 1、准予准予从销项税额中抵扣抵扣的进项税额进项税额： a 纳税人从销售方取得的增值税纳税人从销售方取得的增值税 专用发票上注明的增值税额专用发票上注明的增值税额 基本情形基本情形 b关税的完税凭证上注明的增值税关税的完税凭证上注明的增值税额额 a 购进农业产品的进项税额购进农业产品的进项税额 买价13%特殊情形特殊情形 b 支付运费的进项税额支

49、付运费的进项税额 运费7% c 一般纳税人购进废旧物资回收经营一般纳税人购进废旧物资回收经营 单位销售的免税废旧物资单位销售的免税废旧物资 买价10% 注：所有的买价都是发票上注明的，不需要换注：所有的买价都是发票上注明的，不需要换算。算。买价加已缴纳的买价加已缴纳的农业特产税农业特产税运费加建设运费加建设基金基金总结总结：1、抵扣税款的凭证抵扣税款的凭证从销售方取得的增值税专用发票从销售方取得的增值税专用发票 从海关取得的完税凭证从海关取得的完税凭证 税务机关认定的专用收购凭证税务机关认定的专用收购凭证 专用运输业发票专用运输业发票 税务机关核定的购买废旧物资的普通发票税务机关核定的购买废旧

50、物资的普通发票2、抵扣的基数抵扣的基数 买价加农业特产税买价加农业特产税 运费加建设基金运费加建设基金3、不得抵扣的运费不得抵扣的运费销售免税货物支付的运费销售免税货物支付的运费 购买免税货物（农产品除外）支付的运费购买免税货物（农产品除外）支付的运费例、某企业收购免税农产品用于生产，在税务机关例、某企业收购免税农产品用于生产，在税务机关批准使用的专用收购凭证上注明价款批准使用的专用收购凭证上注明价款9000090000元，另元，另缴纳了缴纳了1000010000元的农业特产税（有完税凭证），其元的农业特产税（有完税凭证），其可抵扣多少增值税进项税。可抵扣多少增值税进项税。例、某企业采购原材料

51、支付运杂费共计例、某企业采购原材料支付运杂费共计10001000元，取元，取得运输发票上注明运输费得运输发票上注明运输费800800元、建设基金元、建设基金8080元、元、保险费保险费2020元、装卸费元、装卸费100100元。其可抵扣多少增值税元。其可抵扣多少增值税进项税。进项税。例、某企业例、某企业4月份发生如下经济业务：月份发生如下经济业务：1 1、4 4月月2 2日，企业从外地一工厂购进原材料一日，企业从外地一工厂购进原材料一批，共批，共100100吨，单价吨，单价50005000元，增值税为元，增值税为8500085000元，材料也验收入库，货款尚未支付；支付元，材料也验收入库，货款

52、尚未支付；支付该材料的运输费该材料的运输费20002000元，取得运输部门开具元，取得运输部门开具的发票。的发票。2 2、4 4月月1818日，企业对外销售日，企业对外销售A A产品一批，取得产品一批，取得含税收入含税收入900000900000元。元。习题习题1010、 A A企业销售给企业销售给B B企业甲产品企业甲产品10 00010 000件，件，不含税价格不含税价格100100元元/ /件，价外运费件，价外运费1010元元/ /件，件， 其中因加工商品购进原材料可抵扣的进项税其中因加工商品购进原材料可抵扣的进项税额为额为100 000100 000元，运费中物料消耗可抵扣的元，运费中

53、物料消耗可抵扣的进项税为进项税为8 0008 000元。元。 运输方式分为以下三种：运输方式分为以下三种：1. .自营运输自营运输2.外购运输外购运输3.委托运输委托运输2、不得不得从销项税额中抵扣抵扣的进项税额进项税额 用于用于非应税项目非应税项目的购进货物或应税劳务。的购进货物或应税劳务。 用于用于免税项目免税项目的购进货物或应税劳务。的购进货物或应税劳务。 用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳 务。务。 非正常损失的购进货物。非正常损失的购进货物。 非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务

54、。应税劳务。 未按规定保管增值税专用发票的或发票开具不符合未按规定保管增值税专用发票的或发票开具不符合要求的。要求的。1 1、农业生产者销售的自产农产品、农业生产者销售的自产农产品2 2、避孕药品和用具、避孕药品和用具3 3、古旧图书、古旧图书4 4、直接用于科研的和教学、直接用于科研的和教学 的进口设备，仪器的进口设备，仪器5 5、外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备、外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备6 6、对符合国家产业政策要求的国内投资项目，在投、对符合国家产业政策要求的国内投资项目，在投资总额内进口的自用设备资总额内进口的自用设备7 7、由残疾人组织直接进口供残疾人专用

55、的物品、由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品 货物来源货物来源 货物去向货物去向 职工福利职工福利 个人消费个人消费 非应税项目非应税项目 投资投资 分红分红 赠送赠送 购入购入 不计销项不计销项 不抵扣进项不抵扣进项计销项（可抵进项）计销项（可抵进项） 自产或自产或委托加工委托加工 计销项（可抵进项）计销项（可抵进项）计销项（可抵进项）计销项（可抵进项）例、将购入的货物奖励给职工，则（）例、将购入的货物奖励给职工，则（）A可以从销项税额中抵扣其进项税额，而且必可以从销项税额中抵扣其进项税额，而且必须计算其销项税额须计算其销项税额B计算其销项税额，同时不得从销项税额中抵计算其销项税额，同时不

56、得从销项税额中抵扣其进项税额扣其进项税额C不得抵扣其进项税额不得抵扣其进项税额D不计销项税额，同时可以抵扣其进项税额不计销项税额，同时可以抵扣其进项税额例、企业外购的货物，可以作进项税额抵扣例、企业外购的货物，可以作进项税额抵扣的是（）的是（）A 外购的小汽车用于管理部门外购的小汽车用于管理部门B 外购的床单用于职工福利外购的床单用于职工福利C 外购的礼品无偿赠送他人外购的礼品无偿赠送他人D 外购的粮食分给职工个人外购的粮食分给职工个人例、某食品有限公司为增值税一般纳税人，例、某食品有限公司为增值税一般纳税人，0909年年3 3月发生业务如下：月发生业务如下：1 1、购进花生酱一批，、购进花生

57、酱一批，取得增值税专用发票上注明价款取得增值税专用发票上注明价款5050万元，当万元，当月将其中的月将其中的30%30%用于集体福利；用于集体福利；2 2、2 2月份外月份外购的价值购的价值2 2万元的货物，本月将其全部发放万元的货物，本月将其全部发放给职工；给职工；3 3、2 2月份向农业生产者收购的花生月份向农业生产者收购的花生因保管不善，本月发生霉烂，账面成本因保管不善，本月发生霉烂，账面成本8.78.7万元。计算万元。计算3 3月份的进项税。月份的进项税。例、某生产企业将数月前从废旧物资回收公例、某生产企业将数月前从废旧物资回收公司购入的作为原材料用的废旧物资毁损，帐司购入的作为原材料

58、用的废旧物资毁损，帐面成本面成本1080010800元，则如何进行税务处理？元，则如何进行税务处理？3、进项税额申报抵扣的时间进项税额申报抵扣的时间 工业企业工业企业：购进的货物（包括购进货物支购进的货物（包括购进货物支付的运输费用）必须在付的运输费用）必须在验收入库验收入库后，才能抵扣。后，才能抵扣。对货物尚未到达企业或尚未验收入库的，其进项对货物尚未到达企业或尚未验收入库的，其进项税额不得作为纳税人当期进项税额予以抵扣。税额不得作为纳税人当期进项税额予以抵扣。 商业企业商业企业：购进的货物（包括购进货物支购进的货物（包括购进货物支付的运输费用）付的运输费用）全部付款全部付款后，才能抵扣。后

59、，才能抵扣。例、某工业企业为一般纳税人，例、某工业企业为一般纳税人，0505年年2 2月月销售销售应税货物取得销售额应税货物取得销售额200 000200 000元元，兼营非应兼营非应税项目取得销售额税项目取得销售额100 000100 000元元。为上述两项。为上述两项销售业务购进原材料等一批价款销售业务购进原材料等一批价款8000080000元，元，增值税专用发票上注明的税款增值税专用发票上注明的税款1360013600元，且元，且已入库已入库；另外购进一批价款为；另外购进一批价款为2000020000元增值元增值税额为税额为34003400元的材料，元的材料，款已付还未入库款已付还未入库

60、。试。试计算该企业当月应纳的增值税。计算该企业当月应纳的增值税。例、神火厨具公司是生产厨具的一般纳税人，例、神火厨具公司是生产厨具的一般纳税人，20092009年年5 5月销售月销售情况如下。情况如下。 1.1.从一般纳税人购进原材料，取得专用发票，价款从一般纳税人购进原材料，取得专用发票，价款20 00020 000元。另支付运杂费元。另支付运杂费500500元，材料已入库，货款已经转账支付。元，材料已入库，货款已经转账支付。 2.2.从小规模纳税人购进原材料，注明金额从小规模纳税人购进原材料，注明金额10 30010 300元，另支元，另支付运输部门运费付运输部门运费400400元，材料已