19年春江南大学《高级财务会计》

1、共分两部分：题目、答案第一部分题目大作业题目（内容）：，共 100 分）一、简答题（一共 5 个题，每题 5 分，计 25 分）1分部是什么？确定报告分部应考虑什么因素？2.试述企业合并报表范围。3试述主体理论的含义特点。4试述合并商誉的确认方法。5试述中期报表的含义，以及确认和计量的原则二、实务题（一共 5 个题，每题 15 分，计 75 分）1、蠡湖公司用 4000 万元收购长广溪公司 60%股权，有关两公司合并前个别资产负债表如 下：资产负债表2018 年 12 月 31 日单位：万元资产蠡湖 公司长广溪 公司负债及 所有者权益蠡湖 公司长广溪 公司流动资产6 1703 860流动负债6

2、 0001 760长期股权投资长期负债2 600700S 公司股本4 0002 000其他资本公积800800盈余公积1 000100固定资产 无形资产 递延资产4 7001 200600未分配利润4 1005301002 100资产总计15 6005960负债及所有者权益 合计15 6005960假设两家公司属于非同一控制关系。假设长广溪公司可辨认无形资产（专利权）账面价值为 零，公允价值为 50 万，蠡湖公司合并成本超过长广溪公司净资产公允价值的差额全部计入合 并商誉。要求：（1） 编制蠡 湖公司 2018 年投资会计分录，并填写合并工作底稿栏目（1）;（2） 计算合并日合并商誉和少数股东

3、权益，并填写合并工作底稿栏目（3）;（3） 编制 2018 年合并会计报表抵消分录，并填写合并工作底稿（3）；（4）编制 2018 年合并工作底稿，并填写合并工作底稿栏目（4 ）。合并工作底稿2018 年 12 月 31 日单位：万元资产（1）蠡湖（2）长广溪（3）抵消分录（3） 借贷合并数（4）流动资产 长期股权投资 长广溪？3 860其他？固定资产4 700无形资产4 100商誉530？100递延资产2 100资产总计？5960流动负债6 000长期负债2 600股本4 000资本公积盈余公积 未分配利润 少数股东权益8001001 200负债及所有者权益合计？59602甲公司与乙公司同属

4、于同一控制关系，甲公司于2018 年 1 月 1 日发行每股面值 1 元的股票80 万股（发行价 1.4 元）购买了乙公司 80%普通股，合并后乙公司继续经营。合并日前甲公 司及乙公司资产、负债和所有者权益如下：单位：元项目甲公司账面价值乙公司账面价值银行存款500 000200 000存货800 000400 000固定资产900 000400 000无形资产300 000300 000资产合计2 500 0001 300 000短期借款400 000300 000长期借款600 000400 000负债合计1 000 000700 000股本800 000300 000资本公积500 00

5、0200 000盈余公积100 00080 000未分配利润100 00020 000所有者权益合计1 500 000600 000要求：（1）编制甲公司 2018 年投资会计分录，填制表格甲公司（2）;（2） 编制合并抵消分录，填制表格抵消分录（4）;（3）整合填制表格合并（5）单位：元项目（1）甲公司（2）乙公司（3）抵消分录（4）合并（5）银行存款500 000200 000借贷存货800 000400 000固定资产900 000400 000无形资产300 000300 000长期股权投资资产合计1 300 000短期借款400 000300 000长期借款600 000400 00

6、0负债合计1 000 000700 000股本300 000资本公积200 000盈余公积80 000未分配利润20 000少数股权所有者权益合 计600 000负债及所有者 权益合计3 某公司采用美元记账并编制会计报表，2018 年度的有关财务报表如下所示资产负债表2018 年 12 月 31 日单位：百万美元项目金额项目金额现金1000应付账款2500应收账款3000短期借款2000存货（按市价）5000应付债券5200固定资产16000股本9000累计折旧4000未分配利 润2300资产总计21000负债和所 有者权益 合计21000利润及利润分配表2018 年度单位：百万美元项目金额营

7、业收入28000营业成本17500折旧费用1800管理费用2000利润总额6700所得税2400净利润4300年初未分配利润0可分配利润4300股利分配2000年末未分配利润23002018 年 12 月 31 日市场汇率：USD1.00=RMB6.832018 年平均汇率：USD1.00=RMB6.82股票发行日汇率：USD1.00=RMB7.8股利宣告日汇率:USD1.00=RMB6.61固定资产购置日汇率：USD1.00=RMB7.0要求：按会计准则的要求法进行报表折算填写下面表格中的空白项目 利润及利润分配表2018 年度项目美元汇率人民币主营业务收入28000主营业务成本17500折

8、旧费 用1800管理费用2000财务费 用0利润总 额6700所得税2400净利润4300年初未 分配利 润0可分配利润4300股利分配2000年末未 分配利 润2300资产负债表2018 年 12 月 31 日项目美元汇率人民币项目美元汇 率人民币现金1000应付账款2500应收账款3000短期借款2000存货（按市 价）5000应付债券5200固定资产16000股本9000累计折旧4000未分配利润2300固定资产净 值12000报表折算差额资产合计21000负债及所有 者权益合计21000报表折算差额（计算过程）=4甲公司采用长期租入全新的生产设备一台用于生产，合同不可以撤销。有关资料如

9、下：（1）租赁期开始日为 2018 年 1 月 1 日，租期 5 年，每年年末支付租金 5000000 元。设备的公允价值 20 000 000 元；（2）租赁期满时，甲公司将设备归还给出租方。（4）该生产设备的预计使用年限为10 年，净残值为零，承租人采用年限平均法计提折旧。（5）假设合同利率为 10%要求：（1）计算最低租赁付款额和最低租赁付款额现值；（P/A510%=3.79079 ，P/F510%=0.62092）（2）确定 2018 年初租赁资产入账价值并编制相关会计分录；（3）采用实际利率法酚酞每年的融资费用，并编制第一年的相关会计分录；（4）计算 2018 年应计提折旧并编制会计

10、分录（该设备用于生产）；（5）假设采用该设备生产的产品 2018 年全部对外销售，计算该租赁对 2018 年度利润表的影 响（所得税率 25%）。5. 蠡湖公司持有江南公司 60%的股权，两公司之间发生如下业务：（假定款项全部结清）（1） 2018 年 3 月，蠡湖公司将成本为 2000 万元的产品销售给江南公司，售价为 2400 万 元，江南公司将所购商品当期对集团外销售 60%；（2）2018 年末，蠡湖公司将其所生产的机器一台销售给江南公司，机器的成本为2000 万元，销售价格为 2400 万元，江南公司将该机器作为固定资产使用，并采用直线法计提折旧， 折旧年限为 4 年，不考虑残值。（

11、3）2019 年，江南公司将上年从蠡湖公司购入的产品全部出售，并又从蠡湖公司购入商品120 万元，当年销售其中的 80%，销售毛利率不变。要求：编制 2018 年和 2019 年的存货和固定资产内部交易抵消分录。 第二部分答案1.报告分部是什么？确定报告分部应考虑什么因素？ 答：是跨行业、跨地区经营的企业，按其确定的企业内部组成部分编报的有关各组成部分收 入、费用、利润、资产、负债等信息的财务报告。应当考虑以下主要因素：产品或劳务的性质；生产过程的性质；购买产品或接受劳务的客户 的类型或类别；销售产品或提供劳务所使用的方法；生产产品或提供劳务所处的法律环境。2. 试述企业合并报表范围。答：母公

12、司拥有其半数以上表决权的被投资企业，通常有以下三种情况：母公司间接拥有被 投资企业半数以上表决权；母公司直接拥有被投资企业半数以上表决权；母公司直接和间接 方式合计拥有和控制被投资企业半数以上表决权。母公司控制的其他被投资企业。母公司通 过直接和间接方式拥有被投资单位半数或以下的表决权，满足下列条件之一，应纳入合并报 表的合并范围：根据章程或协议，有权控制该被投资企业的财务和经营政策；通过与该被投 资企业的其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上的表决权；有权任免董事会等 类似权力机构的多数成员（超过半数以上）；在董事会或类似权力机构会议上有半数以上表 决权。3.试述主体理论的含义特点

13、答：所谓主体理论是把母公司对子公司拥有的多数股权与各子公司的少数股权都视为集团这 一单一经济主体的股东权益，全部反映在合并报表中。主体理论的特点：少数股东权益。子公司的少数股东权益包含在集团的股东权益内；少数股 东收益。子公司的少数股东收益包含在集团的合并收益内；资产单一计价。非同一控制企业 合并法下，子公司同一资产、负债项目，按照购买时的公允价值计量，未出现双重计量结 果；公司间未实现损益。公司间未实现损益按照100%全额消除。4.试述合并商誉的确认方法。 答：商誉的计算方法有两种： 商誉的金额 = 合并成本合并日按比例享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额或者，商誉的金额 =当期期末长期股

14、权投资按权益法调整后的金额期末被合并方调整后的所有者权 益总额 *母公司持股比例，其中 “被合并方调整后的所有者权益总额 ”=分录中的 “子公司所有者 权益项目按合并日公允价值调整后的金额 ”。5.试述中期报表确认和计量的原则。答：（ 1）中期会计要素的确认和计量原则应当与年度财务报表一致。（2）中期会计计量应当以年初至本中期末为基础。（ 3）中期采用的会计政策就应当与年度财务报告相一致，会 计政策、会计估计变更应当符合规定。二、实务题（一共 5 个题，每题 15 分，计 75 分）1、蠡湖公司用 4000 万元收购长广溪公司 80%股权，有关两公司合并前个别资产负债表如 下：资产负债表201

15、8 年 12 月 31 日单位：万元资 产 蠡湖公司 长广溪公司 负债及所有者权益 蠡 湖公司 长广溪公司流动资产 长期股权投资S 公司其他固定资产无形资产递延资产 6 1704 7004 100530100 3 8602 100 流动负债长期负债股本资本公积盈余公积 未分配利润 6 0002 6004 0008001001 200 1 7607002 000800100600资产总计 15 600 5960 负债及所有者权益合计15 600 5960假设两家公司属于非同一控制关系。假设长广溪公司可辨认无形资产（专利权）账面价值为零，公允价值为 45 万，合并成本超过长广溪公司公允价值的差额全

16、部计入商誉。 要求：（1）编制蠡 湖公司 2018 年投资会计分录；（2）计算合并日合并商誉和少数股东权益；（3）编制 2018 年合并会计报表抵消分录。答：（ 1）非同一控制关系：公允价值计量 借：长期股权投资 4000 万元 贷：银行存款 4000 万元（2）合并商誉=合并成本子公司净资产公允价值=4000-60% （5960-2460）= 1900 万元（ 3 ）抵消内部股权交易借：股本2000 万元资本公积800 万元2.甲公司与乙公司同属于同一控制关系，甲公司于2018 年 1 月 1 日发行每股面值 1 元的股票80 万股（发行价 1.2 元）购买了乙公司 80%普通股，合并后乙公

17、司继续经营。合并日前甲公 司及乙公司资产、负债和所有者权益如下：单位：元项目 甲公司账面价值 乙公司账面价值银行存款500 000200 000存货 800 000 400 000固定资产900 000400 000无形资产300 000300 000资产合计2 500 0001 300 000短期借款400 000300 000长期借款600 000400 000负债合计1 000 000700 000股本 800 000 300 000资本公积500 000200 000盈余公积100 00080 000未分配利润100 00020 000所有者权益合计 1 500 000 600 000

18、要求：（1）编制甲公司 2018 年投资会计分录，填制表格甲公司（ 2）；（2）编制合并抵消分录，填制表格抵消分录（ 4）；（3）整合填制表格合并（ 5） 单位：元 答：项目（ 1） 甲公司（ 2） 乙公司（ 3） 抵消分录（ 4） 合并（ 5）银行存款500 000200 000借 贷 700000存货 800 000 400 0001200000固定资产900 000400 0001300000无形资产300 000300 000600000长期股权投资 600000 600000 0资产合计25000001 300 0003800000短期借款400 000300 000700000长期

19、借款600 000400 0001000000负债合计1 000 000700 0001700000股本 1600000 300 000 300000 1600000 资本公积 300000 200 000 200000 300000 盈余公积 10000080 000 80000 100000 未分配利润 100000 20 000 20000 100000 少数股权盈余公积 未分配利润 商誉 贷：长期股权投资 少数股东权益100 万元600 万元4000 万元4000 万元3500 万元所有者权益合计 2700000 600 000 负债及所有者权益合计答：（ 1）借：长期股权投资6000

20、00资本公积 200000 贷：股本 800000（2）借：股本300000资本公积200000盈余公积 80000 未分配利润20000贷：长期股权投资 6000003某公司采用美元记账并编制会计报表， 2015 年度的有关财务报表如下所示资产负债表2018 年 12 月 31 日单位：百万美元项目 金额 项目 金额现金 1000 应付账款 2500应收账款 3000 短期借款 2000存货（按市价） 5000 应付债券 5200固定资产 16000 股本 9000累计折旧 4000 未分配利润 2300资产总计 21000 负债和所有者权益合计 21000 利润及利润分配表2018 年度单

21、位：百万美元项目 金额营业收入 28000营业成本 17500折旧费用 1800 管理费用 2000 利润总额 6700 所得税 2400 净利润 4300 年初未分配利润 0 可分配利润 4300 股利分配 2000 年末未分配利润 2300 2018 年 12 月 31 日市场汇率 :USD1.00=RMB6.33 2018年平均汇率 :USD1.00=RMB6.22 股票发行日汇率 :USD1.00=RMB7.8 股利宣告日汇率 :USD1.00=RMB6.31 固定资产购置日汇率 :USD1.00=RMB7.0 要求：按会计准则的要求法进行报表折算填写下面表格中的空白项目 利润及利润分

22、配表2018 年度 项目 美元 汇率 人民币 主营业务收入 28000 6.52 主营业务成本 17500 6.52 折旧费用 18006.52 管理费用 2000 6.52 财务费用 0 6.52 利润总额 6700 6.52 所得税 2400 6.52 净利润 4300 6.5228036 年初未分配利润 0 0 可分配利润 4300 28036 股利分配 2000 6.55 13100 年末未分配利润 230014936资产负债表2018 年 12 月 31 日项目 美元 汇率 人民币 项目 美元 汇率 人民币现金 1000 6.53 应付账款 2500应收账款 3000 6.53 短期

23、借款 2000 6.53 存货（按市价） 5000 6.53 应付债券 5200 固定资产 160006.53 股本 9000 7.8 70200 累计折旧 4000 6.53 未分配利润 2300 转入 14936 固定资产净值 12000 6.53报表折算差额 计算（ 11347）资产合计 21000 6.53 137130 负债及所有者权益合计 21000 6.53 137130报表折算差额（计算过程） =（21000-9700） -70200-14936=-73836 4.甲公司采用融资租赁方式租入全新的生产设备一台，有关资料如下：（1）租赁期开始日为 2018 年 1 月 1 日，租

24、期 5 年，每年年末支付租金 5 000 000 元。设备的 公允价值 20 000 000 元（2）租赁期满时，甲公司将设备归还给出租方。（4）该生产设备的预计使用年限为 10 年，净残值为零，承租人采用年限平均法计提折旧。（5）假设合同利率为 10%要求：（1）计算最低租赁付款额和最低租赁付款额现值；（P/A510%=3.79079 ，P/F510%=0.62092）（2）确定 2018 年初租赁资产入账价值并编制相关会计分录；（3）计算确定 2018 年初未确认融资费用，并编制相关会计分录（未确认融资费用采用实际利 率法）。（4）计算 2018 年应计提折旧并编制会计分录。答：（ 1）租赁的性质：融资租赁，最低租赁付款额现值=5000000*P/A.5.12%=18023900（2）最低租赁付款额 =5000000*5=25000000 ，最低租赁付款现值 =18023900（3）固定资产入账价值，最低租赁付款额现值 资产公允价值，入账价值 =18023900 借：固定资产 -融资租赁 18023900未确认融资费用 69