基于审计发展历史与审计特征的审计导因分析

1、基于审计开展历史与审计特征的审计导因分析编辑。 摘要：针对审计导因的论点有很多，但这些观点都没有从根本上很好的阐释审计产生和开展的动因。本文通过对各种审计种类，从其产生和开展的历史及审计自身特征的角度出发进展分析，认为审计导因源于两个方面：本钱效益原那么和审计自身的特征，以期能研究审计导因提供参考。关键词：审计导因 委托代理关系 本钱效益原那么 审计自身特征一、引言国内外理论界和实务界的许多专家学者对审计导因进展了深化细致的研究，并提出了不同的看法，主要观点有代理论、信息论、受托责任论、保险论、冲突论、多因决定论等。这些观点从其所选取的角度出发，在某种程度上都具有一定的合理性，都不能从根本上很

2、好的阐释审计产生的动因。如受托责任论从受托责任关系维系的角度阐述了审计存在的必要性，但不能解释没有明确的委托人和受托人或不存在受托经济责任的情况下审计存在的合理性和必然性。而多因决定论是在各种单因决定论都无法彼此说服对方的情况之下提出的，是一种折中的方案，并将其归缪于审计活动本身的复杂性，其最大的缺点就是审计导因决定因素的数量不确定，很容易引起分歧。笔者认为，审计导因引领了审计活动的产生，也必将推动审计的向前开展，是一个贯穿审计开展始终的线索或因素；要解决审计的导因问题，必须利用唯物主义历史观从审计产生和开展的历史角度和审计自身所具有的特性方面去寻求和挖掘二、基于委托代理关系的经济活动的审计历

3、史分析(二)民间审计 产业革命后西方各国纷纷确立了资本主义制度，在此社会大背景之下，一种新的组织形式股份公司出现了。股份公司以发行股票的方式募集资金，而股票的持有者股东也可以随时在证券市场上出售自己的股票以放弃所拥有的股东权利。在股份公司这种组织形式下，股东不一定亲自执行经营管理的职能，作为负责经营管理职责的经理也不一定就是股东。股东本应同时具有的所有权和经营管理权在资本主义股份公司内部发生了别离。两权别离形成委托代理关系(委托人为股东，经营者即经理为受托人)，委托人和代理人有一定的利益冲突，经营者的逆向选择和道德风险时有发生。另外，股份公司也往往采用借款的方式筹集经营资金，而债权人最后要收回

4、本金并得到一定的资金使用费利息，当债权人将自己的资金贷给股份公司时，债权人和股份公司之间也会形成委托代理关系。股权投资者为了监视公司的经营状况和管理人员的职责履行情况，债权投资者为了监视企业对资金的使用情况和偿债才能的保持，即股权投资者和债权投资者考虑到本钱效益原那么，就需要对公司的财务账簿及财务报表进展审查，并要求出具公正可信的审计报告，民间审计应运而生。初期的民间审计是迫于投资者和债权人对本钱效益原那么的考虑，投资者和债权人为了可以获得尽可能多的效益和防止发生不必要的代理本钱，主动采取民间审计的方式来保障其投资的收回和收益的扩大化。这段时期的民间审计的发起者是委托人投资者和债权人，从民间审

5、计中最终可以获得收益即到达本钱效益原那么所期望效果的主体自然也是委托人投资者和债权人；而民间审计的被动承受者是代理人经营者，其失去了逆向选择和道德风险所带给他们的收益，这对代理人而言是不符合本钱效益原那么的。随着代理人频繁被动的承受审计和民间审计的不断开展，代理人经营者也开始追求本钱效益原那么。当对代理人的审计结果说明代理人经营者在努力工作，企业并因此而得到开展、经营状况和财务状况都一切良好，这种结果是委托人投资者和债权人所期望的，也是其主动要求审计所要到达的结果，此时，委托人就会对代理人进展物质和精神奖励，如加薪、额外奖金、提升职位、增加假期、改善办公条件等，代理人从中也得到了收益，这是符合

6、本钱效益原那么的。于是，努力工作的经营者出于本钱效益原那么的考虑，产生了对民间审计的需求，他们期望通过审计结果来告诉委托人他们是努力工作的，希望因此得到奖励、得到追加投资、得到进一步的贷款，这长期而言对他们是非常有利的，这是代理人对民间审计的需求之一。另外，代理人为了企业的生存和开展，如上市、吸引更多的潜在投资人、获得银行等金融机构的贷款，需要民间审计组织对公司进展审计来展现公司良好的经营业绩。因此，代理人经营者对民间审计的需求和委托人投资者和债权人对民间审计的需求将一道促进民间审计的向前开展。(三)萌芽状态下的内部审计 原始意义上的内部审计起源于像庄园之类的私有组织当中，私有者如奴隶主往往委

7、托代理人经营管理自己的庄园，然后委派管家等人员对受托责任的履行情况进展审查和监视。当时，审计只是管家多种职责的一种，它并未由单独的审计人员去履行此职责。可是，却在私有制开展过程中发挥了重大的作用，符合私有财产不可进犯的特性，防止了私有财产产出效益的不必要的损失，如受托管理人员可能在管理私有财产过程中不努力和侵吞私有者的财富。因此，原始的内部审计是在私有者出于本钱效益原那么的考虑之下萌生，并进一步得到开展的，它保证了私有制的向前开展，是历史开展的最终选择。中世纪的欧洲，分权和分工思想得到开展，开始出现独立承担审计责任的内部审计人员。复式记账根本原理在这一时期同时产生了，并逐渐系统化。代理人管理人

8、员受托责任的履行情况即内部审计的对象由资产、简单账目演变成建立在科学核算根底上的会计账簿，复式记录使账目与经济活动逐渐别离，这增加了收支账目舞弊和错误的可能性，更易给委托人庄园主带来不必要的代理本钱，委托人出于本钱效益原那么的考虑，对内部审计的需求增强了，内部审计由此在内部审计技术等方面获得进一步的开展。三、非委托代理关系特定审计产生和开展分析(一)近代和现代内部审计 20世纪初特别是在第二次世界大战以后，整个社会经济高速开展，资本主义企业之间的竞争也变的更加剧烈。企业的规模也不断扩大，出现了具有全国性的垄断企业和具有世界性的跨国公司，在这一时期分散经营方式推广开来。资本主义企业在所有权和经营

9、管理权别离的根底之上，又出现了经营权和管理权的别离。管理当局为了加强内部控制，进步工作效率，并最终实现降低本钱和增加利润的目的，一个独立的职能部门内部审计部门，在会计部门之外成立了。内部审计的对象包括企业的会计账目、财务报表和与经营管理有关的经济活动，最终的目的是进步经济效益使经济活动符合本钱效益原那么。随着企业组织形式的开展，管理成为企业经济效益成长的关键因素，加强管理成为永久的话题。管理当局为了加强管理决策和风险管理，使管理活动可以充分表达本钱效益原那么，实现价值增值的目的，需要内部审计在审计对象、审计技术、审计功能等方面继续得到开展，以满足管理当局对本钱效益原那么的追求。因此，对管理活动

10、的内部审计的开展，也正是为了使管理活动更有效的为企业经济活动效劳、让企业经济活动可以产生更大的经济效益，这正是本钱效益原那么的表达。(二)法定审计 在19世纪的60至70年代，英国发生了几次金融危机，特别是1878年格拉斯哥银行倒闭事件的影响，这些促使英国议会在1879年修改?公司法?要求经营银行和保险的公司必须执行审计制度。在19世纪80至90年代，一系列公司破产案件和法律诉讼发生，这促使英国在1900年的?公司法?中要求所有公司的会计账簿、记录都必须经过审计，资产负债表必须附有审计报告。由此，公司法下的全面强迫审计制度在英国首先正式确立了。金融危机、公司破产、法律诉讼等会导致工人失业、信誉

11、失衡、诉讼支付等大量社会本钱的发生，法定审计正是为了降低社会本钱，防止发生大的社会损失，使金融活动、公司的经营活动等社会经济活动符合本钱效益原那么减少社会本钱，增加社会效益而产生的。(三)环境审计 环境审计是审计组织对被审计单位的有关业务经营及其活动是否符合环境的要求而进展的系统的、有证据的、定期的、客观的审查鉴证。环境审计诞生于20世纪60年代，美国和加拿大率先进展环境审计的研究和理论，欧洲紧跟其后，而后亚洲和南美也跟了上来，现今随着人们环境保护意识的增强，环境审计已经在世界各国得到普遍推广。环境审计的目的是促进生活环境和生态环境的改善，防治污染和其它环境危害，进而保护社会群众的身体安康，使

12、经济建立和环境建立可以同步进展，经济效益和社会效益得到统一。众所周知，环境污染会带来危害安康、环境治理等社会本钱的增加，企业的经济活动可以带来经济效益，但假设以牺牲环境为代价，此时经济效益会被社会本钱所掩埋，整个经济活动不但毫无意义而且产生社会副效应，这不符合本钱效益原那么。环境审计也同样是在本钱效益原那么的促使下产生并蓬勃开展开来的。四、审计特征分析(一)经济性 审计可以使经济活动防止发生不必要的本钱，进而为更大效益的产生做出奉献。开展经济活动的目的是获得收益，但是通过经济活动产生收益的过程中，也必将发生一定的本钱，其中包括必然本钱即必需要发生的本钱(如机器设备的折旧费用、材料费用、人工费用

13、等，这部分本钱最终转移到产出中去，通过产出的价值得到弥补。)和非必然本钱即一般为人为因素脱离正常标准造成的非必要支出(如代理本钱中不必要部分脱离了委托人事先设定好的代理本钱、环境污染脱离了环保和安康消费的标准等)。为了获得最大的经济效益，必须降低非必然本钱，而要到达这个目的就需要一种手段。在这种强烈的需求之下，审计的首要特性经济性使审计活动在经济活动过程中破土而生。(二)开展性 随着社会的开展，经济活动也会变得日渐复杂，审计可以随着这种复杂性的增加而不断得到开展，它以自身的开展来应对经济活动的变化。当经济活动变的复杂的时候，本钱的发生也逐渐变的复杂起来。特别是非必然本钱的发生，往往带有很大的隐

14、蔽性，在经济活动过程中，很难将其发现，发现和区分难度的增加使防止非必然本钱的难度也相应增大。假设审计活动不具有开展性，一直停留在原有程度的话，它将被其它可以降低非必然本钱的手段所代替。(三)有效性 审计活动在经济性上的发挥是有效的，审计结果是值得信赖的。社会的开展需要经济的增长，而经济的增长在很大程度上依赖于投资，因此，投资的成败关系着经济的开展并进而影响社会的开展和进步。在投资过程中，决定投资成败的首要因素往往是投资决策，投资决策的做出是根据对被投资主体或被投资工程的理解和把握。财务报告等是对被投资主体或被投资工程过去、如今状况的反映，审计结果审计报告是对财务报告等所做出的判断，潜在投资者包

15、括股权投资者和债权投资者通过审计结果审计报告并结合财务报告等可以理解和把握被投资主体或被投资工程，以此为根据最终做出投资决策。在现实生活当中，越来越多的社会公众正是根据审计结果来做出投资决策，之所以会这样，只能说明审计结果是值得社会公众信赖的，这也正说明了审计活动是有效的，可以得出投资者进展投资决策所根据的审计结果。(四)全面性 审计可以对经济活动本身、记录经济活动的活动和反映经济活动结果的记录等开展工作，相对于其它监视审查鉴证活动更具全面性，即审计的工作空间更大，这一点使其更易被选用。最初审计是在经济活动过程中产生的，但随着经济活动的开展，出现了记录经济活动的活动和反映经济活动结果的记录工作，审计活动因此而扩展到了这些衍生活动过程中，并始终发挥着保证经济活动效益性的功能。也有很多其它的可以使经济活动更具效益性的手段，但这些手段不是只能在经济活动过程中发挥作用，就是只能在衍生活动中或衍生活动的某一方面发挥功能，不可以同时存在于经济活动的三个层次当中，这就使得这些手段的