负债会计概述(powerpoint 67页)

1、第六章第六章 负债负债(f zhi)会计会计教学目的与要求教学目的与要求 了解负债的性质、特征及种类了解负债的性质、特征及种类 理解和掌握主要负债的核算方法理解和掌握主要负债的核算方法 教学内容教学内容 流动负债流动负债 非流动负债非流动负债教学重点教学重点(zhngdin)与难点与难点 有关主要负债的会计处理有关主要负债的会计处理第一页，共六十九页。 第一节第一节 流动流动(lidng)(lidng)负债负债第二页，共六十九页。一、流动负债一、流动负债(f zhi)(f zhi)概述概述 ( (一一) )概念概念 指将在一年或超过一年的一个营业周期指将在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债

2、务内偿还的债务. .( (二二) )特征特征1 1、偿还期限短、偿还期限短. .2 2、要以企业、要以企业(qy)(qy)的流动资产或举借新的的流动资产或举借新的 流动负债来清偿流动负债来清偿. .第一节第一节 流动流动(lidng)(lidng)负债负债第三页，共六十九页。（三）流动负债（三）流动负债(f zhi)(f zhi) 1 1、 按应付金额是否肯定划分按应付金额是否肯定划分: : 应付金额肯定的流动负债应付金额肯定的流动负债 应付金额视经营情况而定的流动负债应付金额视经营情况而定的流动负债 2 2、偿付手段划分、偿付手段划分 用货币偿付的用货币偿付的 用商品或劳务偿付的用商品或劳务

3、偿付的3 3、 按形成的原因划分按形成的原因划分 借贷借贷(jidi)形成的形成的 结算过程中形成的结算过程中形成的 经营过程中形成的经营过程中形成的 利润分配形成的利润分配形成的第四页，共六十九页。二、短期借款二、短期借款( (一一) )概念概念: : 是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1 1年以年以下（含下（含1 1年）的各种借款年）的各种借款. . 短期借款一般是企业为维持正常的生产经营所需的资金短期借款一般是企业为维持正常的生产经营所需的资金而借入的或者为抵偿而借入的或者为抵偿(dchng)(dchng)某项债务而借入的款项。某项债务而

4、借入的款项。第五页，共六十九页。 ( (二二) )核算核算包括取得包括取得(qd)借款、利息、归还借款三个方借款、利息、归还借款三个方面面1.设置设置“短期借款短期借款”短期借款短期借款一般期限不长，在取得借款日，按一般期限不长，在取得借款日，按取得金额入账取得金额入账. .借入的本金借入的本金(bnjn)(bnjn)归还归还(guhun)(guhun)的的本金本金尚未偿还的本金尚未偿还的本金第六页，共六十九页。2.2.利息的核算利息的核算 作为一项财务费用，计入当期损益。作为一项财务费用，计入当期损益。 若短期借款的利息是按期支付的（按季、按半年若短期借款的利息是按期支付的（按季、按半年)或

5、者利息是在借款到期时连同本金一并支付，并且数或者利息是在借款到期时连同本金一并支付，并且数额较大的，为了正确计算各期盈亏，可以采用预提的额较大的，为了正确计算各期盈亏，可以采用预提的办法办法(bnf)，按月预提计入费用。，按月预提计入费用。 到期归还的核算到期归还的核算第七页，共六十九页。三、应付三、应付(yng f)(yng f)款项款项是指企业在生产经营过程中因购买材料、商品和接是指企业在生产经营过程中因购买材料、商品和接受劳务，或由于受劳务，或由于(yuy)其他原因所形成的应其他原因所形成的应付未付其他供应单位或个人的款项。包括应付账款、付未付其他供应单位或个人的款项。包括应付账款、应付

6、票据、应付职工薪酬、应付股利和其他应付款应付票据、应付职工薪酬、应付股利和其他应付款.第八页，共六十九页。 1. 1. 概念概念 因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动(hu dng)(hu dng)应支付的款项应支付的款项. . 是由于赊购行为产生的是由于赊购行为产生的. . 是买卖双方在购销活动中由于取得商品与支付货款是买卖双方在购销活动中由于取得商品与支付货款在时间上不一致而产生的负债。在时间上不一致而产生的负债。 2. 2. 入账时间的确定入账时间的确定 应在企业取得所购商品的所有权或已接受劳务时确认。应在企业取得所购商品的所有权或已接受劳务时

7、确认。 3. 3. 入账价值的确定入账价值的确定 按应付金额入账，若有现金折扣，采用总价法。按应付金额入账，若有现金折扣，采用总价法。第九页，共六十九页。4.核算设置设置“应付账款应付账款”账户账户(zhn h)，按应付金额，按应付金额入账入账.已偿还的应已偿还的应付款项付款项应付给供应单位应付给供应单位的款项的款项企业尚未偿还的应企业尚未偿还的应付款项付款项第十页，共六十九页。1 1、概念、概念 企业根据合同进行延期付款交易业务采用商业汇票企业根据合同进行延期付款交易业务采用商业汇票(hupio)(hupio)结算时，购货方签发承兑汇票结算时，购货方签发承兑汇票(hupio)(hupio)后

8、即构成一后即构成一种负债种负债, ,所签发的商业汇票所签发的商业汇票(hupio)(hupio)称为应付票据。称为应付票据。 应付账款和应付票据不同，应付账款是尚未结应付账款和应付票据不同，应付账款是尚未结清的债务，而应付票据是一种期票，是延期付款的清的债务，而应付票据是一种期票，是延期付款的证明。证明。第十一页，共六十九页。3 3、入账价值、入账价值: : 发生时应按面值入账。发生时应按面值入账。 由于由于(yuy)(yuy)我国商业汇票期限最长我国商业汇票期限最长6 6个月，个月，因此通常在期末和对外提供财务会计报告时，因此通常在期末和对外提供财务会计报告时，对未支付的带息应付票据应计提利

9、息，计入对未支付的带息应付票据应计提利息，计入当期财务费用，同时增加应付票据的账面价当期财务费用，同时增加应付票据的账面价值。值。第十二页，共六十九页。 4. 4.核算核算 设置设置(shzh)(shzh)“应付票据应付票据”账户账户 归还归还(guhun)或转为或转为应付账款的金额应付账款的金额 应付票据应付票据(pio j)票面金票面金额额 尚未到期的商业汇尚未到期的商业汇票票面金额票票面金额第十三页，共六十九页。 概念概念 职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。给予各种形式的报酬以及其他相关支出。 是指职工在职

10、期间和离职后提供给职工的全部是指职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性薪酬，既包括提供给职工货币性薪酬和非货币性薪酬，既包括提供给职工本人的薪酬也包括提供给职工配偶、子女或其他本人的薪酬也包括提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等。被赡养人的福利等。 由于由于(yuy)企业支付薪酬的日期与资产负债表编制日企业支付薪酬的日期与资产负债表编制日不一致，而使应付职工薪酬成为一项负债不一致，而使应付职工薪酬成为一项负债.( (三三) )应付应付(yng f)(yng f)职工薪酬职工薪酬第十四页，共六十九页。 内容内容 1.职工工资、奖金、津贴和补贴职工工资、奖金、津贴和补贴 2

11、.职工福利费职工福利费 3.医疗保险医疗保险(y lio bo xin)费、养老保险费、失业保险费、费、养老保险费、失业保险费、 工伤保险费和生育保险费等社会保险费；工伤保险费和生育保险费等社会保险费； 4.住房公积金；住房公积金； 5.工会经费和职工教育经费；工会经费和职工教育经费； 6.非货币性福利；非货币性福利； 7.因解除与职工的劳动关系给予的补偿；因解除与职工的劳动关系给予的补偿； 8.其他与获得职工提供的服务相关的支出。其他与获得职工提供的服务相关的支出。第十五页，共六十九页。计时工资计时工资:是指按计时工资标准和实际工作时间计算并支付给职工是指按计时工资标准和实际工作时间计算并支

12、付给职工的劳动报酬，一般包括基础工资和职务（岗位）工资的劳动报酬，一般包括基础工资和职务（岗位）工资 。计件工资计件工资:按计件单价支付的劳动报酬按计件单价支付的劳动报酬.奖金奖金:是指支付给职工的超额是指支付给职工的超额(cho )劳动报酬和增收节支的劳动报酬劳动报酬和增收节支的劳动报酬, 包括：生产奖（超产奖、节约奖等）、劳动竞赛奖（劳动模范包括：生产奖（超产奖、节约奖等）、劳动竞赛奖（劳动模范奖等）。奖等）。津贴和补贴津贴和补贴:是指为了补偿职工特殊或额外的劳动报酬和因其他特是指为了补偿职工特殊或额外的劳动报酬和因其他特殊原因支付给职工的津贴，以及为了保证职工工资水平不受物殊原因支付给职

13、工的津贴，以及为了保证职工工资水平不受物价影响支付给职工的物价补贴。价影响支付给职工的物价补贴。加班加点工资加班加点工资:特殊情况下支付的工资：病假工资、进修工资、保留工资。特殊情况下支付的工资：病假工资、进修工资、保留工资。第十六页，共六十九页。 福利费福利费是企业准备用于职工福利方面的资金。是企业准备用于职工福利方面的资金。 按照规定，企业应以职工工资总额为基础按按照规定，企业应以职工工资总额为基础按一定比例（一定比例（14% 14% ）提取）提取(tq)(tq)职工福利费。职工福利费。 企业为职工缴纳的医疗保险费、养老保险企业为职工缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生

14、育保险费等社费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金，应当在职工为其提供服会保险费和住房公积金，应当在职工为其提供服务的会计期间，根据工资总额的一定比例计算务的会计期间，根据工资总额的一定比例计算第十七页，共六十九页。2.应付职工薪酬的核算应付职工薪酬的核算(h sun) 设置设置 “应付职工薪酬应付职工薪酬”账户账户本月本月(bn yu)(bn yu)应发放的薪应发放的薪酬酬实发薪酬和各实发薪酬和各种代垫代扣款种代垫代扣款尚未发放尚未发放(ffng)(ffng)的薪酬的薪酬第十八页，共六十九页。借借 ： 生产成本生产成本 制造费用制造费用 （生产部门人员的薪酬（生产部门

15、人员的薪酬) 劳务成本劳务成本 管理管理(gunl)费用费用 （管理（管理(gunl)部门人员的薪酬）部门人员的薪酬） 销售费用销售费用 （销售机构人员的薪酬）（销售机构人员的薪酬） 贷贷 ：应付职工薪酬：应付职工薪酬 企业应当在职工为其提供服务的会计期间，根据职企业应当在职工为其提供服务的会计期间，根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬全部工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬全部计入计入(j r)(j r)相关资产成本或当期费用，同时确认为应付相关资产成本或当期费用，同时确认为应付职工薪酬负债。解除劳动关系补偿除外。职工薪酬负债。解除劳动关系补偿除外。第十九页，共六十九页。(四四

16、)其他应付款其他应付款 指企业除应付账款和应付票据外，企业指企业除应付账款和应付票据外，企业发生的一些应付、暂收其他单位或个人的发生的一些应付、暂收其他单位或个人的款项款项(kunxing).主要包括应付租入固定资产和主要包括应付租入固定资产和包装物的租金、存入保证金、应付统筹退包装物的租金、存入保证金、应付统筹退休金等休金等.第二十页，共六十九页。四、应交税费四、应交税费 （一）概述（一）概述 是指企业是指企业(qy)在会计期末根据本期内取得的营在会计期末根据本期内取得的营业收入和实现的利润等所计算出的应交未交的各业收入和实现的利润等所计算出的应交未交的各种税费。种税费。 企业依法交纳的各种

17、税费主要有：增值税、企业依法交纳的各种税费主要有：增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、个城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、个人所得税、印花税、耕地占用税、教育费附加、矿人所得税、印花税、耕地占用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。产资源补偿费等。第二十一页，共六十九页。 企业在一定时期内取得的营业收入和实现的利润，要按企业在一定时期内取得的营业收入和实现的利润，要按规定向国家交纳各种税费。这些应交的税费，要按照权责发规定向国家交纳各种税费。这些应交的税费，要按照权责发生制的原则预提计入有

18、关科目生制的原则预提计入有关科目(km)。这些应交的税费在尚未。这些应交的税费在尚未交纳之前暂时在企业，形成一项负债。交纳之前暂时在企业，形成一项负债。 印花税、耕地占用税是一次性交纳的，不通过印花税、耕地占用税是一次性交纳的，不通过“应交税费应交税费”核算核算第二十二页，共六十九页。 (1)增值税增值税 是指对销售货物、进口货物、提供加工及修理、修配劳是指对销售货物、进口货物、提供加工及修理、修配劳务的增值部分征收的一种税。属价外税。务的增值部分征收的一种税。属价外税。从计税原理上看，增值税是对商品生产和流通从计税原理上看，增值税是对商品生产和流通(litng)中中各环节的新增价值或商品附加

19、值各环节的新增价值或商品附加值(增值额增值额)进行征税进行征税,所以叫所以叫“增值税增值税”。 “增值额增值额”是指企业或其他生产经营者在一定时是指企业或其他生产经营者在一定时 期的生产经营活动中所创造的新增价值，即企业或其期的生产经营活动中所创造的新增价值，即企业或其他生产经营者在一定时期内因销售应税商品或提供应他生产经营者在一定时期内因销售应税商品或提供应税劳务所取得的收入大于其购进商品或取得劳务时支税劳务所取得的收入大于其购进商品或取得劳务时支出的金额的差额。出的金额的差额。第二十三页，共六十九页。应交增值税应交增值税=当期销项当期销项-当期进项税额当期进项税额 销项税额销项税额=销售价

20、格销售价格税率税率(17%) 进项税额进项税额=购进价格购进价格税率税率(17%)注意注意: :增值税的纳税企业按经营规模和会计核算的增值税的纳税企业按经营规模和会计核算的健全程度健全程度(chngd)(chngd)，分为，分为一般纳税企业一般纳税企业和和小规模纳税小规模纳税企业企业。第二十四页，共六十九页。(2)消费税消费税 是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品（特殊消费品、高档消费品稀缺消费品等）的（特殊消费品、高档消费品稀缺消费品等）的 单位和个人，单位和个人，就其销售额或销售数量征收的一种就其销售额或销售数量征收的一种(y z

21、hn)税。属价内税。税。属价内税。(3)营业税营业税 是对我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售是对我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人就其取得的营业额征收的税种。属不动产的单位和个人就其取得的营业额征收的税种。属价内税。价内税。第二十五页，共六十九页。(4)(4)城市维护建设税城市维护建设税 是国家对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人就其实是国家对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人就其实际交纳的三项税额际交纳的三项税额(shu )(shu )的合计数为计税依据而征收的一种附的合计数为计税依据而征收的一种附加税。加税。（5 5）教育费附加）教育费附加 是国家

22、对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人就是国家对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人就其实际交纳的三项税额的合计数为计税依据而征收的其实际交纳的三项税额的合计数为计税依据而征收的一种附加费。一种附加费。第二十六页，共六十九页。2.会计核算会计核算 设置设置(shzh)“应交税费应交税费”账户账户应交纳的税费应交纳的税费已交纳的税费已交纳的税费应交未交税费应交未交税费预交、多交的预交、多交的税费税费第二十七页，共六十九页。五、其他(qt)流动负债( (一一) ) 预收账款预收账款 1.1.概念概念 是企业按照合同规定向购货单位或接受劳务单位预先是企业按照合同规定向购货单位或接受劳务单位预先收

23、取的货款收取的货款. . 属暂收货款，本质属暂收货款，本质(bnzh)上为负债上为负债 2.核算核算 如果企业如果企业预收账款比较多预收账款比较多, ,要设置要设置“预预收账款收账款”账户账户.第二十八页，共六十九页。预收预收(y shu)(y shu)的款的款项项发发出商品出商品(shngpn)(shngpn), ,实现实现的收入数的收入数 注意注意(zh y)(zh y): :若企业预收账款的情况不多，可以不单设此账若企业预收账款的情况不多，可以不单设此账户，而将其合并在户，而将其合并在“应收账款应收账款”账户中核算。账户中核算。多收的款项多收的款项预收账款预收账款 第二十九页，共六十九页

24、。v（二）应付(yng f)利息v（三）应付股利第三十页，共六十九页。第三节第三节 非流动非流动(lidng)(lidng)负债概述负债概述一、非流动负债的涵义一、非流动负债的涵义v概念：非流动负债是指偿还期在一年或超过一年的概念：非流动负债是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务。一个营业周期以上的债务。v举借举借(j ji)非流动负债的优点：非流动负债的优点： 1.不会分散股权不会分散股权 2. 投资者可享受剩余收益投资者可享受剩余收益 3.筹资成本低筹资成本低v举借非流动负债的缺点：举借非流动负债的缺点： 财务风险大财务风险大第三十一页，共六十九页。v性质：非流动负债,一般情况

25、下，数额大，偿还(chnghun)期限较长v与短期负债相比有以下六个特征： 1.偿还期限不同 2.举债的目的不同 3.举借的代价不同 4.负债的数额不同 5.承担的风险不同 6.非流动负债的部分费用可予以资本化二、非流动负债的性质二、非流动负债的性质(xngzh)和特征和特征第三十二页，共六十九页。按照筹措方式：长期借款、应付债券按照筹措方式：长期借款、应付债券(zhiqun)、长、长期应付款期应付款按照偿还方式：定期偿还的非流动负债、按照偿还方式：定期偿还的非流动负债、 分期偿还的非流动负债分期偿还的非流动负债按债务是否有抵押品担保：有担保的非流动负按债务是否有抵押品担保：有担保的非流动负债

26、、无担保的非流动负债债、无担保的非流动负债三、非流动负债三、非流动负债(f zhi)的种类的种类第三十三页，共六十九页。 四、借款费用的有关规定四、借款费用的有关规定概念概念: :指企业因借款而发生的利息及其相关成本。指企业因借款而发生的利息及其相关成本。包括的内容包括的内容: :借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。外币借款而发生的汇兑差额等。 企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入购建或者生产的，应当予以资本

27、化，计入(j r)(j r)相关资产成本；相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入入(j r)(j r)当期损益。当期损益。符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或者可销售状态的资产。者生产活动才能达到可使用或者可销售状态的资产。第三十四页，共六十九页。开始开始(kish)(kish)资本化的条件：资本化的条件：1.1.资产支出已经发生；资产支出已经发生；2. 2. 借款费用已经发生；借款费用已经发生；3. 3. 为使资产达到

28、预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。产活动已经开始。停止资本化的条件：停止资本化的条件：1.1.购建或者生产的符合资本化条购建或者生产的符合资本化条 件的资产达到预定可使用件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。2.2.符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生的非正常中符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生的非正常中断、且中断时间连续超过断、且中断时间连续超过3 3个月的，应当暂停借款费用的资本化。个月的，应当暂停借款费用的资本化。第三十五页，

29、共六十九页。 交易性金融负债指交易性金融负债指企业持有的以公允价值计企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债和直接指定量且其变动计入当期损益的金融负债和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。负债。如企业为短期融资发行的、计划于短期内如企业为短期融资发行的、计划于短期内赎回证券。赎回证券。 该类金融负债在期末应按公允价值计量该类金融负债在期末应按公允价值计量,报告报告期间公允价值的变动计入当期损益。期间公允价值的变动计入当期损益。设置帐户：交易性金融负债设置帐户：交易性金融负债二、交易性金融二、交易性金融(jnrng)负债

30、负债第三十六页，共六十九页。企业承担交易性金融负债时，应按实际收到的金额，借记企业承担交易性金融负债时，应按实际收到的金额，借记“银银行存款行存款”等科目，按发生等科目，按发生(fshng)(fshng)的交易费用，借记的交易费用，借记“投资收益投资收益”科目，按交易性金融负债的公允价值，贷记科目，按交易性金融负债的公允价值，贷记“交易性金融负债交易性金融负债”科目（本金）。科目（本金）。资产负债表日，交易性金融负债的公允价值高于其账面余资产负债表日，交易性金融负债的公允价值高于其账面余额的差额，借记额的差额，借记“公允价值变动损益公允价值变动损益”科目，贷记交易性科目，贷记交易性金融负债金融

31、负债”科目（公允价值变动）；公允价值低于其账面科目（公允价值变动）；公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。余额的差额，做相反的会计分录。出售交易性金融负债时，应按其账面余额，借记交易性金出售交易性金融负债时，应按其账面余额，借记交易性金融负债融负债”科目（本金、公允价值变动），按实际支付的金科目（本金、公允价值变动），按实际支付的金额，贷记额，贷记“银行存款银行存款”科目，按其差额，贷记或借记科目，按其差额，贷记或借记“投投资收益资收益”科目。同时，按该项交易性金融负债的公允价值科目。同时，按该项交易性金融负债的公允价值变动，借记或贷记变动，借记或贷记“公允价值变动损益公允价值变动损

32、益”科目，贷记或借科目，贷记或借记记“投资收益投资收益”科目。科目。 第三十七页，共六十九页。第四节 长期借款一、长期借款的涵义一、长期借款的涵义(hn y)长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1 年以年以上上(不含不含1 年年)的各项借款。的各项借款。 长期借款的程序：长期借款的程序： 1.审核贷款项目，进行可行性研究审核贷款项目，进行可行性研究 2.向银行提出申请向银行提出申请 3.签订合同签订合同 4.严格执行借款合同的规定，按期清偿借款本息严格执行借款合同的规定，按期清偿借款本息第三十八页，共六十九页。有单利和复利两种方法有单

33、利和复利两种方法(fngf)(fngf)：（一）单利法（一）单利法 单利是指只按借款本金计算利息，其所发生的利息不加入单利是指只按借款本金计算利息，其所发生的利息不加入本金重复计算利息，计算公式如下：本金重复计算利息，计算公式如下： 利息利息= =本金本金利率利率期数期数 本利和本利和= =本金本金+ +利息利息= =本金本金（1+1+利率利率期数）期数） （二）复利法（二）复利法 复利是在一定时间（如一年）按一定利率将本金所发生利复利是在一定时间（如一年）按一定利率将本金所发生利息加入本金再计算利息，也就是说不仅要计算本金的利息，还息加入本金再计算利息，也就是说不仅要计算本金的利息，还要计算

34、利息的利息，其本利和计算公式如下：要计算利息的利息，其本利和计算公式如下： 利息本金利息本金【（【（1利率）利率）时间期限期数时间期限期数1】 本利和本金利息本金本利和本金利息本金（1利率）利率）时间期限期数时间期限期数二、长期借款利息二、长期借款利息(lx)的计算的计算第三十九页，共六十九页。（一）设置的账户（一）设置的账户 “ “长期借款长期借款”、“财务费用财务费用”、“应付应付(yng f)(yng f)利息利息”（二）账务处理（假定无手续费的情况下的核（二）账务处理（假定无手续费的情况下的核算）算） 1.1.企业借入各种长期借款时企业借入各种长期借款时 2.2.企业在资产负债表日，计

35、算确定的长期借款企业在资产负债表日，计算确定的长期借款的利息费用的利息费用 3.3.归还长期借款本金时归还长期借款本金时 三、长期借款的核算三、长期借款的核算(h sun)第四十页，共六十九页。“长期借款长期借款”科目科目企业借入长期借款，贷记本科目；资产负债表日，企业借入长期借款，贷记本科目；资产负债表日，应按实际利率法计算确定的长期借款折价和交易应按实际利率法计算确定的长期借款折价和交易费用摊销金额，贷记本科目；摊销的溢价，则贷费用摊销金额，贷记本科目；摊销的溢价，则贷记本科目。记本科目。归还长期借款本金归还长期借款本金(bnjn)时，借记本科目，时，借记本科目，同时应转销该项长期借款的溢

36、折价和交易费用的金额，同时应转销该项长期借款的溢折价和交易费用的金额，贷记本科目；转销的溢价余额，借记本科目。贷记本科目；转销的溢价余额，借记本科目。第四十一页，共六十九页。第五节 长期(chngq)债券一、长期债券的涵义一、长期债券的涵义（一）定义（一）定义 长期债券是指企业为筹集长期使用资金而依照法定程序长期债券是指企业为筹集长期使用资金而依照法定程序对社会大众公开发行的，约定在一定期限内偿还本金和利息对社会大众公开发行的，约定在一定期限内偿还本金和利息的一种书面的一种书面(shmin)(shmin)凭证。凭证。( (二）企业发行债券的条件二）企业发行债券的条件（三）企业发行债券的程序（三

37、）企业发行债券的程序（四）长期债券的特点（四）长期债券的特点（五）长期债券的要素（五）长期债券的要素 债券面值、债券利率、债券的付息日、债券的到期日债券面值、债券利率、债券的付息日、债券的到期日第四十二页，共六十九页。v（一）按有无担保品v（二）按债券是否记名v（三）按照债券本金偿还(chnghun)方式v（四）按照债券的付息时间v（五）按照特殊偿还方式二、长期债券二、长期债券(zhiqun)的种类的种类第四十三页，共六十九页。三、长期三、长期(chngq)债券的发行价格债券的发行价格理论发行价格：到期偿还的利息面值乘以发行时的市场利率计算理论发行价格：到期偿还的利息面值乘以发行时的市场利率计

38、算的现值加上债券按票面利率计算的各期利息乘以发行时的市场利率计的现值加上债券按票面利率计算的各期利息乘以发行时的市场利率计算的现值。算的现值。面值发行：发行价格等于面值，票面利率和市场利率一致，实际面值发行：发行价格等于面值，票面利率和市场利率一致，实际负担的利息费用和票面利息一致。负担的利息费用和票面利息一致。溢价发行：发行价格高于面值，票面利率高于市场利率，对发行溢价发行：发行价格高于面值，票面利率高于市场利率，对发行企业而言企业而言, ,溢价是对企业多付利息的一种补偿；对债券购买者来说，相溢价是对企业多付利息的一种补偿；对债券购买者来说，相当于在未来持有期间多收利息所付的代价。当于在未来

39、持有期间多收利息所付的代价。折价发行：发行价格低于面值，票面利率低于市场利率，对发行折价发行：发行价格低于面值，票面利率低于市场利率，对发行企业而言，折价是为今后少付利息而预先企业而言，折价是为今后少付利息而预先(yxin)(yxin)付出的一种代价；对投付出的一种代价；对投资者来说，是为了弥补未来少得到利息而预先资者来说，是为了弥补未来少得到利息而预先(yxin)(yxin)给予的一种补偿。给予的一种补偿。第四十四页，共六十九页。( (一一) )设置的账户：应付债券设置的账户：应付债券( (二）长期债券的主要账务处理二）长期债券的主要账务处理借款存在折价或者溢价的，应当按照实际利率法确定借款

40、存在折价或者溢价的，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额。每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额。在实际利率法下，企业在实际利率法下，企业(qy)(qy)应当按照期初借款余额乘以实应当按照期初借款余额乘以实际利率计算确定每期借款利息费用。实际利率是企业际利率计算确定每期借款利息费用。实际利率是企业(qy)(qy)在借在借款期限内未来应支付的利息和本金折现为借款当前账面价值的款期限内未来应支付的利息和本金折现为借款当前账面价值的利率。利率。四、长期(chngq)债券的核算第四十五页，共六十九页。第六节第六节 其他其他(qt)(qt)非流动负债非流动负债一、长期应付款一、长期应

41、付款 设置设置“长期应付款长期应付款”账户，核算以分期付款方账户，核算以分期付款方式购入固定资产和无形资产发生的应付账款、式购入固定资产和无形资产发生的应付账款、应付融资租入固定资产的租赁费等。应付融资租入固定资产的租赁费等。二、专项应付款二、专项应付款设置设置“专项应付款专项应付款”账户核算企业取得的国家账户核算企业取得的国家指定为资本性投入的具有专项或特定用途指定为资本性投入的具有专项或特定用途(yngt)的款项，如属于工程项目的资本性拨款等。的款项，如属于工程项目的资本性拨款等。第四十六页，共六十九页。三、三、 预计负债预计负债 是指过去的交易或者事项形成的现时义务，是指过去的交易或者事

42、项形成的现时义务， 履行该义务很可能参导致经济利益流出企业履行该义务很可能参导致经济利益流出企业且该义务的金额能够可靠计量。且该义务的金额能够可靠计量。 目前主要包括：企业对外提供担保、商目前主要包括：企业对外提供担保、商业业(shngy)(shngy)承兑汇票贴现、未决诉讼、产品质量承兑汇票贴现、未决诉讼、产品质量保证等很可能产生的负债保证等很可能产生的负债. .第四十七页，共六十九页。第七章 所有者权益(quny)教学目的与要求教学目的与要求 应使学生了解所有者权益的涵义、特征及构成；理解和掌握应使学生了解所有者权益的涵义、特征及构成；理解和掌握各项所有者权益的核算原理。各项所有者权益的核

43、算原理。教学内容教学内容1 1、概述、概述2 2、投入资本、投入资本3 3、资本公积、资本公积4 4、留存收益、留存收益教学重点与难点教学重点与难点所有者权益的性质及特征，资本金制度所有者权益的性质及特征，资本金制度(zhd)(zhd)，投入资本的有关，投入资本的有关概念，实收资本的核算，留存收益的核算。概念，实收资本的核算，留存收益的核算。第四十八页，共六十九页。第一节第一节 所有者权益所有者权益(quny)(quny)概述概述一、企业组织形式及其特征一、企业组织形式及其特征 现代企业的主要现代企业的主要(zhyo)组织形式有三种：独资企业、组织形式有三种：独资企业、合伙企业和公司制企业。不

44、同的组织形式有不同的特合伙企业和公司制企业。不同的组织形式有不同的特点。点。1 1、独资企业：单独投资经营、拥有全部资产、承担全、独资企业：单独投资经营、拥有全部资产、承担全部债务，对企业盈亏负完全责任。部债务，对企业盈亏负完全责任。2 2、合伙企业：共同、合伙企业：共同3 3、公司制企业：、公司制企业： 有限责任公司有限责任公司以出资额为限以出资额为限 股份有限公司股份有限公司已所认购股份为限已所认购股份为限第四十九页，共六十九页。 二、所有者权益的性质二、所有者权益的性质(xngzh)(xngzh)及其特及其特征征性质：是一种剩余利益。与资产没有一一对应关系。性质：是一种剩余利益。与资产没

45、有一一对应关系。特征：特征：n是企业是企业(qy)(qy)对投资人负有的经济责任；对投资人负有的经济责任；n是投资人对企业净资产的要求权，要求参与利润分配；是投资人对企业净资产的要求权，要求参与利润分配；n与企业共存，没有约定的偿付期，既为企业提供了可长与企业共存，没有约定的偿付期，既为企业提供了可长期使用的经济资源，也为投资人带来可长期享有的权利；期使用的经济资源，也为投资人带来可长期享有的权利；n风险较高。风险较高。第五十页，共六十九页。（一）按照（一）按照(nzho)来源渠道分类来源渠道分类所有者投入所有者投入(tur)的的直接计入所有者权益的利得直接计入所有者权益的利得(l d)和和损

46、失损失（二）按照经济内容分类（二）按照经济内容分类实收资本实收资本资本公积资本公积盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润留存收益留存收益 三、所有者权益的分类三、所有者权益的分类第五十一页，共六十九页。 （一）股本的含义（一）股本的含义股份股份(gfn)有限公司的股本称为法定资本，来源于股东对公司普有限公司的股本称为法定资本，来源于股东对公司普通股和优先股的投资。通股和优先股的投资。 四、股份有限公司所有者权益四、股份有限公司所有者权益(quny)的构成的构成核定核定(hdng)股本股本已发行股本已发行股本未发行股本未发行股本流通在外股本（股东持有）流通在外股本（股东持有）库藏股本（公司收回）库

47、藏股本（公司收回）已认购股本已认购股本未认购股本未认购股本股本股本普通股普通股优先股优先股第五十二页，共六十九页。第二节第二节 投入资本投入资本 一、一、 投入资本的含义投入资本的含义 包括投资人初始、追加投入的资本包括投资人初始、追加投入的资本,狭义的仅狭义的仅指投资人投入构成实收资本（股本）部分指投资人投入构成实收资本（股本）部分投入资本是投资人向企业投入的不需要偿还、投入资本是投资人向企业投入的不需要偿还、可供企业长期周转可供企业长期周转(zhuzhun)使用的资金。使用的资金。是企业经营的是企业经营的“本钱本钱”。 投入资本的分类投入资本的分类投资投资(tu z)主主体体投入资本形式投

48、入资本形式(xngsh)分类分类第五十三页，共六十九页。v二、实收资本的筹集与核算实收资本的筹集与核算 v（一）实收资本筹集的内容v（二）实收资本筹集的方式v（三）实收资本的计价(j ji)和入账时间v（四）实收资本的会计处理v除股份有限公司对股东投入资本设置“股本”账户外，其余企业对所有者投入的资本金均可在“实收资本”账户中核算 第五十四页，共六十九页。非股份制企业投入资本的核算非股份制企业投入资本的核算实收实收(sh shu)资本资本股份有限公司投入资本的核算股份有限公司投入资本的核算股本股本投入资本的核算投入资本的核算(h sun)(h sun)股本股本(gbn)银行存款（固定资产等）银

49、行存款（固定资产等）股数股数面值面值（确认的价值）（确认的价值）差额差额资本公积资本公积收到的金额收到的金额第五十五页，共六十九页。实收实收(sh shu)资本增减变动的核算资本增减变动的核算实收资本或股本增加的核算一般企业增加资本的途径有三条： 一是将资本公积转为实收资本或股本； 二是将盈余公积转为实收资本或股本 ； 三是所有者（包括原企业所有者和新投资者）投入 。企业实收资本减少的核算 实收资本减少的原因大体有两种 ： 一是资本过剩 ； 二是企业发生重大亏损而需要(xyo)减少实收资本。股份公司收购本公司股份的核算 若存在有减少公司注册资本；与持有本公司股份的其他公司合并；将股份奖励给本公

50、司职工；股东因对股东大会作出的公司合并、分立决议持异议，要求公司收购其股份的四种情形之一时，股份公司一般采用股票回购的方式进行减资。第五十六页，共六十九页。第三节第三节 资本资本(zbn)(zbn)公积公积一、资本公积的含义及构成一、资本公积的含义及构成含义：由投资者投入不能构成实收资本，或从其他来源取得，由所有者享有的含义：由投资者投入不能构成实收资本，或从其他来源取得，由所有者享有的资金。资金。性质：属于资本性质的所有者权益。性质：属于资本性质的所有者权益。构成内容构成内容(nirng)：v资本溢价或股本溢价资本溢价或股本溢价出资额大于所占份额的部分出资额大于所占份额的部分v其他资本公积其

51、他资本公积直接计入在所有者权益当中的利得与损失。直接计入在所有者权益当中的利得与损失。二、资本公积的核算二、资本公积的核算第五十七页，共六十九页。第四节 留存(li cn)收益留存收益：企业通过生产经营活动而形成的净收益的积累，留存收益：企业通过生产经营活动而形成的净收益的积累，它虽留在企业，但仍归投资人所有。包括它虽留在企业，但仍归投资人所有。包括盈余盈余(yngy)公积、公积、未分配利润。未分配利润。盈余公积又包括法定盈余公积、任意盈余公积，可用于转增盈余公积又包括法定盈余公积、任意盈余公积，可用于转增资本、弥补亏损。资本、弥补亏损。v一、盈余公积的核算v（一）盈余公积增加v（二）盈余公积

52、的减少v二、分配股利的核算v（一）现金股利v（二）股票股利v三、未分配利润v四、弥补亏损的核算第五十八页，共六十九页。盈余盈余(yngy)公积的处理图示公积的处理图示盈余盈余(yngy)公积公积利润分配利润分配形成时形成时实收实收(sh shu)资本资本转增资本转增资本利润分配利润分配弥补亏损弥补亏损第五十九页，共六十九页。 第八章第八章 损 益 会 计郑州航空工业管理(gunl)学院会计学系 张俊霞第六十页，共六十九页。v教学目的与要求教学目的与要求v 应使学生了解损益及各损益项目的涵义及其构成，所得税的计算与缴纳；理解和掌握各损益项目的形成、计算等会计处理，利润分配政策及会计处理。v教学内

53、容教学内容v1、损益会计概述v2、营业收入v3、营业成本与期间费用v4、利润与所得税v5、利润分配v教学重点教学重点(zhngdin)与难点与难点v损益的概念，营业收入的确认，损益的计算，所得税会计的有关内容，利润分配政策及分配过程处理。第六十一页，共六十九页。第一节 损益会计(kui j)概述一、损益的涵义 （一）损益的定义及作用（二）损益的特征（三）损益的来源二、损益的构成内容（一）营业(yngy)损益（二）营业外损益三、损益会计的核算内容（一）营业利润的核算（二）损益形成的核算（三）所得税费用的核算（四）利润分配的核算返回(fnhu)第六十二页，共六十九页。 第二节 营业(yngy)收入 一、营业收入及其种类（一）营业收入的涵义（二）营业收入的分类二、营业收入实现的确认 （一）营业收入确认的条件 （二）营业收入确认时间(shjin)的方法 （三）具体收入项目的确认与计量 三、主营业务收入和其他业务收入的会计处理（一）主营业务收入的会计处理（二）其他业务收入的会计处理返回(fnhu)第六十三页，共六十九页。第三节 营业(yngy)成本与期间费用一、营业(yngy)成本的涵义、构成及确认（一）营业成本及其构成和特征 （二）营业成本(chngbn