成本会计——平行结转分步法

1、第三节平行结转分步法第三节平行结转分步法一、平行结转分步法的特点一、平行结转分步法的特点（一）概念和适用范围：（一）概念和适用范围： 二、成本计算程序二、成本计算程序(一一)按产品和步骤设置明细帐，归集本步按产品和步骤设置明细帐，归集本步 骤发生骤发生 的生产费用的生产费用第第1步：步： 原材料加工费原材料加工费第第2步：步： 原材料加工费原材料加工费.最后步骤：最后步骤：原材料加工费原材料加工费（二）将各步骤生产费用在产成品和各步骤广义在产品之（二）将各步骤生产费用在产成品和各步骤广义在产品之间进行分配，计算出各步骤费用计入产成品成本的份额。间进行分配，计算出各步骤费用计入产成品成本的份额。

2、第第1步：步：原材料原材料+加工费加工费 计入产成品成本的份额计入产成品成本的份额 +月末在产品成本月末在产品成本 第第2步：步：原材料加工费原材料加工费 计入产成品成本的份额计入产成品成本的份额+月末在产品成本月末在产品成本.最后步骤：最后步骤： 原材料加工费原材料加工费 计入产成品成本的份额计入产成品成本的份额月末在产品成本月末在产品成本（三）平行结转汇总各步骤计入产成品成本的（三）平行结转汇总各步骤计入产成品成本的份额，计算出产成品成本份额，计算出产成品成本产成品成本产成品成本第一步骤费用计入产成品成本份额第一步骤费用计入产成品成本份额 第二步骤费用计入产成品成本份额第二步骤费用计入产成

3、品成本份额 . +最后步骤费用计入产成品成本份额最后步骤费用计入产成品成本份额结转产成品成本的会计分录如下：结转产成品成本的会计分录如下：借：产成品借：产成品 贷：基本生产成本贷：基本生产成本第一步骤第一步骤 基本生产成本基本生产成本第二步骤第二步骤 三、举例三、举例 例例2P140-143项目项目第一步骤第一步骤第二步骤第二步骤 第三步骤第三步骤期初在产品数量期初在产品数量 80 60 20本月投入数量本月投入数量 340 400 360本月产出数量本月产出数量 400 360 300期末在产品数量期末在产品数量 20 100 80第一步骤：第一步骤： 直接材料：直接材料： 完工半成品约当产

4、量完工半成品约当产量500件件 完工半成品单位成本完工半成品单位成本48 计入产成品成本的材料份额计入产成品成本的材料份额 30014814400直接人工：直接人工： 完工半成品约当产量完工半成品约当产量490 完工半成品单位成本完工半成品单位成本25 计入产成品成本份额计入产成品成本份额300 1 257500例例2甲产品经过连续的两个步骤加工，甲产品经过连续的两个步骤加工，月初在产成本和本月费用合计为（加工月初在产成本和本月费用合计为（加工费用）：费用）：第一步骤第一步骤19800，第二步骤第二步骤25600。第一步骤在产品第一步骤在产品20件。件。第二步骤在产品第二步骤在产品40件，在产

5、品加工程度件，在产品加工程度均为均为50%，产成品，产成品60件。件。n单位产品工时定额：单位产品工时定额： 第一步骤第一步骤12小时小时 第二步骤第二步骤 16小时小时n采用定额比例法计算产成品成本采用定额比例法计算产成品成本（1）第一步骤费用分配：）第一步骤费用分配：广义在产品定额工时广义在产品定额工时 201250%+4012600小时小时产成品定额工时产成品定额工时6012720小时小时加工费用分配率加工费用分配率19800/（720+600）15计入产成品成本的份额计入产成品成本的份额7201510800 元元 在产品成本在产品成本600159000元元（2）第二步骤费用分配）第二步

6、骤费用分配在产品定额工时在产品定额工时4050%16320小时小时产成品定额工时产成品定额工时6016960小时小时加工费用分配率加工费用分配率25600/（960+320）2计入产成品成本份额计入产成品成本份额960219200元元在产品成本在产品成本3202640元元（3）产成品成本（加工费用）产成品成本（加工费用） 10800+1920030000 四、平行结转分步法评价四、平行结转分步法评价优点：优点：（1）各步骤成本计算同时进行，不必逐）各步骤成本计算同时进行，不必逐步结转，可以加速成本计算工作。步结转，可以加速成本计算工作。（2）能直接提供按原始成本项目反映产）能直接提供按原始成本

7、项目反映产成品成本资料，不必进行成本还原，可成品成本资料，不必进行成本还原，可以简化成本计算工作。此外，各步骤以简化成本计算工作。此外，各步骤成本不受上一步骤成本水平的影响。成本不受上一步骤成本水平的影响。缺点：缺点：（1）不能提供各步骤半成品成本资料。）不能提供各步骤半成品成本资料。（2）各步骤成本明细帐（除第一步骤）各步骤成本明细帐（除第一步骤）不能反映生产过程的全部消耗。不能反映生产过程的全部消耗。（3）半成品成本结转和实物转移脱节，）半成品成本结转和实物转移脱节，在产品成本不按所在地点登记，而按在产品成本不按所在地点登记，而按其发生地点登记，不能为各步骤在产其发生地点登记，不能为各步骤

8、在产品的实物管理和资金管理提供资料。品的实物管理和资金管理提供资料。五、逐步结转分步法和平行结转分步法比较：五、逐步结转分步法和平行结转分步法比较：不同点：不同点：（1）在产品含义不同；）在产品含义不同；（2）半成品成本处理方法不同；）半成品成本处理方法不同；（3）产成品成本计算方法不同；）产成品成本计算方法不同；（4）成本计算及时性不同。）成本计算及时性不同。 第十三章分类法第十三章分类法 一、分类法的概念和适用范围一、分类法的概念和适用范围n定义：先按产品类别归集费用，计算出各类定义：先按产品类别归集费用，计算出各类产品总成本，然后按一定标准分配计算出类产品总成本，然后按一定标准分配计算出

9、类内不同规格产品成本。内不同规格产品成本。n适用于：适用于：（1）品种规格繁多的大量生产企业。这些产）品种规格繁多的大量生产企业。这些产品所耗原材料和生产工艺过程基本相同而不品所耗原材料和生产工艺过程基本相同而不易划分，如电子元件、服装、灯泡等。易划分，如电子元件、服装、灯泡等。n采用分类法首先要将产品分成若干类；通常采用分类法首先要将产品分成若干类；通常将使用原材料基本近似，生产工艺过程基本将使用原材料基本近似，生产工艺过程基本相同的产品归为一类，因为这些产品的性质、相同的产品归为一类，因为这些产品的性质、结构、用途基本相同。结构、用途基本相同。n各类产品成本计算可以采用品种法（或分步各类产

10、品成本计算可以采用品种法（或分步法）计算。法）计算。（2）联产品成本计算是指在大量大批生产企）联产品成本计算是指在大量大批生产企业，在生产过程中利用同一原材料，经过同业，在生产过程中利用同一原材料，经过同一生产过程，所同时生产出来的几种主要产一生产过程，所同时生产出来的几种主要产品，称为联产品。品，称为联产品。 甲产品甲产品原材料原材料 分离点分离点 丙产品丙产品 乙产品乙产品例如：炼油厂例如：炼油厂n联产品就其性质，指欲制造或获取其中一联产品就其性质，指欲制造或获取其中一种产品，不能不制造或获取其他几种，故种产品，不能不制造或获取其他几种，故有有“联带联带”之意。又例如屠宰业。之意。又例如屠

11、宰业。n由于联产品所耗原材料和生产工艺过程基由于联产品所耗原材料和生产工艺过程基本相同，因此通常将联产品当作一类，采本相同，因此通常将联产品当作一类，采用分类法计算出联产品成本，然后再在联用分类法计算出联产品成本，然后再在联产品之间进行分配。产品之间进行分配。 生产过程共同成本（3）等级产品成本计算）等级产品成本计算n概念：等级产品是指使用相同材料，经过同一生产概念：等级产品是指使用相同材料，经过同一生产过程，所生产出来的品种相同而质量不同的产品。过程，所生产出来的品种相同而质量不同的产品。n与联产品区别：与联产品区别：1.等级产品为同一品种的不同质量的产品，而联产品等级产品为同一品种的不同质

12、量的产品，而联产品为不同品种的产品。为不同品种的产品。2.原则上不同等级产品的成本应该相同，等级产品的原则上不同等级产品的成本应该相同，等级产品的区别在于利润不同。区别在于利润不同。n具体情况具体分析：具体情况具体分析：主要有两种情况：主要有两种情况： 1）操作不当，技术不熟造成：不同等级产品）操作不当，技术不熟造成：不同等级产品的成本相同。的成本相同。2）材料质量不同或生产工艺条件不同引起的）材料质量不同或生产工艺条件不同引起的等级产品：这种情况下采用分类法分配计算等级产品：这种情况下采用分类法分配计算不同等级产品的成本。不同等级产品的成本。n分类法计算成本关键是产品的分类和分配标分类法计算

13、成本关键是产品的分类和分配标准的选择。准的选择。二、类内不同规格产品成本计算二、类内不同规格产品成本计算1.按定额比例法分配类内不同规格产品之间进按定额比例法分配类内不同规格产品之间进行分配。行分配。2.按系数法进行分配。按系数法进行分配。1）确定标准产品，系数为）确定标准产品，系数为1，然后将其他产，然后将其他产品折算为相当于标准产品的系数。进行计算品折算为相当于标准产品的系数。进行计算;n系数有综合系数和分项目系数（材料系数和系数有综合系数和分项目系数（材料系数和工时系数）工时系数）n综合系数可以按售价确定。综合系数可以按售价确定。 例例. 甲、乙、丙产品售价分别为甲、乙、丙产品售价分别为

14、80元、元、100、110元，以乙产品为标准产品，则甲乙丙元，以乙产品为标准产品，则甲乙丙系数分别为系数分别为0.8、1、1.1。n分项系数（综合系数中材料系数一般按材料分项系数（综合系数中材料系数一般按材料消耗定额或费用定额确定，工时系数一般按消耗定额或费用定额确定，工时系数一般按定额工时确定。定额工时确定。2）计算总系数（总标准产量）和系数分配）计算总系数（总标准产量）和系数分配率（标准产品单位成本）率（标准产品单位成本）总系数总系数（产量系数）产量系数）系数分配率系数分配率3）计算类内各种规格产品的总成本和单位）计算类内各种规格产品的总成本和单位 成本成本类内某规格产品总成本类内某规格产

15、品总成本 该产品产量系数系数分配率该产品产量系数系数分配率 该规格产品单位成本该规格产品单位成本分类法举例分类法举例P147-P148 某类产品总成本某类产品总成本总系数总系数 该规格产品总成本该规格产品总成本该规格产品实际产量该规格产品实际产量n直接材料费用分配：直接材料费用分配：甲产品材料费用总系数甲产品材料费用总系数7001700乙产品材料费用总系数乙产品材料费用总系数4000.948379.20丙产品材料费用总系数丙产品材料费用总系数1000.550 系数分配率系数分配率 675.35甲产品材料费用甲产品材料费用700675.35472745元元乙产品材料费用乙产品材料费用379.20

16、675.35256092.72元元丙产品材料费用丙产品材料费用50675.3533762.28元元762600700+379.2+50n工资及福利费用分配：工资及福利费用分配：甲产品定额工时甲产品定额工时7004028000乙产品定额工时乙产品定额工时4004518000丙产品定额工时丙产品定额工时100555500工资及福利费用分配率工资及福利费用分配率= 0.8974620028000+5500+18000甲产品工资及福利费用甲产品工资及福利费用 280000.89725116元元乙产品工资及福利费用乙产品工资及福利费用 180000.89716146元元丙产品工资及福利费用丙产品工资及福

17、利费用 46200-25116-161464938元元 三、副产品成本三、副产品成本 （一）副产品概念（一）副产品概念 副产品是指利用同一原材料，经过同副产品是指利用同一原材料，经过同一生产过程，在生产主产品过程中附带生一生产过程，在生产主产品过程中附带生产出来的一种非主要产品。产出来的一种非主要产品。n例如：肥皂生产中附带生产的甘油，漂白例如：肥皂生产中附带生产的甘油，漂白粉生产中附带生产的漂白液等。粉生产中附带生产的漂白液等。n非主要产品：不是企业生产目的、产品价非主要产品：不是企业生产目的、产品价值较低。值较低。n主产品与副产品的主要区别在于其重要性和主产品与副产品的主要区别在于其重要性

18、和价值价值(主副产品在不同时期会发生转变主副产品在不同时期会发生转变)。n由于副产品是生产主产品同时附带生产出来由于副产品是生产主产品同时附带生产出来的，其费用与主产品费用难以分清，因为副的，其费用与主产品费用难以分清，因为副产品价值较低，可以简化核算，采用与分类产品价值较低，可以简化核算，采用与分类法相似的方法，在主副产品分离前，将费用法相似的方法，在主副产品分离前，将费用计在一起，合并设立明细帐，然后将副产品计在一起，合并设立明细帐，然后将副产品按一定方法计价，从总成本扣除，即为副产按一定方法计价，从总成本扣除，即为副产品成本。品成本。主副产品总成本副产品成本主产品成本主副产品总成本副产品

19、成本主产品成本(二二) 副产品成本计价副产品成本计价1.售价经常变动，副产品比重相对较大则可售价经常变动，副产品比重相对较大则可以按计划成本或定额成本计价以按计划成本或定额成本计价2.分离后进一步加工，分离后加工费用单独分离后进一步加工，分离后加工费用单独设立明细帐归集。设立明细帐归集。3.副产品比重不大，价值小，分离后不再加副产品比重不大，价值小，分离后不再加工：工： 售价售价-销售税金销售税金-销售费用销售费用-销售利润销售利润 副产品成本副产品成本（一（一)副产品成本扣除方法副产品成本扣除方法 A、在总成本原材料项目扣除在总成本原材料项目扣除 B、副产品成本从总成本项目中扣除副产品成本从

20、总成本项目中扣除例例P149-151 第十四章定额法第十四章定额法本章主要介绍：本章主要介绍：定额法的特点和适用范围定额法的特点和适用范围一、定额法的概念一、定额法的概念定额法：为了及时地反映和监督生产费用定额法：为了及时地反映和监督生产费用和产品成本脱离定额差异，加强定额管理和产品成本脱离定额差异，加强定额管理和成本控制而采用的一种方法。它将成本和成本控制而采用的一种方法。它将成本的事前预测、事中控制和事后分析有机结的事前预测、事中控制和事后分析有机结合起来，以达到加强成本管理的目的。合起来，以达到加强成本管理的目的。定额法的应用条件：定额法的应用条件： （1）定额管理制度比较健全，定额管）

21、定额管理制度比较健全，定额管理基础工作较好；理基础工作较好； （2）产品较为定型，消耗定额较为准）产品较为定型，消耗定额较为准确、确、 稳定。稳定。 定额法与产品生产类型没有关系，主定额法与产品生产类型没有关系，主要取决于管理要求。要取决于管理要求。 二、定额法的基本特点二、定额法的基本特点1、事先要制订定额成本根据现行的费用、事先要制订定额成本根据现行的费用消耗水平和实际成本水平，制订现行定消耗水平和实际成本水平，制订现行定额成本。额成本。2、系统及时提示实际成本脱离定额成本、系统及时提示实际成本脱离定额成本的差异，监督费用的发生。的差异，监督费用的发生。 定额法以定额成本为基础，在费用定额

22、法以定额成本为基础，在费用发生时提示实际费用与定额之间的差异。发生时提示实际费用与定额之间的差异。及时揭示差异是定额法的关键。及时揭示差异是定额法的关键。3、产品实际成本的计算、产品实际成本的计算 定额法下产品实际成本以定额成本定额法下产品实际成本以定额成本为基础加减各种差异构成。为基础加减各种差异构成。 产品实际成本产品定额成本产品实际成本产品定额成本 脱离定额差异脱离定额差异 定额变动差异定额变动差异 第二节第二节 定额法的计算程序定额法的计算程序一、定额成本的制订一、定额成本的制订定额成本是一种目标成本，它是以现定额成本是一种目标成本，它是以现行消耗定额为依据计算的产品成本。采用行消耗定

23、额为依据计算的产品成本。采用定额法首先应制订产品的原材料、动力和定额法首先应制订产品的原材料、动力和工时等消耗量定额，并根据消耗量定额和工时等消耗量定额，并根据消耗量定额和原材料、动力、费用的计划单价制订单位原材料、动力、费用的计划单价制订单位产品定额成本。产品定额成本。 定额成本的内容和实际成本基本一致。定额成本的内容和实际成本基本一致。但定额成本一般不包括废品损失和停工损但定额成本一般不包括废品损失和停工损失。失。n原材料定额成本原材料定额成本 (材料消耗量定额材料计划单价）材料消耗量定额材料计划单价）n直接人工定额成本直接人工定额成本 单位产品工时定额计划小时工资率单位产品工时定额计划小

24、时工资率n制造费用定额成本制造费用定额成本 单位产品工时定额计划小时制造费用率单位产品工时定额计划小时制造费用率n制订定额成本程序有二：制订定额成本程序有二：1.先制订零部件定额成本，然后汇总成产成品先制订零部件定额成本，然后汇总成产成品定额成本；（这种方法适用于另部件种类不定额成本；（这种方法适用于另部件种类不多的企业）多的企业）2. 直接制定产品定额成本：根据产品耗用的直接制定产品定额成本：根据产品耗用的各种材料的消耗量定额、工时定额和材料计各种材料的消耗量定额、工时定额和材料计划单价、费用的计划单价制订单位产品定额划单价、费用的计划单价制订单位产品定额成本。成本。n这种方法适用另部件种类

25、较多的企业。这种方法适用另部件种类较多的企业。 P156157 二、脱离定额差异的揭示二、脱离定额差异的揭示 脱离定额的差异简称定额差异，是指脱离定额的差异简称定额差异，是指实际发生的费用和定额费用之间的差异，实际发生的费用和定额费用之间的差异，它标志着生产费用发生的合理程度。它标志着生产费用发生的合理程度。 定额定额差异分成本项目分别计算。差异分成本项目分别计算。 (一）材料定额差异一）材料定额差异n材料费用一般属于直接费用，因而可以在费用材料费用一般属于直接费用，因而可以在费用发生时按产品品种计算定额差异。计算公式如发生时按产品品种计算定额差异。计算公式如下：下： 原材料定额差异原材料定额

26、差异 （实际耗用量实际产量材料消耗量定额）（实际耗用量实际产量材料消耗量定额） 计划单价计划单价n材料的定额差异是数量差异，不包括价格差异。材料的定额差异是数量差异，不包括价格差异。 材料定额差异的计算方法有三种：材料定额差异的计算方法有三种： 1.限额法限额法适用于采用限额领料单制度的企业。完成生适用于采用限额领料单制度的企业。完成生产任务，限额领料单的余额为节约差异。产任务，限额领料单的余额为节约差异。增加产量，需要追加产量，需要追加限额，增加产量，需要追加产量，需要追加限额，其他原因额领料，使用一般领料凭证。其他原因额领料，使用一般领料凭证。 材料实际耗用量需要根据领用数和已领材料实际耗

27、用量需要根据领用数和已领未用材料数调整。未用材料数调整。 材料额量根据产品实际产量和消耗量定额材料额量根据产品实际产量和消耗量定额计算。计算。 材料材料定额耗用量定额耗用量根据产品产量和消耗量定额计根据产品产量和消耗量定额计算算 。材料材料实际耗用量实际耗用量期初已领未用数期初已领未用数 +本期领用数期末已领未用数本期领用数期末已领未用数材料定额消耗量材料定额消耗量 本期实际产量材料消耗量定额本期实际产量材料消耗量定额原材料定额差异（数量）原材料定额差异（数量） 材料实际消耗量材料定额消耗量材料实际消耗量材料定额消耗量原材料定额差异（金额）原材料定额差异（金额） （材料实际消耗量材料定额耗用量

28、）（材料实际消耗量材料定额耗用量） 计划单价计划单价 2、整批切割法整批切割法 某些材料需要经过切割才能投入使用。某些材料需要经过切割才能投入使用。材料定额差异材料定额差异 （材料实际耗用量实际切割毛坯的数量（材料实际耗用量实际切割毛坯的数量单位材料消耗量定额）材料计划单价单位材料消耗量定额）材料计划单价3、盘存法：、盘存法：n根据在产品盘存数或帐面数和完工产品数计根据在产品盘存数或帐面数和完工产品数计算出本期投产数量，再计算出材料定额耗用算出本期投产数量，再计算出材料定额耗用量，根据领退料凭证和车间余料盘存记录计量，根据领退料凭证和车间余料盘存记录计算出原材料实际耗用量。算出原材料实际耗用量

29、。n本期投产数量本期完工产品数量本期投产数量本期完工产品数量 期末在产品数量期末在产品数量 期初在产品数量期初在产品数量 原材料定额耗用量原材料定额耗用量 本期投产数量本期投产数量 原材料消耗定额原材料消耗定额n采用以上公式计算本期投产数量，其前提是采用以上公式计算本期投产数量，其前提是原材料在生产开始时一次投入，期初、期末原材料在生产开始时一次投入，期初、期末在产品不再耗用原材料。如果原材料随加工在产品不再耗用原材料。如果原材料随加工进度陆续投入，在产品还要耗用原材料，则进度陆续投入，在产品还要耗用原材料，则上述公式中的期初在产品数量和期末在产品上述公式中的期初在产品数量和期末在产品数量应改

30、为期初在产品和期末在产品的数量应改为期初在产品和期末在产品的约当约当产量产量。n 例例: 目的：练习原材料脱离定额差异的计目的：练习原材料脱离定额差异的计算算 某企业生产甲产品，本月期初在产品某企业生产甲产品，本月期初在产品60台，本月完工产量台，本月完工产量500台，期末在产品数台，期末在产品数量量120台，原材料系开工时一次投入，单位产台，原材料系开工时一次投入，单位产品材料消耗定额为品材料消耗定额为10千克，材料计划单价为千克，材料计划单价为4元元/千克。本月材料限额领料凭证登记数量为千克。本月材料限额领料凭证登记数量为5600千克，材料超限额领料凭证登记数量为千克，材料超限额领料凭证登

31、记数量为400千克，期初车间有余料千克，期初车间有余料100千克，期末车千克，期末车间盘存余料为间盘存余料为300千克。千克。 要求：计算本月产品的原材料定额费用及要求：计算本月产品的原材料定额费用及脱离定额差异。脱离定额差异。 甲产品本月投产数量甲产品本月投产数量 50012060560（台）（台）原材料定额消耗量原材料定额消耗量 560105600（千克）（千克）原材料实际消耗量原材料实际消耗量 5600400100300 5800（千克）（千克）原材料脱离定额差异（原材料实际消耗量原原材料脱离定额差异（原材料实际消耗量原材料定额消耗量）材料定额消耗量）材料计划单价材料计划单价 （5800

32、5600）4800（元）（元） （二）直接人工定额差异（二）直接人工定额差异1、计时工资：、计时工资： 直接人工为间接费用，分配到各种产品后计直接人工为间接费用，分配到各种产品后计算出直接人工定额差异。算出直接人工定额差异。 某产品直接人工定额差异某产品直接人工定额差异 该产品实际直接人工成本该产品实际直接人工成本 该产品定额直接人工成本该产品定额直接人工成本该产品实际直接人工成本该产品实际直接人工成本 该产品实际产量的实际工时该产品实际产量的实际工时 实际小时工资率实际小时工资率n 计划小时工资率计划小时工资率 n实际小时工资率实际小时工资率某车间计划产量的定额生产工人工资总额某车间计划产量

33、的定额生产工人工资总额该车间计划产量定额总工时该车间计划产量定额总工时 某车间实际生产工人工资某车间实际生产工人工资 该车间实际总工时该车间实际总工时n 从以上公式可以看出，要降低单位产品计从以上公式可以看出，要降低单位产品计时工资，必须降低单位小时工资和单位产品工时工资，必须降低单位小时工资和单位产品工时。时。 例：某产品工时定额例：某产品工时定额10小时，计划小时工资小时，计划小时工资率为率为1.2元，实际产量元，实际产量100件，实际总工时件，实际总工时900小时，实际小时工资率为小时，实际小时工资率为1.4元。元。 实际直接人工成本实际直接人工成本9001.41260 定额直接人工成本

34、定额直接人工成本100101.21200n 直接人工定额差异直接人工定额差异 9001.4100101.2 60（超支）（超支）n差异因素：工时因素、小时工资率因素差异因素：工时因素、小时工资率因素n定额工时定额工时1000计划小时工资率计划小时工资率1.21200n实际工时实际工时900计划小时工资率计划小时工资率1.21080n实际工时实际工时900实际小时工资实际小时工资1.4率率1260n工时因素：工时因素：10801200120（节约）（节约）n小时工资率因素：小时工资率因素：12601080180（超支）（超支）2、计件工资：、计件工资： 生产工人工资为直接费用，按产品产量和计件生

35、产工人工资为直接费用，按产品产量和计件单价计算工资即为定额工资。单价计算工资即为定额工资。n定额直接人工成本实际产量计件单价差异：定额直接人工成本实际产量计件单价差异： 计件工资以外的奖金、津贴。计件工资以外的奖金、津贴。（三）制造费用定额差异（三）制造费用定额差异 制造费用为间接费用，不能在费用发生时直接制造费用为间接费用，不能在费用发生时直接按产品揭示脱离定额差异。按产品揭示脱离定额差异。n制造费用平时只能先按车间归集制造费用，制造费用平时只能先按车间归集制造费用，月底按一定标准分配给各产品后，再按产品月底按一定标准分配给各产品后，再按产品计算出制造费用脱离定额。计算出制造费用脱离定额。n

36、如果制造费用按生产工时比例分配，则制造如果制造费用按生产工时比例分配，则制造费用定额差异由工时因素和小时制造费用率费用定额差异由工时因素和小时制造费用率因素所致。因素所致。（四）其他费用：实际发生的废品损失和停工（四）其他费用：实际发生的废品损失和停工损失全部作为定额差异，由完工产品成本负损失全部作为定额差异，由完工产品成本负担。担。（五）定额差异在完工产品和在产品间分配有（五）定额差异在完工产品和在产品间分配有两种方法：两种方法：1、按完工产品和在产品定额成本的比例分配、按完工产品和在产品定额成本的比例分配（分成本项目）（分成本项目）定额差异分配率定额差异分配率月初在产品定额差异月初在产品定

37、额差异+本月发生定额差异本月发生定额差异完工产品定额成本完工产品定额成本+月末在产品定额成本月末在产品定额成本完工产品应负担定额差异完工产品应负担定额差异 完工产品定额成本定额差异分配率完工产品定额成本定额差异分配率在产品应负担定额差异在产品应负担定额差异 在产品定额成本定额差异分配率在产品定额成本定额差异分配率2、定额差异全部由完工产品负担：在产品成、定额差异全部由完工产品负担：在产品成本按定额成本计价。本按定额成本计价。 适用于在产品数量较为稳定的企业。适用于在产品数量较为稳定的企业。产品实际成本产品实际成本 产品定额成本脱离定额成本的差异产品定额成本脱离定额成本的差异四、材料成本差异四、

38、材料成本差异定额法下材料按计划成本核算，材料定额定额法下材料按计划成本核算，材料定额差异为数量差异，材料成本差异另行分配。差异为数量差异，材料成本差异另行分配。某产品本月应分配的材料成本差异某产品本月应分配的材料成本差异 （该产品本月材料定额成本（该产品本月材料定额成本 本月材料定额差异）本月材料定额差异） 本月材料成本差异率本月材料成本差异率（1） 材料成本差异全部由产成品成本负担。材料成本差异全部由产成品成本负担。（2）材料成本差由完工产品和在产品共同）材料成本差由完工产品和在产品共同负担。负担。五、定额变动差异五、定额变动差异 定额变动差异简称定额变动，指定额本身定额变动差异简称定额变动

39、，指定额本身的变动，由于修订定额引起的新旧定额之的变动，由于修订定额引起的新旧定额之间的差异。间的差异。五、定额变动差异五、定额变动差异 定额变动差异简称定额变动，指定定额变动差异简称定额变动，指定额本身的变动，由于修订定额引起的额本身的变动，由于修订定额引起的新旧定额之间的差异。新旧定额之间的差异。n 修订后的新定额一般在月初实施，当月修订后的新定额一般在月初实施，当月投入的费用是按新定额计算，本月投入投入的费用是按新定额计算，本月投入生产的产品也是按新定额计算定额成本，生产的产品也是按新定额计算定额成本，但月初在产品定额成本是按上月旧定额但月初在产品定额成本是按上月旧定额计算的。为了将月初

40、在产品定额成本和计算的。为了将月初在产品定额成本和本月投入生产产品按新定额计算的定额本月投入生产产品按新定额计算的定额成本在同一基础上相加起来，应对按旧成本在同一基础上相加起来，应对按旧定额计算月初在产品成本按新定额调整，定额计算月初在产品成本按新定额调整，计算定额变动（分成本项目）计算定额变动（分成本项目） （一）定额变动的计算（一）定额变动的计算月初定额变动月初定额变动 （修订前定额修订后的新定额）（修订前定额修订后的新定额） 定额发生变动的月初在产品数量定额发生变动的月初在产品数量n月初定额变动大于月初定额变动大于0定额降低定额降低n月初定额变动小于月初定额变动小于0定额提高定额提高例：

41、甲产品月初在产品例：甲产品月初在产品100件，单位产品材料费件，单位产品材料费用定额为用定额为10元，定额差异元，定额差异50元，本月材料费元，本月材料费用定额调整为用定额调整为9元。元。 原材料月初定额变动原材料月初定额变动 （109）100100元元n如果产品包含零部件较多，分零件计算定额变如果产品包含零部件较多，分零件计算定额变动工作量太大，可以采用系数法计算。动工作量太大，可以采用系数法计算。n系数系数n月初定额变动月初定额变动 按旧定额计算的月初在产品成本按旧定额计算的月初在产品成本（1 1系数）系数）按新定额计算的单位产品费用按新定额计算的单位产品费用按旧定额计算的单位产品费用按旧

42、定额计算的单位产品费用n消耗定额的变动一般表现为不降低的趋消耗定额的变动一般表现为不降低的趋势，因而月初在产品定额变动差异，一势，因而月初在产品定额变动差异，一方面应从月初在产品定额成本中扣除方面应从月初在产品定额成本中扣除（定额降低），另一方面该项差异属于（定额降低），另一方面该项差异属于月初在产品实际支出的生产费用，应将月初在产品实际支出的生产费用，应将月初定额变动计入当月产品成本中（定月初定额变动计入当月产品成本中（定额变动增加），表示月初在产品实际成额变动增加），表示月初在产品实际成本不变本不变;定额提高，做相反处理定额提高，做相反处理.（二）定额变动分配（二）定额变动分配n两种分配方

43、法：两种分配方法：n1.生产周期大于一个月，定额变动按定额生产周期大于一个月，定额变动按定额成本比例在完工产品和在产品之间分配。成本比例在完工产品和在产品之间分配。定额变动分配率定额变动分配率定额变动差异合计定额变动差异合计完工产品定额完工产品定额+成本月末在产品定额成本成本月末在产品定额成本 2.生产周期小于一个月，定额变动全部由生产周期小于一个月，定额变动全部由完工产品成本负担。完工产品成本负担。五、定额法下产品实际成本计算程序五、定额法下产品实际成本计算程序 1.按产品编制月初在产品定额成本按产品编制月初在产品定额成本. 2.按产品品种设置成本明细帐：按产品品种设置成本明细帐：n明细帐设

44、定额成本、定额差异、定额变动等明细帐设定额成本、定额差异、定额变动等专栏。专栏。 3.将月初在产品成本填入产品成本明细帐，将月初在产品成本填入产品成本明细帐，并计算月初定额变动。并计算月初定额变动。4.归集、分配本月所发生的费用：归集、分配本月所发生的费用： 按定额成本、定额差异、材料成本差异按定额成本、定额差异、材料成本差异等分别归集、分配。等分别归集、分配。5.将各项费用在完工产品和在产品之间的将各项费用在完工产品和在产品之间的分配：分配： 按定额成本、定额差异、材料成本差异、按定额成本、定额差异、材料成本差异、定额变动等分配，计算出完工产品和在定额变动等分配，计算出完工产品和在产品实际成

45、本。产品实际成本。 第十五章第十五章 成本报表成本报表本章主要讲述内容：本章主要讲述内容：1、成本报表的概念和种类、成本报表的概念和种类2、产品生产成本表、主要产品单位成本、产品生产成本表、主要产品单位成本表、制造费用明细表等报表的结构和编表、制造费用明细表等报表的结构和编制方法。制方法。一、成本报表的概念一、成本报表的概念 成本报表是根据产品成本和期间费成本报表是根据产品成本和期间费用的核算资料以及其他有关资料编制的，用的核算资料以及其他有关资料编制的，用来反映企业一定时期产品成本和期间用来反映企业一定时期产品成本和期间费用及其构成情况报告文件。费用及其构成情况报告文件。n成本报表和财务报表

46、不同，成本报表是成本报表和财务报表不同，成本报表是内部报表编制比较灵活。内部报表编制比较灵活。2、成本报表的种类、成本报表的种类; 成本报表按其反映成本报表按其反映内容的不同，可以分为两类：内容的不同，可以分为两类：（1）反映产品成本的报表：包括产品生）反映产品成本的报表：包括产品生产成本表、主要产品单位成本表产成本表、主要产品单位成本表;（2）反映费用支出的报表：包括制造费）反映费用支出的报表：包括制造费用明细表、营业费用明细表、管理费用用明细表、营业费用明细表、管理费用明细表和财务费用明细表等。明细表和财务费用明细表等。二、成本报表的作用：二、成本报表的作用：1.综合反映成本计划执行情况综

47、合反映成本计划执行情况.2.可以分析产品成本和费用变动的可以分析产品成本和费用变动的 因素，因素，寻求降低成本的途径寻求降低成本的途径.3.可以为企业内部管理和制订产品价格可以为企业内部管理和制订产品价格提供资料提供资料.三、产品生产成本表的结构和编制方法三、产品生产成本表的结构和编制方法 1.定义：定义： 产品生产成本表是反映企业在报告期产品生产成本表是反映企业在报告期内生产的全部产品的总成本和主要产品内生产的全部产品的总成本和主要产品单位成本的报表。单位成本的报表。 2.作用：作用：1)可以分析成本计划执行情况。可以分析成本计划执行情况。 2)考核可比产品成本降低任务的完成情考核可比产品成

48、本降低任务的完成情况。况。3)分析成本增减原因，寻求降低成本途分析成本增减原因，寻求降低成本途径。径。 3、结构：、结构：n分成基本内容部分和补充资料部分分成基本内容部分和补充资料部分n基本内容部分：反映可比产品和不基本内容部分：反映可比产品和不可比产品实际产量、单位成本（包可比产品实际产量、单位成本（包括上年、计划、本月和本年累计平括上年、计划、本月和本年累计平均单位成本）、本月总成本、本年均单位成本）、本月总成本、本年累计总成本。累计总成本。n例例P174n补充资料部分：反映可比产品成本补充资料部分：反映可比产品成本降低额和可比产品成本降低率降低额和可比产品成本降低率n可比产品成本降低额可

49、比产品成本降低额 n可比产品成本降低率可比产品成本降低率 可比产品按上年实际可比产品按上年实际平均单位成本计算的平均单位成本计算的本年累计总成本本年累计总成本 本年累计实本年累计实际总成本际总成本可比产品成本降低额可比产品成本降低额按上年实际平均单位成按上年实际平均单位成本计算本年累计总成本本计算本年累计总成本 例例P174-175四、主要产品单位成本表四、主要产品单位成本表n主要产品单位成本表是反映企业在一主要产品单位成本表是反映企业在一定时期内所生产的各种主要产品单位定时期内所生产的各种主要产品单位成本的构成及其变动情况的报表。成本的构成及其变动情况的报表。n利用主要产品单位成本表，可以分

50、析利用主要产品单位成本表，可以分析单位产品成本计划的执行情况，可以单位产品成本计划的执行情况，可以分析成本升降的原因，挖掘降低成本分析成本升降的原因，挖掘降低成本的潜力。的潜力。n主要产品单位成本表按产品品种编主要产品单位成本表按产品品种编制，该表分为产量、单位成本和主制，该表分为产量、单位成本和主要技术经济指标三部分。根据成本要技术经济指标三部分。根据成本核算资料填列。核算资料填列。nP176五、制造费用明细表五、制造费用明细表n制造费用明细表是反映企业在报告制造费用明细表是反映企业在报告期内发生的制造费用及其构成情况期内发生的制造费用及其构成情况的报表。的报表。n其基本结构：其基本结构：P

51、178 n该表反映制造费用发生数，但不包该表反映制造费用发生数，但不包括辅助生产车间制造费用。括辅助生产车间制造费用。n按制造费用明细表发生额填列。按制造费用明细表发生额填列。六、期间费用明细表包括管理费用明六、期间费用明细表包括管理费用明细表和财务费用和营业费用明细表。细表和财务费用和营业费用明细表。 1.管理费用明细表：反映企业在一定管理费用明细表：反映企业在一定时期内所发生的管理费用及其构成时期内所发生的管理费用及其构成情况的报表，情况的报表，(其结构、看其结构、看P179)该该表本年实际数根据管理费用明细帐表本年实际数根据管理费用明细帐的本年累计发生额填列。的本年累计发生额填列。2.营

52、业费用明细表：营业费用明细表： 反映企业在一定时期内所发生的营反映企业在一定时期内所发生的营业费用及其构成情况的报表。业费用及其构成情况的报表。(其结其结构看构看P180)该表本年实际数根据营业该表本年实际数根据营业费用明细帐的本年累计发生额填列。费用明细帐的本年累计发生额填列。3.财务费用明细表：财务费用明细表： 企业在一定时期内所发生的财务费企业在一定时期内所发生的财务费用及其构成情况的报表，用及其构成情况的报表，(其结构看其结构看P181)该表本年实际数根据财务费该表本年实际数根据财务费用明细帐的本年累计发生额填列。用明细帐的本年累计发生额填列。 第十六章第十六章 成本分析成本分析 第一

53、节第一节 成本分析的意义和内容成本分析的意义和内容一、成本分析的意义一、成本分析的意义 成本分析：利用成本核算资料以及其他有关成本分析：利用成本核算资料以及其他有关资料，对企业成本费用水平及其构成情况资料，对企业成本费用水平及其构成情况进行分析研究，查明影响成本水平升降的进行分析研究，查明影响成本水平升降的具体原因，寻求降低成本节约费用途径的具体原因，寻求降低成本节约费用途径的活动成本是综合性很强的指标。活动成本是综合性很强的指标。成本分析的内容：成本分析的内容：1.成本计划完成情况分析：成本计划完成情况分析： 包括产品生产成本计划完成情况分包括产品生产成本计划完成情况分析、主要产品单位成本计

54、划完成情况分析、主要产品单位成本计划完成情况分析。析。2.费用预算执行情况分析费用预算执行情况分析 第二节第二节 成本分析的方法成本分析的方法一、对比分析法：一、对比分析法： 通过成本指标在不同时期或不同通过成本指标在不同时期或不同企业之间的对比，揭示成本管理中存企业之间的对比，揭示成本管理中存在的问题。在的问题。二、比率分析法：二、比率分析法： 通过计算有关指标之间的相对通过计算有关指标之间的相对数（比率）进行成本分析的一种方法。数（比率）进行成本分析的一种方法。n 具体有三种形式：具体有三种形式： 1.相关比率分析法：相关比率分析法： 通过计算两个性质不完全相同而通过计算两个性质不完全相同

55、而又相关的指标的比率进行分析的方又相关的指标的比率进行分析的方法。法。2. 构成比率分析法是指通过计算某项构成比率分析法是指通过计算某项指标的各组成部分占总体比重进行指标的各组成部分占总体比重进行分析。分析。3. 趋势比率分析法是指将某项指标不趋势比率分析法是指将某项指标不同时期的数值进行对比计算比率的同时期的数值进行对比计算比率的方法。方法。三、连环替代法：三、连环替代法： 分析因素之间的内在联系，分析各因分析因素之间的内在联系，分析各因素变动对经济指标的影响程度。素变动对经济指标的影响程度。1. 分析影响某一指标的因素分析影响某一指标的因素2. 在计算某一因素对经济指标的影响时，在计算某一

56、因素对经济指标的影响时，假定这一因素变动而其他因素不变。假定这一因素变动而其他因素不变。3.确定因素替代顺序，按顺序替代计算确定因素替代顺序，按顺序替代计算替代后的综合指标替代后的综合指标, 将该指标与其替将该指标与其替代前指标比较，计算该因素变动影响。代前指标比较，计算该因素变动影响。4.汇总影响结果汇总影响结果.例例P187 假设某项指标假设某项指标N是有是有A、B、C三个因素组成，三个因素组成，各因素与经济指标的关系为：各因素与经济指标的关系为： 上年数上年数 N0 A0B0 C0 本年数本年数 N1 A1B1C1 则则N1与与 N0 的差异是由的差异是由A、B、C三个因素三个因素变动而

57、引起的。变动而引起的。采用连环替代法分析计算如下：采用连环替代法分析计算如下：综合指标上年数综合指标上年数 N0 A0 B0 C0 （1） 第一次替代第一次替代 N1 A1B0 C0 （2） 第二次替代第二次替代 N2 A1 B1 C0 （3） 第三次替代（本年数）第三次替代（本年数） N1 A1B1 C1 （4）(2)(1) 即即 N1 N0是是A因素变化影响综合指标的结果：因素变化影响综合指标的结果： N1 N0 = （ A1 A0 ）B0 C0 (3) (2) 即即 N2 N1是是B因素变化影响综合指标的结果：因素变化影响综合指标的结果： N2 N1 = A1 （ B1 B0 ）C0 (4) (3) 即即 N1 N2是是C因素变化影响综合指标的结果：因素变化影响综合指标的结果： N1 N2 = A1 B1 （ C1 C0 ） 第三节第三节 成本分析的内容成本分析的内容一、成本计划完成情况分析一、成本计划完成情况分析（一）产品生产成本计划完成分析（一）产品生产成本计划完成分析 1.全部产品生产成本计划完成分析，全部产品生产成本计划完成分析，以本期实际成本和计划成本进行比以本期实际成本和计划成本进行比较，确定实际成本较计划成本的降较，确定