战略管理会计的进一步完善(一)

1、战略管理会计的进一步完善 一 在西方，自从管理会计产生以来，会计就从单纯的 “事后记帐、算帐、 报帐的桎梏中解放出来， 成为企业经营管理的重要手段， 确能 “运筹帷 幄之中，决胜千里之外 ，过去的一些会计人员，现在已有许多成为大 型公司的最高层主管人员。 但管理会计产生以来的会计尚有缺乏之处： 第一，事中供、产、销的标准本钱会计定额法是与事前建 厂、产品开发、扩建改建预测决策脱节的，其标准本钱的制订，缺 乏可靠的科学依据，随意性大。在美国，有理想标准本钱、完美标准 本钱、现行可到达标准本钱等几种， 企业可随便采用其中一种， 那么， 其所计算出的本钱差异，难以准确地说明问题。第二，事中本钱差异小

2、，是一次性的，已纳入帐内核算，而事前本钱 差异大，是长期性的，反而摆在帐外，显然是 “抓了芝麻，丢了西瓜 。第三，未进行销售收入的事前事中控制。第四，经营成果未落实到人。近 20 年来，西方国家正酝酿 “战略管理会计 ，这是管理会计的进一步 开展，其产品战略定位分析，是根据市场远景，确定采用什么规模和 技术生产什么产品，才具有竞争能力，这实质上是事前战略控制；其 价值链分析，是在“及时制与“全面质量管理 下，根据顾客订购量确定 装配量，再步步向前推，确定各步生产量，最后确定材料供给量，这 就形成始于供给商终于顾客的价值链，实现 “零库存 、“零缺陷，以达 到降低本钱增加收入的目的， 这实质上是

3、事中战略管理。 这一新动向， 意义深远，但如何把事前、 事中控制有机结合起来， 仍未作具体研究。笔者认为，我们在借鉴西方国家先进管理经验的同时，要改良其缺乏 之处， 力争超过他们。简言之，即应以 “三个有利于 作为战略目标， 在 “社会平均销售单价 -社会平均单位本钱 =社会平均单位利润 根底上，建 立本钱、收入、利润三条线的事前、事中、事后控制体系，鼓励人们 努力开展科学技术，不断提高生产力。社会平均数三指标的计算顺序是：第一，由国家统一规定社会平均资 本利润率不分行业，比银行贷款利率稍高 ，乘以投入各该企业的资 本额，再除以预计年产量， 就可求出各该企业的社会平均单位利润 如 果同时生产几

4、种产品，那么要根据各产品的原材料消耗量、直接人工工 时或机器工时等因素，分别确定产量系数，然后乘以各该产品预计年 产量，求出预计标准总产量，再分别计算各该产品的社会平均单位利 润；第二，根据市场信息， 统计各该产品的社会平均销售单价； 第三， 社会平均销售单价 -社会平均单位利润 =社会平均单位本钱。一、事前控制事前控制是在建厂、老产品改造、新产品开发、厂房机器设备扩建、 改建时，要提出多种先进科学的技术方案，预测选优。具体来说，建厂时，以建厂筹备小组为经济责任中心，对市场进行周 密的调查研究，采用产品战略定位分析等方法，选择最有前途的产品， 然后提出几种最先进的建厂方案包括厂址选择、厂房建筑

5、、机器设 备选购、产品设计等，分别预测，选择建厂预计产品单位本钱尽可能 低于社会平均单位本钱、预计销售单价尽可能高于社会平均销售单价 的最正确方案实施。这是 百年大计，要慎之又慎。加决策正确，就可在 国内外市场上独树一帜，增强竞争力，为企业创造巨大的内涵利润； 如果断策失误，企业那么难以翻身。嗣后，由于市场需求发生变化或原有事前工程决策失误，而须进行老 产品改造、新产品开发或厂房机器设备扩建、改建时，要以设计科、 技术科、设备科或基建科为经济责任中心，提出多种先进技术的可行 方案，分别进行预测，选择新的预计产品单位本钱尽量低于原预计产 品单位本钱、新预计销售单价尽量高于原预计销售单价的方案实施。这就形成一环扣一环的事前控制体系，一次又一次地计算事前本钱差异与收入差异。科学技术的开展永无止境，事前的本钱控制与收入拉 制也永无止境，而且是大头，紧紧抓住它，企业就能茁壮成长。在事前工程进行过程中，事前本钱差异与收入差异暂不能记帐；但一 俟各该事前工程完工投入生产后，那么每生产一件产品就有一份一连 串事前本钱差异与收入