第十三章-收入和利润

1、刘永泽 陈立军 主编普通高等教育“十一五”国家级规划教材整理ppt1 revenueChapter 1313 收入收入中中 Intermediate Accounting整理ppt2第一节第一节 收入收入第二节第二节 利润利润第三节第三节 所得税所得税目 录整理ppt3一、收入及其分类一、收入及其分类 （一）收入的概念与特征（一）收入的概念与特征 含义：含义： 收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有所有者权益者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。的总流入。第一节 收入整理ppt4 特征：特征：

2、1.1.收入是企业日常活动形成的经济利益流入收入是企业日常活动形成的经济利益流入 2.2.收入可能表现为资产的增加或负债的减少，或者收入可能表现为资产的增加或负债的减少，或者二者兼而有之二者兼而有之 3.3.收入必然导致所有者权益的增加收入必然导致所有者权益的增加 4.4.收入不包括所有者向企业投入资本导致的经济利收入不包括所有者向企业投入资本导致的经济利益流入益流入 （二）收入的分类（二）收入的分类在日常核算中，企业应当设置这两个科目，但在资产负债表中，应将二者合并为营业收入项目反映。整理ppt5二、销售商品收入的确认与计量二、销售商品收入的确认与计量 （一）销售商品收入的确认条件（一）销售

3、商品收入的确认条件 企业会计准则规定，销售商品收入同时满足下列五个企业会计准则规定，销售商品收入同时满足下列五个条件的，才能予以确认：条件的，才能予以确认： 1.1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方购货方 2.2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制权，也没有对已售出的商品实施有效控制 3.3.收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量 4.4.相关的经济利益很可能流入企业相关的经济利益很可能流入企业 5.5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计

4、量相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量注意：“主要风险与报酬同时转移”的判断整理ppt6 （二）销售商品的一般会计处理（二）销售商品的一般会计处理 企业发生销售商品的业务，在同时满足销售商品收入企业发生销售商品的业务，在同时满足销售商品收入确认的确认的5 5个条件时个条件时主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入银行存款银行存款应收账款应收账款应收账款应收账款应交税费应交税费应交增值税应交增值税（销项税额）（销项税额）按已收或应收的合同或协议价款和应收取的增值税销项税额按确定的收入金额按应收取的增值税销项税额整理ppt7 同时或在资产负债表日同时或在资产负债表日 在销售商品的同时或

5、在资产负债表日在销售商品的同时或在资产负债表日库存商品库存商品原材料原材料主营业务成本主营业务成本其他业务成本其他业务成本应交税费应交税费应交消费税应交消费税按相关税费的金额按已销商品的账面价值结转销售成本营业税金及附加营业税金及附加或应交资源税、应交城市维护或应交资源税、应交城市维护建设税、应交教育费附加等建设税、应交教育费附加等整理ppt8 如果企业在销售商品时，尚不能同时满足收入确认的如果企业在销售商品时，尚不能同时满足收入确认的5 5个条件，则不应确认销售商品收入个条件，则不应确认销售商品收入 已经发出的商品已经发出的商品: :发出商品、委托代销商品发出商品、委托代销商品期末，期末，“

6、发出商品发出商品”、“委托代销商品委托代销商品”等科目的余额，应列入资产负债表的等科目的余额，应列入资产负债表的“存货存货”项目中项目中库存商品库存商品整理ppt9 （三三）特殊销售业务的会计处理）特殊销售业务的会计处理 1.1.托收承付托收承付 销货方应当于销货方应当于发出商品并办妥托收手续时发出商品并办妥托收手续时确确认收入。认收入。整理ppt10 2.2.分期收款销售分期收款销售 销货方应当于销货方应当于发出商品发出商品时，按照从购货方已收或应时，按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确认收入，但已收或应收的合收的合同或协议价款确认收入，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。同或协议

7、价款不公允的除外。 3.3.委托代销委托代销 分为视同买断方式和支付手续费方式两种。分为视同买断方式和支付手续费方式两种。整理ppt11情况分类情况分类委托方委托方受托方受托方发货时售出时收货时售出时与直接销售商品没有实质区别的确认销售收入作购货处理商品没有售出可以退回，或因代销商品出现亏损时可以要求补偿的不确认销售收入根据已销商品确认销售收入不作购货处理按实际售价确认销售收入整理ppt12 支付手续费方式的主要特点是受托方一般应按照支付手续费方式的主要特点是受托方一般应按照委托方规定的价格销售商品，不得自行改变售价。委托方规定的价格销售商品，不得自行改变售价。整理ppt13A A企业委托企业

8、委托B B企业销售甲商品企业销售甲商品100100件，协议价为每件件，协议价为每件l00l00元，该商品成本为每件元，该商品成本为每件6060元，增值税税率为元，增值税税率为l7%l7%。A A企业收到企业收到B B企业开来的代销清单时开具增值企业开来的代销清单时开具增值税专用发票，发票上注明：售价税专用发票，发票上注明：售价l0 000l0 000元，增值元，增值税税1 7001 700元。元。B B企业实际销售时开具的增值税专用企业实际销售时开具的增值税专用发票上注明：售价发票上注明：售价12 00012 000元，增值税为元，增值税为2 0402 040元。元。假定按代销协议，假定按代销

9、协议，B B企业可以将没有代销出去的商企业可以将没有代销出去的商品退回给品退回给A A企业。企业。整理ppt14根据上述资料，根据上述资料，A A企业的账务处理如下：企业的账务处理如下：（1 1）A A企业将甲商品交付企业将甲商品交付B B企业时企业时 （2 2）A A企业收到代销清单时企业收到代销清单时 （3 3）收到）收到B B企业汇来的货款企业汇来的货款11 70011 700元时元时借：委托代销商品借：委托代销商品6 0006 000贷：库存商品贷：库存商品6 0006 000借：应收账款借：应收账款B B企业企业 ll 700ll 700贷：主营业务收入贷：主营业务收入l0 000l

10、0 000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1 7001 700借：主营业务成本借：主营业务成本6 0006 000贷：委托代销商品贷：委托代销商品6 0006 000借：银行存款借：银行存款ll 700ll 700贷：应收账款贷：应收账款B B企业企业ll 700ll 700 整理ppt15B B企业的账务处理如下：企业的账务处理如下：（1 1）收到甲商品时）收到甲商品时（2 2）实际销售时实际销售时 （3 3）开出代销清单并收到增值税发票）开出代销清单并收到增值税发票（4 4）将款项付给将款项付给A A企业时企业时借：受托代销商品借：受托代销商品10 00010

11、000贷：受托代销商品款贷：受托代销商品款l0 000l0 000借：银行存款借：银行存款l4 040l4 040贷：主营业务收入贷：主营业务收入l2 000l2 000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）2 0402 040借：主营业务成本借：主营业务成本l0 000l0 000贷：受托代销商品贷：受托代销商品10 00010 000 借：受托代销商品款借：受托代销商品款l0 000l0 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1 7001 700 贷：应付账款贷：应付账款A A企业企业l1 700l1 700 借：应付账款借：应付账款A

12、A企业企业l1 700l1 700贷：银行存款贷：银行存款ll 700ll 700整理ppt16根据上述资料，根据上述资料，A A企业的账务处理如下：企业的账务处理如下：（1 1）A A企业将甲商品交付企业将甲商品交付B B企业时企业时 （2 2）A A企业收到代销清单及货款时企业收到代销清单及货款时 借：应收账款借：应收账款B B企业企业 ll 700ll 700贷：主营业务收入贷：主营业务收入l0 000l0 000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1 7001 700借：主营业务成本借：主营业务成本6 0006 000贷：库存商品贷：库存商品6 0006 000

13、借：银行存款借：银行存款ll 700ll 700贷：应收账款贷：应收账款B B企业企业ll 700ll 700 若无论是否售出或亏损与若无论是否售出或亏损与A A企业都无关企业都无关整理ppt17B B企业的账务处理如下：企业的账务处理如下：（1 1）收到甲商品时）收到甲商品时（2 2）实际销售时实际销售时（3 3）按合同协议价将款项付给按合同协议价将款项付给A A企业时企业时借：库存商品借：库存商品10 00010 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1 7001 700 贷：应付账款贷：应付账款AAl1 700l1 700借：银行存款借：银行存款l4 040

14、l4 040贷：主营业务收入贷：主营业务收入l2 000l2 000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）2 0402 040借：主营业务成本借：主营业务成本l0 000l0 000贷：库存商品贷：库存商品10 00010 000 借：应付账款借：应付账款A A企业企业l1 700l1 700贷：银行存款贷：银行存款ll 700ll 700整理ppt18 甲公司委托丙公司销售商品甲公司委托丙公司销售商品200200件，商品已经发出，件，商品已经发出，每件成本为每件成本为6060元。合同约定丙公司应按每件元。合同约定丙公司应按每件100100元对外销元对外销售，甲公司按售价

15、的售，甲公司按售价的10%10%向丙公司支付手续费。丙公司对向丙公司支付手续费。丙公司对外实际销售外实际销售l00l00件，开出的增值税专用发票上注明的销售件，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为价格为10 00010 000元，增值税税额为元，增值税税额为l 700l 700元，款项已经收到。元，款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。假定甲公司发出商品时张相同金额的增值税专用发票。假定甲公司发出商品时纳税义务尚未发生，不考虑其他因素。纳税义务尚未发生，不考虑其他因素。整理ppt19甲公司的账

16、务处理如下：甲公司的账务处理如下：（1 1）发出商品时）发出商品时（2 2）收到代销清单时收到代销清单时（3 3）收到丙公司支付的货款时）收到丙公司支付的货款时借：委托代销商品借：委托代销商品12 00012 000贷：库存商品贷：库存商品l2 000l2 000借：应收账款借：应收账款11 70011 700贷：主营业务收入贷：主营业务收入l0 000l0 000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1 7001 700借：主营业务成本借：主营业务成本6 0006 000贷：委托代销商品贷：委托代销商品6 0006 000借：销售费用借：销售费用1 0001 000贷：

17、应收账款贷：应收账款1 0001 000 借：银行存款借：银行存款l0 700l0 700贷：应收账款贷：应收账款10 70010 700整理ppt20丙公司的账务处理如下：丙公司的账务处理如下：（1 1）收到商品时）收到商品时（2 2）对外销售时）对外销售时（3 3）收到增值税专用发票时）收到增值税专用发票时（4 4）支付货款并计算代销手续费时）支付货款并计算代销手续费时借：受托代销商品借：受托代销商品20 00020 000贷：受托代销商品款贷：受托代销商品款20 00020 000借：银行存款借：银行存款ll 700ll 700贷：应付账款贷：应付账款10 00010 000应交税费应交

18、税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1 7001 700借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1 7001 700贷：应付账款贷：应付账款1 7001 700借：受托代销商品款借：受托代销商品款10 00010 000贷：受托代销商品贷：受托代销商品10 00010 000 借：应付账款借：应付账款11 70011 700贷：银行存款贷：银行存款l0 700l0 700主营业务收入主营业务收入l 000l 000整理ppt21 4.4.附有销售退回条件的商品销售附有销售退回条件的商品销售 能对退货的可能性作出合理估计，应在能对退货的可能性作出合理估计，

19、应在发出发出商品商品后，按估计不会发生退货的部分确认收后，按估计不会发生退货的部分确认收入，估计可能发生退货的部分，不确认收入；入，估计可能发生退货的部分，不确认收入； 不能合理地确定退货的可能性，则在所售商不能合理地确定退货的可能性，则在所售商品的品的退货期满时退货期满时确认收入。确认收入。整理ppt22 5.5.分期预收款销售分期预收款销售 分期预收款销售，是指购货方在商品尚未收到前按分期预收款销售，是指购货方在商品尚未收到前按合同或协议约定分期付款，销货方在收到最后一次合同或协议约定分期付款，销货方在收到最后一次付款时才交货的销售方式。付款时才交货的销售方式。 销货方通常应在发出商品时再

20、确认收入，在此之前销货方通常应在发出商品时再确认收入，在此之前预收的货款应作为一项负债，记入预收的货款应作为一项负债，记入“预收账款预收账款”科科目或目或“应收账款应收账款”科目。科目。整理ppt23 6.6.以旧换新销售以旧换新销售 销售的商品应当按照销售商品收入确认条件销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。确认收入，回收的商品作为购进商品处理。整理ppt24 8.8.售后回购售后回购 通常情况下，销售方通常情况下，销售方不应确认销售商品收入不应确认销售商品收入，收到，收到的款项的款项应确认为负债应确认为负债； 回购价格大于原售价的差额，企业应在回购期间

21、回购价格大于原售价的差额，企业应在回购期间按期计提利息费用，计入按期计提利息费用，计入财务费用财务费用。 有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购买商品处理。的商品作为购买商品处理。整理ppt25 企业在发出商品后企业在发出商品后 计提利息费用时计提利息费用时银行存款银行存款其他应付款其他应付款应交税费应交税费应交增值税应交增值税（销项税额）（销项税额）按应收取的增值税销项税额按实际收到的价款按其差额财务费用财务费用其他应付款其他应付款整理ppt26 按照

22、合同约定日后重新购回该项商品时按照合同约定日后重新购回该项商品时其他应付款银行存款应交税费应交增值税（进项税额）按约定的商品回购价格按增值税专用发票上注明的增值税税额按实际支付的金额整理ppt27 20072007年年5 5月月1 1日，甲公司向乙公司销售一批商品，开出的日，甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为增值税专用发票上注明的销售价格为l 000 000l 000 000元，增值税税元，增值税税额为额为l70 000l70 000元。该批商品成本为元。该批商品成本为800 000800 000元；商品已经发出，元；商品已经发出，款项已经收到。协议约定，甲公司

23、应于款项已经收到。协议约定，甲公司应于9 9月月3030日将所售商品购日将所售商品购回，回购价为回，回购价为1 100 0001 100 000元（不合增值税税额）。假定不考虑元（不合增值税税额）。假定不考虑其他因素。其他因素。 例题例题整理ppt28甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下：（1 1）5 5月月1 1日发出商品时日发出商品时借：银行存款借：银行存款l l70 000l l70 000贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）170 000170 000其他应付款其他应付款1 000 0001 000 000借：发出商品借：发出商品 800 0008

24、00 000 贷：库存商品贷：库存商品800 000800 000整理ppt29（2 2）回购价大于原售价的差额，应在回购期间按期计提利息，计入当期财务）回购价大于原售价的差额，应在回购期间按期计提利息，计入当期财务费用。每月计提利息费用为费用。每月计提利息费用为20 00020 000元（元（100 000100 0005 5）。）。借：财务费用借：财务费用20 00020 000贷：其他应付款贷：其他应付款20 00020 000（3 3）9 9月月3030日回购商品时，收到的增值税专用发票上注明的商品价款为日回购商品时，收到的增值税专用发票上注明的商品价款为1 100 1 100 000

25、000元，增值税税额为元，增值税税额为l87 000l87 000元。假定商品已验收入库，款项已经支付。元。假定商品已验收入库，款项已经支付。借借: :其它应付款其它应付款 1 1 100100 000000 应交税费应交税费 187187 000000 贷贷: :银行存款银行存款 1 1 287287 000000 借：库存商品借：库存商品 800 000800 000 贷：发出商品贷：发出商品 800 000 800 000整理ppt30三、提供劳务收入的确认与计量三、提供劳务收入的确认与计量 （一）劳务收入确认与计量的基本原则（一）劳务收入确认与计量的基本原则 应根据在资产负债表日提供劳

26、务交易的结果是否能够应根据在资产负债表日提供劳务交易的结果是否能够可靠地估计，分别采用不同的方法予以确认和计量。可靠地估计，分别采用不同的方法予以确认和计量。 1.1.提供劳务交易的结果能够可靠估计提供劳务交易的结果能够可靠估计 采用采用完工百分比法完工百分比法确认提供劳务收入。确认提供劳务收入。 能够可靠地估计，是指同时满足下列条件：能够可靠地估计，是指同时满足下列条件： （1 1）收入的金额能够可靠地计量。）收入的金额能够可靠地计量。 （2 2）相关的经济利益很可能流入企业。）相关的经济利益很可能流入企业。 （3 3）交易的完工进度能够可靠地确定。）交易的完工进度能够可靠地确定。 （4 4

27、）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。整理ppt31完工百分比法的具体应用完工百分比法的具体应用 企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定提供企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定提供劳务收入总额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。劳务收入总额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。在采用完工百分比法确认收入时，收入和相关成本应按以下公式计在采用完工百分比法确认收入时，收入和相关成本应按以下公式计算：算：本期确认的收入提供劳务收入总额完工进度以前会计期间累本期确认的收入提供劳务收入总额完工进度以前会计期

28、间累计已确认提供劳务收入计已确认提供劳务收入本期确认的成本提供劳务预计成本总额完工进度以前会计期本期确认的成本提供劳务预计成本总额完工进度以前会计期间累计已确认提供劳务成本间累计已确认提供劳务成本整理ppt32 “完工进度”可选用以下方法确定： 1已完工作的测量测量法 2已提供劳务占应提供劳务总量的比例 劳务比例法 3已发生的成本占估计总成本的比例 成本比例法整理ppt33 甲公司于甲公司于20072007年年4 4月月1 1日与乙公司签订一项咨询合同，日与乙公司签订一项咨询合同，并于当日生效。合同约定，咨询期为并于当日生效。合同约定，咨询期为2 2年，咨询费为年，咨询费为300 000300

29、 000元；乙公司分三次等额支付咨询费，第一次在项目开始时支元；乙公司分三次等额支付咨询费，第一次在项目开始时支付，第二次在项目中期支付，第三次在项目结束时支付。甲付，第二次在项目中期支付，第三次在项目结束时支付。甲公司估计咨询劳务总成本为公司估计咨询劳务总成本为180 000180 000元（均为咨询人员薪酬）。元（均为咨询人员薪酬）。假定甲公司按时间比例确定完工进度，按年度编制财务报表，假定甲公司按时间比例确定完工进度，按年度编制财务报表，不考虑其他因素。甲公司各年度发生的劳务成本资料如表所不考虑其他因素。甲公司各年度发生的劳务成本资料如表所示。示。各年度发生的劳务成本单位：元各年度发生的

30、劳务成本单位：元年度年度 2007 2007 2008 2008 2009 2009 合计合计 发生的成本发生的成本 70 000 70 000 90 000 90 000 20 000 180 000 20 000 180 000 例题例题整理ppt34预收劳务款项时预收劳务款项时借：银行存款借：银行存款l00 000l00 000贷：预收账款贷：预收账款100 000100 000确认提供劳务收入并结转劳务成本时确认提供劳务收入并结转劳务成本时提供劳务的完工进度提供劳务的完工进度9 9242437.5%37.5%确认提供劳务收入确认提供劳务收入300 000300 00037.5%37.5

31、%0 0112 500112 500（元）（元）结转提供劳务成本结转提供劳务成本180 000180 00037.5%37.5%0 067 50067 500（元）（元）借：预收账款借：预收账款112 500112 500贷：主营业务收入贷：主营业务收入ll2 500ll2 500借：主营业务成本借：主营业务成本67 50067 500贷：劳务成本贷：劳务成本67 50067 500甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下：（1 1）20072007年度的会计处理年度的会计处理 实际发生劳务成本时实际发生劳务成本时: :借：劳务成本借：劳务成本70 00070 000贷：应付职工薪酬贷：应付

32、职工薪酬70 00070 000整理ppt35（2 2）20082008年度的会计处理年度的会计处理实际发生劳务成本时实际发生劳务成本时借：劳务成本借：劳务成本90 00090 000贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬90 00090 000预收劳务款项时预收劳务款项时借：银行存款借：银行存款l00 000l00 000贷：预收账款贷：预收账款100 000100 000确认提供劳务收入并结转劳务成本时确认提供劳务收入并结转劳务成本时提供劳务的完工进度提供劳务的完工进度2121242487.5%87.5%确认提供劳务收入确认提供劳务收入300 000300 00087.5%87.5%ll2 50

33、0ll2 500150 000150 000（元）元）结转提供劳务成本结转提供劳务成本180 000180 00087.5%87.5%67 50067 50090 00090 000（元）（元）借：预收账款借：预收账款150 000150 000贷：主营业务收入贷：主营业务收入l50 000l50 000借：主营业务成本借：主营业务成本90 00090 000贷：劳务成本贷：劳务成本90 00090 000整理ppt36（3 3）20092009年度的会计处理年度的会计处理实际发生劳务成本时实际发生劳务成本时借：劳务成本借：劳务成本20 00020 000贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬20

34、00020 000预收劳务款项时预收劳务款项时借：银行存款借：银行存款l00 000l00 000贷：预收账款贷：预收账款100 000100 000确认提供劳务收入并结转劳务成本时确认提供劳务收入并结转劳务成本时借：预收账款借：预收账款37 50037 500贷：主营业务收入贷：主营业务收入37 50037 500借：主营业务成本借：主营业务成本22 50022 500贷：劳务成本贷：劳务成本22 50022 500整理ppt37 2.2.提供劳务交易的结果不能可靠估计提供劳务交易的结果不能可靠估计 根据资产负债表日已经收回或预计将要收回的款项根据资产负债表日已经收回或预计将要收回的款项对已

35、经发生劳务成本的补偿程度，分以下情况进行对已经发生劳务成本的补偿程度，分以下情况进行会计处理：会计处理：整理ppt38 （二）销售商品和提供劳务的分拆（二）销售商品和提供劳务的分拆 应当分别不同的情况进行会计处理：应当分别不同的情况进行会计处理： （1 1）如果销售商品部分和提供劳务部分能够区分且）如果销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量能够单独计量 应当分别核算销售商品部分和提供劳务部分应当分别核算销售商品部分和提供劳务部分 （2 2）如果销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，）如果销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量或虽能区分但不能够单独计量 应当全

36、部作为应当全部作为销售商品销售商品进行会计处理进行会计处理整理ppt39 （三）特殊劳务收入的确认（三）特殊劳务收入的确认 企业提供的劳务种类繁多，而不同的劳务，其提供方企业提供的劳务种类繁多，而不同的劳务，其提供方式以及收费方式各具特点。式以及收费方式各具特点。 企业提供的下列劳务，满足收入确认条件的，应按规企业提供的下列劳务，满足收入确认条件的，应按规定的时点确认有关劳务收入：定的时点确认有关劳务收入： 具体内容详见教材具体内容详见教材P P352352整理ppt40四、让渡资产使用权收入的确认与计量四、让渡资产使用权收入的确认与计量 （一）让渡资产使用权收入的内容（一）让渡资产使用权收入

37、的内容 企业的有些交易活动，并不转移资产的所有权，而只企业的有些交易活动，并不转移资产的所有权，而只让渡资产的使用权，由此取得的收入，为让渡资产使让渡资产的使用权，由此取得的收入，为让渡资产使用权收入，主要包括利息收入和使用费收入。用权收入，主要包括利息收入和使用费收入。 （二）让渡资产使用权收入的确认条件（二）让渡资产使用权收入的确认条件 同时满足下列条件的，才能予以确认：同时满足下列条件的，才能予以确认： 1.1.相关的经济利益很可能流入企业相关的经济利益很可能流入企业 2.2.收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量整理ppt41 （三）让渡资产使用权收入的计量（三）让渡资产使用

38、权收入的计量 1.1.利息收入利息收入 资产负债表日，企业应按照他人使用本企业货币资资产负债表日，企业应按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定利息收入金额。金的时间和实际利率计算确定利息收入金额。 无论利息如何支付，企业均应分期计算并确认利息无论利息如何支付，企业均应分期计算并确认利息收入。收入。 2.2.使用费收入使用费收入 使用费收入应当按照有关合同或协议约定的收费时使用费收入应当按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。使用费的收费时间和收费方法间和方法计算确定。使用费的收费时间和收费方法是多种多样的。是多种多样的。整理ppt42五、建造合同收入的确认与计量五、建造合同

39、收入的确认与计量 （一）建造合同的特征及类型（一）建造合同的特征及类型 1.1.建造合同的概念及特征建造合同的概念及特征 建造合同，是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、建造合同，是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。 特征：特征： （1 1）先有买主（即客户），后有标的（即资产），）先有买主（即客户），后有标的（即资产），建造或生产资产的造价在合同签订时就已经确定。建造或生产资产的造价在合同签订时就已经确定。 （2 2）建造或生产资产的周期比较长，一般要跨越一）建造或生产资产的周期比较长，一般要跨越一个会

40、计年度，有的长达数年。个会计年度，有的长达数年。 （3 3）所建造的资产体积大、造价高。）所建造的资产体积大、造价高。 （4 4）建造合同一般为不可撤销合同。）建造合同一般为不可撤销合同。整理ppt43 2.2.建造合同的类型建造合同的类型 建造合同分为固定造价合同和成本加成合同两类。建造合同分为固定造价合同和成本加成合同两类。 固定造价合同固定造价合同，是指按照固定的合同价或固定单，是指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。价确定工程价款的建造合同。 成本加成合同成本加成合同，是指以合同约定或其他方式议定，是指以合同约定或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费的成

41、本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。用确定工程价款的建造合同。整理ppt44 （二）建造合同的分立与合并（二）建造合同的分立与合并 在某些情况下，为了反映一项或一组合同的实质，需在某些情况下，为了反映一项或一组合同的实质，需要将单项合同进行分立或将数项合同进行合并。要将单项合同进行分立或将数项合同进行合并。 1.1.合同分立合同分立 一项包括建造数项资产的建造合同，同时满足下列一项包括建造数项资产的建造合同，同时满足下列三项条件的，每项资产应当分立为单项合同：三项条件的，每项资产应当分立为单项合同： （1 1）每项资产均有独立的建造计划；）每项资产均有独立的建造计划

42、； （2 2）与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接）与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款；受或拒绝与每项资产有关的合同条款； （3 3）每项资产的收入和成本可以单独辨认。）每项资产的收入和成本可以单独辨认。整理ppt45 2.2.合同合并合同合并 同时满足下列三项条件的，应当合并为单项合同：同时满足下列三项条件的，应当合并为单项合同： （1 1）该组合同按一揽子交易签订；）该组合同按一揽子交易签订； （2 2）该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一）该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部分；项综合利润率工程的组成部分； （3

43、3）该组合同同时或依次履行。）该组合同同时或依次履行。 3.3.追加资产的建造追加资产的建造 满足下列条件之一的，应当作为单项合同：满足下列条件之一的，应当作为单项合同： （1 1）该追加资产在设计、技术或功能上与原合同包）该追加资产在设计、技术或功能上与原合同包括的一项或数项资产存在重大差异；括的一项或数项资产存在重大差异； （2 2）议定该追加资产的造价时，不需要考虑原合同）议定该追加资产的造价时，不需要考虑原合同价款。价款。整理ppt46 （三）合同收入和合同成本的基本内容（三）合同收入和合同成本的基本内容 1.1.合同收入合同收入 （1 1）合同的初始收入）合同的初始收入 （2 2）合

44、同变更、索赔、奖励等形成的收入）合同变更、索赔、奖励等形成的收入 2.2.合同成本合同成本 （1 1）直接费用）直接费用 （2 2）间接费用）间接费用整理ppt47 （四）合同收入与合同费用的确认与计量（四）合同收入与合同费用的确认与计量 1.1.建造合同的结果能够可靠地估计建造合同的结果能够可靠地估计 根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。 固定造价合同固定造价合同的结果能够可靠地估计，是指同时的结果能够可靠地估计，是指同时满足下列条件：满足下列条件： （1 1）合同总收入能够可靠地计量。）合同总收入能够可靠地计量。 （2 2）与合同相关的经济利益很

45、可能流入企业。）与合同相关的经济利益很可能流入企业。 （3 3）实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠）实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量。地计量。 （4 4）合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本）合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定。能够可靠地确定。整理ppt48 成本加成合同成本加成合同的结果能够可靠地估计，是指同时满的结果能够可靠地估计，是指同时满足下列条件：足下列条件： （1 1）与合同相关的经济利益很可能流入企业。）与合同相关的经济利益很可能流入企业。 （2 2）实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地）实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量。计量。

46、 合同完工进度可以按累计实际发生的合同成本占合同合同完工进度可以按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例、已经完成的合同工作量占合同预预计总成本的比例、已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例、实际测定的完工进度等方法确定。计总工作量的比例、实际测定的完工进度等方法确定。 当期确认的合同收入和费用可用公式表示如下：当期确认的合同收入和费用可用公式表示如下：整理ppt49工程施工工程施工合同成本合同成本 合同毛利合同毛利尚未完工的建造尚未完工的建造合同成本和合同合同成本和合同毛利毛利工程结算工程结算尚未完工建造合同尚未完工建造合同已办理结算的累计金额已办理结算的累计金额 向业主办理结算

47、向业主办理结算的累计金额的累计金额应付职工薪酬等应付职工薪酬等应收账款等应收账款等完工后对冲完工后对冲主营业务收入主营业务收入主营业务成本主营业务成本确认收入确认 费用抵减科目抵减科目整理ppt50“工程施工工程施工”科目余额减科目余额减“工程结算工程结算”科目余额后的金额，科目余额后的金额，反映已完工部分但尚未办理结算的价款总额。反映已完工部分但尚未办理结算的价款总额。“存货存货”项目中增设的项目中增设的“已完工尚未结算款已完工尚未结算款”项目列示。项目列示。“工程结算工程结算”科目余额减科目余额减“工程施工工程施工”科目余额后的金额科目余额后的金额反映未完工部分但已办理了结算的价款总额。反

48、映未完工部分但已办理了结算的价款总额。“预收账款预收账款”项目中增设的项目中增设的“已结算尚未完工工程已结算尚未完工工程”项目列示。项目列示。 整理ppt51一、所得税会计概述一、所得税会计概述 （一）会计利润、应税利润（一）会计利润、应税利润 会计利润会计利润 应税利润应税利润第三节 所得税IAS12:一个期间内扣除所得税费用前的损益。IAS12:一个期间内根据税务部门制定的规则确定的、据以交付（或收回）所得税的利润。见利润表中的“利润总额”亦称为“应纳税所得额”整理ppt52 （二）所得税费用、当期所得额、递延所得税（二）所得税费用、当期所得额、递延所得税 所得税费用所得税费用 当期所得税

49、当期所得税 递延所得税递延所得税包括在本期损益确定中的当期所得税和递延所得税的总额根据一个期间的应税利润计算的应付所得税金额（或根据一个期间的可抵扣亏损计算的可收回所得税金额）根据暂时性差异计算的未来期间应支付（或可收回）的所得税金额。确认所得税的账务处理框架整理ppt53 确认所得税的账务处理框架确认所得税的账务处理框架 借：所得税借：所得税 借或贷：递延所得税资产、递延所得税负债借或贷：递延所得税资产、递延所得税负债 贷：应交税金贷：应交税金所得税费用递延所得税当期所得税上述归纳系常见的所得税确认处理（即：假设所得税费用计入当期损益）整理ppt54 （三）暂时性差异、计税基础（三）暂时性差

50、异、计税基础 暂时性差异暂时性差异 计税基础计税基础资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额一项资产或负债的计税基础，是指计税时归属于该资产或负债的金额整理ppt55二、计税基础的进一步解释二、计税基础的进一步解释 （一）资产的计税基础（一）资产的计税基础 概念概念： 资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益经济利益中抵扣的金额。中抵扣的金额。如果此经济利益不需纳税,则该资产的计税基础是其账面价值。一台设备成本为一台设备成本为100 000100 0

51、00元，已提折旧元，已提折旧40 00040 000元（已在当年和以前元（已在当年和以前期间抵扣），剩余成本将在未来期间予以抵扣。使用该设备产生的期间抵扣），剩余成本将在未来期间予以抵扣。使用该设备产生的收入以及处置该设备产生的利得都是应税的。该项设备的计税基础收入以及处置该设备产生的利得都是应税的。该项设备的计税基础为为60 00060 000元。元。一台设备成本为一台设备成本为60 00060 000元，期末计提减值准备元，期末计提减值准备10 00010 000元。剩余成本元。剩余成本将在未来期间予以抵扣。使用该设备产生的收入以及处置该设备产将在未来期间予以抵扣。使用该设备产生的收入以及

52、处置该设备产生的利得都是应税的。该项设备的计税基础为生的利得都是应税的。该项设备的计税基础为60 00060 000元。元。例整理ppt57 （二）负债的计税基础（二）负债的计税基础 概念概念： 负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予以抵扣的间计算应纳税所得额时按照税法规定可予以抵扣的金额。金额。对于预收收入，所产生的负债的计税基础是该负债的账面价值减去未来期间非应税收入的金额。流动负债包括账面金额为流动负债包括账面金额为10 00010 000元的应计费用。计税时，相关的费元的应计费用。计税时，相关的费用将

53、以收付实现制予以抵扣。该应计费用的计税基础是零。用将以收付实现制予以抵扣。该应计费用的计税基础是零。 （如（如与保修费用相关的预计负债）与保修费用相关的预计负债）确认负债时：确认负债时：借：营业费用借：营业费用10 00010 000 贷：预计负债贷：预计负债 10 00010 000偿还负债时：偿还负债时：借：预计负债借：预计负债10 00010 000 贷：现金等贷：现金等 10 00010 000例1计税基础=账面价值10 000-未来期间可抵扣金额10 000流动负债包括账面金额为流动负债包括账面金额为10 00010 000元的预收货款。如果相关的销售收元的预收货款。如果相关的销售收

54、入按收付实现制征税。则该预收货款的计税基础是零。入按收付实现制征税。则该预收货款的计税基础是零。预收货款时：预收货款时：借：银行存款借：银行存款10 00010 000 贷：预收账款贷：预收账款 10 00010 000销售商品时：销售商品时：借：预收账款借：预收账款10 00010 000 贷：营业收入贷：营业收入 10 00010 000例2计税基础=账面价值10 000-未来期间非应税收入金额10 000整理ppt60三、暂时性差异的进一步解释三、暂时性差异的进一步解释 （一）暂时性差异的分类（一）暂时性差异的分类 暂时性差异可按不同标准予以分类暂时性差异可按不同标准予以分类整理ppt6

55、1 （二）时间性差异与暂时性差异（二）时间性差异与暂时性差异在一个期间产生而在以后的一个或多个期间转回的应税利润与会计利润之间的差异比如以下情况下产生的暂时性差异：重估资产而在计税时不作调整；企业合并取得的可辨认净资产按公允价值记账，而计税时不作调整；资产或负债初始确认的账面金额不同于其初始计税基础等。着眼于利润表项目:本期会利与税利之差着眼于资负表项目：期末账面价值与计税基础之差一台设备成本为一台设备成本为100100万元，会计上按直线法在万元，会计上按直线法在5 5年里计提折旧，税法年里计提折旧，税法允许计税时按允许计税时按2 2年抵扣折旧费。年抵扣折旧费。用时间性差异解释用时间性差异解释

56、各期会利与税利之差：各期会利与税利之差：第一年第一年 20-50=-3020-50=-30第二年第二年 20-50=-3020-50=-30第三年第三年 20-0 = 2020-0 = 20第四年第四年 20-0 = 2020-0 = 20第五年第五年 20-0 = 2020-0 = 20合计合计 0 0 例1用暂时性差异解释用暂时性差异解释各期末账面价值与计税基础之差：各期末账面价值与计税基础之差：第一年末第一年末 80-50=30 80-50=30第二年末第二年末 60-0 =60 60-0 =60第三年末第三年末 40-0 =40 40-0 =40第四年末第四年末 20-0 =20 20

57、-0 =20第五年末第五年末 0-0 =0 0-0 =0前两年发生，后三年转回，合计为0。前几年差异暂时存在，最后消除。一台设备成本为一台设备成本为8080万元，评估价值为万元，评估价值为100100万元，假定会计上按评估万元，假定会计上按评估价值调账并采用直线法在价值调账并采用直线法在5 5年里计提折旧，税法只允许按原成本计年里计提折旧，税法只允许按原成本计税。税。从每一期的折旧费差异异：从每一期的折旧费差异异：第一年第一年 20-16=4 20-16=4第二年第二年 20-16=4 20-16=4第三年第三年 20-16=4 20-16=4第四年第四年 20-16=4 20-16=4第五年

58、第五年 20-16=4 20-16=4合计合计 16 16 例2用暂时性差异解释用暂时性差异解释每一期末的暂时性差异：每一期末的暂时性差异：第一年末第一年末 80-64=16 80-64=16第二年末第二年末 60-48=12 60-48=12第三年末第三年末 40-32=8 40-32=8第四年末第四年末 20-16=4 20-16=4第五年末第五年末 0-0=0 0-0=0 差异并没有转回，所以，不存在时间性差异。暂时性差异逐渐消除。整理ppt64 结论结论： 时间性差异属于暂时性差异，但暂时性差异并不一时间性差异属于暂时性差异，但暂时性差异并不一定都是时间性差异。定都是时间性差异。 时间

59、性差异是从利润表观察其对各期有关项目的发时间性差异是从利润表观察其对各期有关项目的发生额的影响，前期发生的时间性差异，未来期间必生额的影响，前期发生的时间性差异，未来期间必将转回；暂时性差异从资产负债表观察其对有关项将转回；暂时性差异从资产负债表观察其对有关项目期末账面价值与计税基础的影响，这种差异的存目期末账面价值与计税基础的影响，这种差异的存在是暂时的，将来必将消除（并非转回）。在是暂时的，将来必将消除（并非转回）。整理ppt65 （三）应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异（三）应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异按对未来应税金额的影响整理ppt66 应纳税暂时

60、性差异应纳税暂时性差异 在确定未来收回资产或清偿负债期间的应税利在确定未来收回资产或清偿负债期间的应税利 润时，将导致产生应税金额的暂时性差异。润时，将导致产生应税金额的暂时性差异。 可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异 在确定未来收回资产或清偿负债期间的应税利润时，在确定未来收回资产或清偿负债期间的应税利润时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。整理ppt67 （四）暂时性差异的纳税影响（四）暂时性差异的纳税影响如果会计准则允许确认暂时性差异的纳税影响，则将该影响予以递延延所得税资产、递延所得税负债确认整理ppt68 递延所得税资产：递延所得税资产： 根据以下项计