非流动负债培训管理(powerpoint 54页)

1、 第九章第九章 非流动非流动(lidng)(lidng)负债负债 中 级 财 务 会 计 学 中 级 财 务 会 计 学第一页，共五十五页。本讲主要本讲主要(zhyo)(zhyo)内容内容n非流动非流动(lidng)负债概述负债概述n长期借款长期借款n应付债券应付债券n其他长期负债其他长期负债第二页，共五十五页。第一节第一节 非流动负债概述非流动负债概述 非流动负债，是指流动负债以外的负债，通常是指偿非流动负债，是指流动负债以外的负债，通常是指偿还期限在还期限在1 1年（不含年（不含1 1年）以上的债务。非流动负债包括年）以上的债务。非流动负债包括长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款、预

2、计长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款、预计负债、递延所得税负债等。负债、递延所得税负债等。 由于非流动负债偿还期一般较长，在核算时将涉及由于非流动负债偿还期一般较长，在核算时将涉及资金时间资金时间(shjin)(shjin)价值、实际利率和摊余价值等数据的计价值、实际利率和摊余价值等数据的计算，相关内容在第四章算，相关内容在第四章“持有至到期投资持有至到期投资”部分有所涉部分有所涉及。及。 第三页，共五十五页。n与非流动资产有关的借款费用的会计处理问题与非流动资产有关的借款费用的会计处理问题 借款费用的会计处理问题借款费用的会计处理问题，即考虑非流动负债所产，即考虑非流动负债所产生的借

3、款费用究竟是作为期间费用（财务费用）计入生的借款费用究竟是作为期间费用（财务费用）计入当期损益，还是计入该借款所形成资产的成本的问题。当期损益，还是计入该借款所形成资产的成本的问题。前者称为前者称为(chn wi)借款费用的费用化，后者称为借款费用的费用化，后者称为(chn wi)借款费用的资本化。借款费用的资本化。 我国我国企业会计准则企业会计准则1717号号借款费用借款费用规定，企规定，企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产构建或生产的，应当予以资本化；其他借款的资产构建或生产的，应当予以资本化；其他借款费用应在发生时确认为费用，计

4、入当期损益。费用应在发生时确认为费用，计入当期损益。第四页，共五十五页。第二节第二节 长期借款长期借款u长期借款的性质与核算内容长期借款的性质与核算内容 长期借款是指企业向银行或其他金融长期借款是指企业向银行或其他金融机构机构(jn rn j u)(jn rn j u)借入的期限在一年以上（借入的期限在一年以上（不含不含一年一年）的各种借款。）的各种借款。 第五页，共五十五页。例：甲企业于例：甲企业于20092009年年1 1月月1 1日取得长期借款日取得长期借款3030万元，用于万元，用于企业的经营周转，期限为企业的经营周转，期限为3 3年，年利率为年，年利率为10%10%，按复利，按复利计

5、息，每年计息一次，到期一次归还本息，借款计息，每年计息一次，到期一次归还本息，借款(ji kun)(ji kun)款款项已存入开户银行。项已存入开户银行。（1 1）取得借款时）取得借款时 借借: :银行存款银行存款 3030万万 贷：长期借款贷：长期借款本金本金 3030万万（2 2）第）第1 1年末计息时年末计息时 借：财务费用借：财务费用 3 3万万 贷：长期借款贷：长期借款应计利息应计利息 3 3万万第六页，共五十五页。（3 3）第）第2 2年年末计息时年年末计息时 借：财务费用借：财务费用 3.33.3万万 贷：长期借款贷：长期借款应计利息应计利息 3.33.3万万（4 4）第）第3

6、3年年末计息时年年末计息时 借：财务费用借：财务费用 3.633.63万万 贷：长期借款贷：长期借款应计利息应计利息 3.633.63万万（5 5）到期）到期(do q)(do q)偿还本息时偿还本息时借：长期借款借：长期借款本金本金 3030万万 应计利息应计利息 9.939.93万万 贷：银行存款贷：银行存款 39.9339.93万万第七页，共五十五页。u长期借款的合同利率（名义利率）和实际利率长期借款的合同利率（名义利率）和实际利率1、合同利率（名义利率）：借款合同上标明的利率、合同利率（名义利率）：借款合同上标明的利率2、实际利率：、实际利率：是指以长期借款所产生的未来现金流量，是指以

7、长期借款所产生的未来现金流量，折现为当期实际收到的长期借款金额所适用的利率。折现为当期实际收到的长期借款金额所适用的利率。注：实际收到的借款金额和借款合同上载明的本金可能注：实际收到的借款金额和借款合同上载明的本金可能(knng)(knng)存在不一致的情况，因此造成合同利率和实际利率存存在不一致的情况，因此造成合同利率和实际利率存在差异。在差异。 第八页，共五十五页。例：企业例：企业20102010年年1 1月月1 1日从某金融公司取得日从某金融公司取得(qd)(qd)一笔三年期借一笔三年期借款，合同载明借款本金款，合同载明借款本金100100万元，年利率万元，年利率8%8%，每年付息一，每

8、年付息一次，到期还本。由于金融公司收取了一定回扣，企业实次，到期还本。由于金融公司收取了一定回扣，企业实际收到的借款金额为际收到的借款金额为9595万元，请计算此项长期借款的实际万元，请计算此项长期借款的实际利率。利率。设实际利率为设实际利率为R R，则：，则：95=8/95=8/（1+R1+R） +8/+8/（1+1+R R）2 2 + +（8+1008+100）/ /（1+R1+R）3 3查年金现值、复利现值系数表并运用插值法可知：查年金现值、复利现值系数表并运用插值法可知： R=10%R=10%此时实际利率大于合同利率此时实际利率大于合同利率第九页，共五十五页。u长期借款的账务处理长期借

9、款的账务处理借入日：借入日： 企业借入长期借款，应按实际收到的金企业借入长期借款，应按实际收到的金额，借记额，借记“银行存款银行存款”科目，科目，按借款按借款合同合同(h (h tong)tong)载明的偿还本金载明的偿还本金贷记贷记“长期借款长期借款本金本金”科目。如存在差额，应将其借记科目。如存在差额，应将其借记“长期借长期借款款利息调整利息调整”科目。科目。 借：银行存款借：银行存款 长期借款长期借款利息调整利息调整 贷：长期借款贷：长期借款本金本金 注意：当取得借款与合同约定的数额不一致注意：当取得借款与合同约定的数额不一致时，则有时，则有“利息调整利息调整”，也就意味着实际，也就意味

10、着实际(shj)利率与合同利率不一致，后续期间涉及利息调利率与合同利率不一致，后续期间涉及利息调整的摊销；若取得的借款就是借款合同约定的整的摊销；若取得的借款就是借款合同约定的数额，则没有数额，则没有“利息调整利息调整”，也就意味着实际，也就意味着实际(shj)利率和合同利率是相同的。利率和合同利率是相同的。 可将其理解成除名义可将其理解成除名义(mngy)利息外须多还的利息利息外须多还的利息第十页，共五十五页。资产负债表日：资产负债表日： 应按摊余成本和实际利率（应按摊余成本和实际利率（实际利率与合同实际利率与合同约定的名义约定的名义(mngy)(mngy)利率差异不大的，也可以采用利率差异

11、不大的，也可以采用合同约定的名义合同约定的名义(mngy)(mngy)利率利率）计算确定的长期借）计算确定的长期借款的利息费用，借记款的利息费用，借记“在建工程在建工程”、“制造费制造费用用”、“财务费用财务费用”、“研发支出研发支出”科目，科目，按合按合同约定的名义利率计算确定的应付利息金额，同约定的名义利率计算确定的应付利息金额，贷记贷记“长期借款长期借款应计利息应计利息”科目或科目或“应付利息应付利息”科目，按其差额，贷记科目，按其差额，贷记“长期借款长期借款利息调整利息调整”科目。科目。第十一页，共五十五页。借：财务费用借：财务费用/ /在建工程等（在建工程等（期初摊余成本期初摊余成本

12、实际利率）实际利率） 贷：应付利息贷：应付利息 （本金本金合同合同(h tong)(h tong)利率利率） 长期借款长期借款利息调整（利息调整（差额差额） 支付利息时：支付利息时： 借：应付利息借：应付利息 贷：银行存款贷：银行存款注意：一次还本付息的长期借款，注意：一次还本付息的长期借款，“应付利息应付利息(lx)(lx)”改为改为“长期借款长期借款应计利息应计利息”科目。科目。 第十二页，共五十五页。到期日：到期日： 归还长期借款，按应归还的长期借款本金，借归还长期借款，按应归还的长期借款本金，借记记“长期借款长期借款本金本金”科目，按实际归还的款项，科目，按实际归还的款项，贷记贷记“银

13、行存款银行存款”科目。按应转销的利息调整金额，科目。按应转销的利息调整金额，贷记贷记“长期借款长期借款利息调整利息调整”科目，按借贷双方科目，按借贷双方差额，借记差额，借记“在建工程在建工程”、“财务费用财务费用”等科目等科目 注：注：一次还本付息情况下应归还本金和所有利一次还本付息情况下应归还本金和所有利息，分录有些许息，分录有些许(xix)差异。差异。第十三页，共五十五页。借：长期借款本金 （合同本金）（合同本金）财务费用/在建(zi jin)工程等 （差额差额） 贷：银行存款 （实际归还的款项） 长期借款利息调整 （未摊销完利息调整）（未摊销完利息调整） 第十四页，共五十五页。【案例案例

14、(n l)】 某公司为了研发一项专利技术，于某公司为了研发一项专利技术，于20032003年年1 1月月1 1日向日向银行银行(ynhng)(ynhng)借入期限借入期限3 3年的借款，双方约定的本金为年的借款，双方约定的本金为1 1 000 000000 000元，合同利率为元，合同利率为8%8%，每年末付息一次，到期一，每年末付息一次，到期一次性还本。公司实际收到款项次性还本。公司实际收到款项950 000950 000元，取得借款后立元，取得借款后立即投入专利技术的研发，到即投入专利技术的研发，到20042004年年末研发成功。假定年年末研发成功。假定实际利率为实际利率为10%10%。

15、要求：编制有关会计分录（金额单位：万元）。要求：编制有关会计分录（金额单位：万元）。 第十五页，共五十五页。 20032003年年1 1月月1 1日取得日取得(qd)(qd)借款时：借款时： 借：银行存款借：银行存款 950 000950 000 长期借款长期借款利息调整利息调整 50 00050 000 贷：长期借款贷：长期借款本金本金 1 000 0001 000 000第十六页，共五十五页。 各资产各资产(zchn)(zchn)负债表日长期借款的计息和利息调整：负债表日长期借款的计息和利息调整：年度年度利息费用利息费用= =10%10%应计利息应计利息利息调整利息调整= =- -摊余成本

16、摊余成本= =+ +950 000200395 00080 00015 000965 000200496 50080 00016 500981 500200598 50080 00018 5001 000 000考虑考虑(kol)(kol)尾差：尾差：8000080000* *3+50000-95000-965003+50000-95000-96500第十七页，共五十五页。l20032003年年1212月月3131日：日： 借：研发支出借：研发支出 9 50009 5000 贷：应付利息贷：应付利息(lx)(lx) 8 00008 0000 长期借款长期借款利息调整利息调整 1 50001 5

17、000l年末支付利息时：年末支付利息时： 借：应付利息借：应付利息 8 00008 0000 贷：银行存款贷：银行存款 8 00008 0000第十八页，共五十五页。l20042004年年1212月月3131日：日： 借：研发支出借：研发支出 9 65009 6500 贷：应付贷：应付(yng f)(yng f)利息利息 8 00008 0000 长期借款长期借款利息调整利息调整 1 65001 6500l年年末支付利息时：年年末支付利息时： 借：应付利息借：应付利息 8 00008 0000 贷：银行存款贷：银行存款 8 0000 8 0000 第十九页，共五十五页。l20052005年年1

18、212月月3131日：日： 借：财务费用借：财务费用 98 50098 500 贷：应付利息贷：应付利息(lx)(lx) 80 00080 000 长期借款长期借款利息调整利息调整 18 50018 500l年年末支付利息时：年年末支付利息时： 借：应付利息借：应付利息 80 00080 000 贷：银行存款贷：银行存款 80 00080 000第二十页，共五十五页。20062006年年1 1月月1 1日到期日到期(do q)(do q)偿还本金：偿还本金： 借：长期借款借：长期借款本金本金 1 000 000 1 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 000 1 000 00

19、0 第二十一页，共五十五页。第二节第二节 应付应付(yng f)债券债券n企业债券的性质企业债券的性质 债券是依照法定程序发行债券是依照法定程序发行(fhng)(fhng)的、约定在的、约定在一定期限内还本付息的一种一定期限内还本付息的一种有价证券有价证券。 债券的票面上一般都载明以下内容：（债券的票面上一般都载明以下内容：（1 1）企业）企业名称；（名称；（2 2）债券面值；（）债券面值；（3 3）票面利率；（）票面利率；（4 4）还）还本期限和还本方式；（本期限和还本方式；（5 5）利息的支付方式；（）利息的支付方式；（6 6）债券的发行日期等债券的发行日期等第二十二页，共五十五页。n债券

20、的分类债券的分类1 1、按偿还本金方式分类、按偿还本金方式分类（1 1）一次还本债券）一次还本债券（2 2）分期还本债券）分期还本债券2 2、按支付利息方式分类、按支付利息方式分类（1 1）到期一次付息债券）到期一次付息债券（2 2）分期付息债券）分期付息债券3 3、按可否转换为发行企业、按可否转换为发行企业(qy)(qy)股票分类股票分类（1 1）可转换债券）可转换债券（2 2）不可转换债券）不可转换债券第二十三页，共五十五页。n债券的发行方式债券的发行方式 债券印制时已确定了票面金额和票面利率，但在发行债券印制时已确定了票面金额和票面利率，但在发行时企业可根据票面利率和市场利率的差别来调整

21、债券的实时企业可根据票面利率和市场利率的差别来调整债券的实际际(shj)发行价格。发行价格。 当债券的票面利率市场利率当债券的票面利率市场利率 面值发行面值发行 当债券的票面利率市场利率当债券的票面利率市场利率 溢价发行溢价发行 当债券的票面利率市场利率当债券的票面利率市场利率 折价发行折价发行 理解：溢价是企业以后各期多付利息而事先得到的补偿；理解：溢价是企业以后各期多付利息而事先得到的补偿；折价是企业以后各期少付利息而预先给投资者的补偿。溢价折价是企业以后各期少付利息而预先给投资者的补偿。溢价和折价是发行企业在债券存续期内对利息费用的一种调整。和折价是发行企业在债券存续期内对利息费用的一种

22、调整。第二十四页，共五十五页。n债券发行价格的确定债券发行价格的确定 债券发行价格等于发行债券后所产生的未来现金债券发行价格等于发行债券后所产生的未来现金流量按实际流量按实际(shj)利率折现后的现值。实际利率折现后的现值。实际(shj)利率一利率一般采用市场利率。般采用市场利率。例：某公司于例：某公司于20082008年年1 1月月1 1日发行期限日发行期限3 3年、票面利率为年、票面利率为10%10%、面值、面值(min zh)(min zh)为为200 000200 000元的债券，该债券每年付息元的债券，该债券每年付息一次，到期一次性还本。发行时的市场利率为一次，到期一次性还本。发行时

23、的市场利率为8%8%，则发，则发行价格应为多少？行价格应为多少？发行发行(fhng)(fhng)价格价格=20000/=20000/（1+8%1+8%）1 1+20000/+20000/（1+8%1+8%）2 2+ +（20000+20000020000+200000）/ /（1+8%1+8%）3 3=210340=210340第二十五页，共五十五页。发行(fhng)价格=80*(P/A,10%,5)+1000*（P/F,10%,5） =303.28+621=924.28例：某公司于例：某公司于20082008年年1 1月月1 1日发行日发行(fhng)(fhng)期限期限5 5年、票面利年、

24、票面利率为率为8%8%、面值为、面值为1 0001 000元的债券，该债券每期付息一次，元的债券，该债券每期付息一次，到期一次性归还本金。发行时的市场利率为到期一次性归还本金。发行时的市场利率为10%10%，则，则发行价格应为多少？发行价格应为多少？第二十六页，共五十五页。n应付债券的账务处理应付债券的账务处理 企业发行的超过一年以上的长期债券，应设置企业发行的超过一年以上的长期债券，应设置(shzh)(shzh)“应付债券应付债券”科目核算。该科目应当按照科目核算。该科目应当按照面值、面值、利息调整、应计利息利息调整、应计利息项目进行明细核算。该科目期末贷项目进行明细核算。该科目期末贷方余额

25、，反映企业尚未偿还的企业长期债券的摊余成本。方余额，反映企业尚未偿还的企业长期债券的摊余成本。 注：发行注：发行1 1年期及年期及1 1年期以内的短期债券，年期以内的短期债券，在在“交易性金融负债交易性金融负债”科目核算。科目核算。第二十七页，共五十五页。r债券发行时的处理债券发行时的处理 企业发行债券，应按实际企业发行债券，应按实际(shj)(shj)收到的金收到的金额，借记额，借记“银行存款银行存款”、“库存现金库存现金”等科等科目，按债券票面金额，贷记目，按债券票面金额，贷记“应付债券应付债券面值面值”科目；按其差额，借记或贷记科目；按其差额，借记或贷记“应付应付债券债券利息调整利息调整

26、”科目。科目。 第二十八页，共五十五页。r资产负债表日的处理资产负债表日的处理 按应付债券的按应付债券的摊余成本和实际利率摊余成本和实际利率计算确定计算确定的长期债券利息费用，借记的长期债券利息费用，借记“在建工程在建工程”、“制造费用制造费用”、“财务费用财务费用”、“研发支出研发支出”等科目，等科目，按面值与票面利率计算确定的应付未按面值与票面利率计算确定的应付未付利息，付利息，贷记贷记“应付债券应付债券应计利息应计利息”科目科目（一次性还本付息债券）或（一次性还本付息债券）或“应付利息应付利息”科目科目（分期（分期(fn q)(fn q)付息、一次还本债券），按其差额，付息、一次还本债券

27、），按其差额，借记或贷记借记或贷记“应付债券应付债券利息调整利息调整”科目。科目。第二十九页，共五十五页。r债券到期时的处理债券到期时的处理 长期债券到期，支付债券本息，借记长期债券到期，支付债券本息，借记“应付应付债券债券面值、应计利息面值、应计利息”科目，贷记科目，贷记“银银行存款行存款”等科目。同时，应转销该项长期债等科目。同时，应转销该项长期债券的利息调整金额券的利息调整金额(jn )(jn )，借记或贷记，借记或贷记“应付债应付债券券利息调整利息调整”科目，按其差额，贷记或科目，按其差额，贷记或借记借记“在建工程在建工程”、“制造费用制造费用”、“财务财务费用费用”、“研发支出研发支

28、出”等科目。等科目。 第三十页，共五十五页。 某公司于某公司于20082008年年1 1月月1 1日发行期限日发行期限4 4年、票面利率为年、票面利率为10%10%、面值为面值为200 000200 000元的债券，该债券每年付息一次，到元的债券，该债券每年付息一次，到期一次性还本。发行时的市场利率为期一次性还本。发行时的市场利率为12%12%，则发行价格，则发行价格(jig)(jig)为为187 940187 940元。企业筹资后立即用于购建厂房，厂房元。企业筹资后立即用于购建厂房，厂房于于20102010年年末达到预定可使用状态。年年末达到预定可使用状态。 要求：编制债券有关会计分录（金额

29、单位：万元）。要求：编制债券有关会计分录（金额单位：万元）。 【案例案例(n l)】第三十一页，共五十五页。（1 1）20082008年年1 1月月1 1日，发行债券日，发行债券(zhiqun)(zhiqun)时：时：借：银行存款借：银行存款 187 940187 940 应付债券应付债券利息调整利息调整 12 06012 060 贷：应付债券贷：应付债券面值面值 200 000200 000 债券发行折价，应分摊债券发行折价，应分摊(fntn)至以后至以后各期，调增以后各期的名义利息各期，调增以后各期的名义利息第三十二页，共五十五页。（2 2）各资产负债表日长期债券的计息和利息）各资产负债表

30、日长期债券的计息和利息(lx)(lx)调调整：整：年度年度期初期初摊余成本摊余成本实际利息费用实际利息费用 = = 12%12%现金流出现金流出期末摊余期末摊余成本成本2008187 94022 55320 000190 4932009190 49322 85920 000193 3522010193 35223 20220 000196 5542011196 55423 446220 0000考虑考虑(kol)尾差，尾差，23446=80000+12060-22553-22859-23202第三十三页，共五十五页。l20082008年年1212月月3131日：日： 借：在建工程借：在建工程

31、22 55322 553 贷：应付利息贷：应付利息 20 00020 000 应付债券应付债券利息调整利息调整(tiozhng)(tiozhng) 2 2 553553 l支付利息时：支付利息时： 借：应付利息借：应付利息 20 00020 000 贷：银行存款贷：银行存款 20 00020 000第三十四页，共五十五页。l20092009年年1212月月3131日：日： 借：在建工程借：在建工程 22 859 贷：应付利息贷：应付利息(lx)(lx) 20 00020 000 应付债券应付债券利息调整利息调整 2 8592 859l支付利息时：支付利息时： 借：应付利息借：应付利息 20 0

32、0020 000 贷：银行存款贷：银行存款 20 00020 000 第三十五页，共五十五页。l20102010年年1212月月3131日：日： 借：在建工程借：在建工程 23 20223 202 贷：应付利息贷：应付利息 20 00020 000 应付债券应付债券利息调整利息调整(tiozhng)(tiozhng) 3 3 202202l支付利息时：支付利息时： 借：应付利息借：应付利息 20 00020 000 贷：银行存款贷：银行存款 20 00020 000 第三十六页，共五十五页。l20112011年年1212月月3131日：日： 借：财务费用借：财务费用 23 44623 446

33、贷：应付贷：应付(yng f)(yng f)利息利息 20 00020 000 应付债券应付债券利息调整利息调整 3 446 3 446 2012 2012年年1 1月月1 1日偿还本金和最后一期利息时日偿还本金和最后一期利息时 借：应付债券借：应付债券面值面值 200 000200 000 应付利息应付利息 20 00020 000 贷：银行存款贷：银行存款 220 000220 000若在若在20112011年年1212月月3131日归还本金和最后一期利息：日归还本金和最后一期利息： 借：应付债券借：应付债券面值面值(min zh) 200 000200 000 财务费用财务费用 23 4

34、4623 446 贷：银行存款贷：银行存款 22 000022 0000 应付债券应付债券利息调整利息调整 3 4463 446第三十七页，共五十五页。【案例案例(n l)】 某公司于某公司于20082008年年1 1月月1 1日发行期限日发行期限4 4年、票面利率为年、票面利率为12%12%、面值为、面值为200 000200 000元的债券，该债券每年付息一次，元的债券，该债券每年付息一次，到期一次性还本。发行时的市场到期一次性还本。发行时的市场(shchng)(shchng)利率为利率为10%10%，则发，则发行价格为行价格为212 680212 680元。企业筹资后立即用于购建厂房，厂

35、元。企业筹资后立即用于购建厂房，厂房于房于20102010年年末达到预定可使用状态。年年末达到预定可使用状态。 要求：编制债券有关会计分录（金额单位：万元）。要求：编制债券有关会计分录（金额单位：万元）。 第三十八页，共五十五页。（1 1）20082008年年1 1月月1 1日，发行债券日，发行债券(zhiqun)(zhiqun)时：时：借：银行存款借：银行存款 212 680212 680 贷：应付债券贷：应付债券面值面值 200 000200 000 利息调整利息调整 12 680 12 680 债券发行溢价，可冲减以后债券发行溢价，可冲减以后(yhu)各期的名义利息各期的名义利息第三十九

36、页，共五十五页。（2 2）各资产负债表日长期）各资产负债表日长期(chngq)(chngq)债券的计息和利息债券的计息和利息调整：调整：年度年度期初期初摊余成本摊余成本实际利息费用实际利息费用= =10%10%现金流出现金流出期末期末摊余成本摊余成本2008212 68021 26824 000209 9482009209 94820 99524 000206 9432010206 94320 69424 000203 6372011203 63720 363224 0000考虑考虑(kol)尾差，尾差，20363=96000-12680-21268-20995-20694第四十页，共五十五页

37、。l20082008年年1212月月3131日：日： 借：在建工程借：在建工程 21 26821 268 应付应付(yng f)(yng f)债券债券利息调整利息调整 2 7322 732 贷：应付利息贷：应付利息 24 000 24 000 l支付利息时：支付利息时： 借：应付利息借：应付利息 24 00024 000 贷：银行存款贷：银行存款 24 00024 000第四十一页，共五十五页。l20092009年年1212月月3131日：日： 借：在建借：在建(zi jin)(zi jin)工程工程 20 995 应付债券应付债券利息调整利息调整 3 0053 005 贷：应付利息贷：应付利

38、息 24 00024 000l支付利息时：支付利息时： 借：应付利息借：应付利息 24 00024 000 贷：银行存款贷：银行存款 24 00024 000 第四十二页，共五十五页。l20102010年年1212月月3131日：日： 借：在建工程借：在建工程(gngchng)(gngchng) 20 69420 694 应付债券应付债券利息调整利息调整 3 3063 306 贷：应付利息贷：应付利息 24 00024 000l支付利息时：支付利息时： 借：应付利息借：应付利息 24 00024 000 贷：银行存款贷：银行存款 24 00024 000 第四十三页，共五十五页。l201120

39、11年年1212月月3131日：日： 借：财务费用借：财务费用 20 36320 363 应付债券应付债券利息调整利息调整(tiozhng)(tiozhng) 3 6373 637 贷：应付利息贷：应付利息 24 000 24 000 2012 2012年年1 1月月1 1日偿还本金和最后一期利息时日偿还本金和最后一期利息时 借：应付债券借：应付债券面值面值 200 000200 000 应付利息应付利息 24 00024 000 贷：银行存款贷：银行存款 224 000224 000若在若在20112011年年1212月月3131日归还本金和最后日归还本金和最后(zuhu)(zuhu)一期利

40、息：一期利息： 借：应付债券借：应付债券面值面值 200 000200 000 利息调整利息调整 3 6373 637 财务费用财务费用 20 36320 363 贷：银行存款贷：银行存款 22 400022 4000第四十四页，共五十五页。n可转换债券（选讲）可转换债券（选讲） 企业发行的可转换公司债券在企业发行的可转换公司债券在“应付应付(yng f)(yng f)债券债券可转换公司债券可转换公司债券”明细科目核算。明细科目核算。 企业发行的可转换公司债券，应当在初企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的始确认时将其包含的负债成份负债成份和和权益成份权益成份进进行分拆，将负债成

41、份确认为应付债券，将权行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积（其他资本公积）。益成份确认为资本公积（其他资本公积）。 第四十五页，共五十五页。 分拆时，应当先对负债成份的分拆时，应当先对负债成份的未来现金流量未来现金流量进行折现确定负债成份的初始确认金额进行折现确定负债成份的初始确认金额，再按，再按发行价格发行价格(jig)(jig)总额扣除负债成份初始确认金额后总额扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。的金额确定权益成份的初始确认金额。思考：面值和票面利率相同的情思考：面值和票面利率相同的情况况(qngkung)下，可转换债券和不可下，可转换债券和不

42、可转换债券哪种发行价格高？转换债券哪种发行价格高？第四十六页，共五十五页。 例：甲公司经批准于2007年1月1日按面值发行5年期定期付息，到期一次还本一次还本的可转换公司债券2000万元，款项已收存银行，全部用于厂房建造。债券票面年利率为票面年利率为6%6%。债券发行2年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股10元，股票面值为每股1元。假定甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有(mi yu)附带转换权的债券市场利率为债券市场利率为9%9%。 请编制债券相关的会计分录。第四十七页，共五十五页。负债成份的公允负债成份的公允(gngyn)价值为价值为：120*（P/A，9%，5）+200

43、0*（P/F，9%，5）=1766.8权益成份的公允价值为权益成份的公允价值为：2000-1766.8=233.2（万元） 借：银行存款借：银行存款 20002000 应付债券应付债券可转换债券（利息调整）可转换债券（利息调整） 233.2233.2 贷：应付债券贷：应付债券可转换债券（面值）可转换债券（面值） 20002000 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 233.2233.2第四十八页，共五十五页。20072007年年1212月月3131日确认利息费用日确认利息费用借：在建工程借：在建工程 159159（1766.8*9%） 贷：应付利息贷：应付利息可转换债券可转换债券(zhi

44、qun)(zhiqun)利息利息 120120 应付债券应付债券可转换债券（利息调整）可转换债券（利息调整） 3939支付利息时：支付利息时： 借：应付利息借：应付利息可转换债券利息可转换债券利息 120120 贷：银行存款贷：银行存款 120120第四十九页，共五十五页。20082008年年1212月月3131日确认利息费用日确认利息费用借：在建工程借：在建工程 163163 贷：应付利息贷：应付利息可转换债券可转换债券(zhiqun)(zhiqun)利息利息 120120 应付债券应付债券可转换债券（利息调整）可转换债券（利息调整） 4343支付利息时：支付利息时： 借：应付利息借：应付利

45、息 120120 贷：银行存款贷：银行存款 120120（1766.8+159-120）*9%第五十页，共五十五页。2009年1月1日，假设所有债券持有人行使转换权：可转换股份数为：20 000 00010=2 000 000（股）借：应付债券可转换债券（面值） 2000 资本资本(zbn)(zbn)公积公积其他资本公积其他资本公积 233.2233.2 贷：股本 200 应付债券可转换债券（利息调整）151.2 资本公积股本溢价 1882第五十一页，共五十五页。n债券发行费用的处理债券发行费用的处理 发行费用：企业发行债券支付的手续费和印刷发行费用：企业发行债券支付的手续费和印刷费等费等 1 1、发行费用、发行费用 发行期间发行期间(qjin)(qjin)冻结资金产生利息收入冻结资金产生利息收入 （1 1）金额较大，且发行债券筹集的资金用于购建或生产符）金额较大，且发行债券筹集的资金用于购建或生产符合资