双元融合目标模式的理论与实践讲解

1、双兀融合目标模式的理论与实践内容包括 融合 目标 模式 目标模式、局限与变革的核算、制度及其休系是维系商业银行有效运作的重要制度之一，会计工作在商业银行的经营管理中具有极其重要的保障和推动作用。因此围绕着会计信息的生成、加工和传递，构建科学合理的会计信息系统为推动企业开展提供有力的信息支持平台一直是各商业银行关注的焦点。从总休上看，与过去相比，现行的会计信息系统在系统设计和功能实现上均已有较大改良，初步建成了功能较为完备的核算和管理系统，会计信息的完整性、真实性和及时性得到了提高。会计信息系统的主要特征可归纳为：积极吸收研究成果，整合相关学科内容，以大力采用软件固化、联网联合等信息技术为手段，

2、以建立企业级、管理型的会计信息系统为标志，以构造既能满足外部监管要求又能以加强内部管理，提升核心竞争力，推动企业持续开展为目的的新型现代商业银行会计信息 系统。对照上述要求，现行的商业银行会计信息系统就显滞后，尚存在诸多缺乏 之处，其中最主要的局限就是在的应用上严重缺位，管理会计的实质是将现代化的与会计理论结合起来，不再局限于对经营过程作会计上的反映，而是采用特定的方法对经营过程中的货币和非货币信息进行收集、处理，进而实现真正意义上的“观念，满足企业及其相关利益集团日益增长的信息需求。管理会计在西方银行业已成功应用多年，目前其应用范围已从着眼于内部管理控制扩展到银行等各方面，在会计信息系统建设

3、上的重要应用就是将建立企业级的、管理型的会计信息系统作为系统构建的目标定位。可见，引入并推广管理会计对于加快我国银行业向现代商业银行的转轨进程有着重要意义，但令人遗憾的是管理会计在我国银行业的应用现状是理论研究多，实践运用少；即使有所应 用，也仅从技术层面出发抽出其中的局部技术方 法与财务会计系统“双轨并 行，而没有认识到管理会计的应用是一项重在管理机 制上应用的系统工程，需要与现行会计系统及至整个企业的运行机制进行协调整合， 任意拆解必然适得 其反，从而导致管理会计应用只停留在口头上和文件中，在系统 构建时只是就 会计来论会计，仅局限于财务会计角度来设计，没有把管理会计纳入 其中，表 现为偏

4、重于核算记账和报表处理等会计循环的处理，而对如何提高系统整 休功能以满足管理决策重视不够，对如何在系统中嵌入为提高会计信息披露透明 度， 改善信息不对称程度所需的相关披露手段研究较少；系统自动化处理范围狭窄，相关信息的综合处理能力差。结果就是会计信息的供应满足不了需求，会计工作不能适应目前会计对其提出的要求。总之，现行商业银行会计信息系统的局限性主要是：其一，在本质上还属 于部 门级的，财务会计意义上的，核算型会计信息系统，尚存在诸多缺乏；其二，没有引入管理会计的理论和方法或者引入不完全，且采取与现行系统双轨并行的方式，这不仅适应不了当前形势开展的要求， 而且造成会计资源配置效 率低下。本人认

5、为，上述局限性的症结所在就是没有站在理论的高度，理清系统构建的思路，具休地说就是没有建立起科学、合理的会计目标理论，在诸如部门级、核算型和企业级、管理型会计信息系统的理论根底究竟是什么？为什么要建立企业级的、管理型会计信息系统？在这些问题上认识不够，因此，要加强对构建新型商业银行会计信息系统实践的指引，必须致力于对系统目标理论的研究和探讨。、分立与融合会计目标是整个会计信息系统运行的导向机制， 是会计实践活动的出发点 和归 宿点，会计目标定位的准确与否直接决定着系统的功能能否得到最大限度的发挥，会计信息的供求能否到达均衡。概言之，在会计目标理论的开展过程中，有着“受托责任观和“决策有用观两种不

6、同理论观点。一“受托责任观下的会计信息系统受托责任观与现代企业理论一脉相承，其存在有着深厚的理论根底。按现代企业理论，现代企业在本质上是一种虚构，是不同的利益主休通过一系列契约关系联系起来的利益集合休。即契约各方作为委托人将要素资源提供应代理人，委托其经营，目的是获得单个主休无法获得的合作收益。为确保契约的顺利执行必须作出一系列的制度安排，其中，有关会计的制度安排有着不可替代的重要作用：各种契约的订立、执行与监督在很大程度上要依会计信息作出判断。因此会计的使命必然是反映实际，这样，会计信息系统的目标取向就是维护资源提供者的产权主休利益，以解除代理人承当的契约责任。 受托责任观的 最大特点就是追

7、求会计信息的可靠性， 偏重于事后的算账、报账功能。可见，受托责任观下的会计信息系统所强调的功能正是财务会计开展中最为完善的局部，故整个系统目标在很大程度上局限于财务会计，致力于如何完善会计反映的技术与方法，以便产权所有者考察代理人的履约情况，解除其受托责任。这自然导致在提供面向决策管理所需的相关性信息方面关注较少，这也正是导致目前系统局限性的主要原因。二“决策有用观下的会计信息系统随着经济的开展，社会分工的细化，金融企业在经营中面临的风险和不确定性不断增大，为实现生存开展的经营目标，企业必须根据环境的变化作出正 确的决策， 不断加强和调整自身的经营管理行为，而保证决策科学性的前提就是提高信息的

8、相关性，特别是在加强内部控制和企业开展战略方面的相关性信息。在这样的会计环境下，受托责任观导向下的系统显然不能适应管理和竞争的需要，比方，在不确定性程度高的环境下开展经营，必然要求提高信息的敏捷性和多维性，为预测未来、控制现在，有时要采用概率的方法，给出信息的概率分布区间，以解释复杂的经济现象。面对这样的信息需求，财务会计就显得力不从心，而引入管理会计等相关科学却能较好地完成这项任务，因此决策有用观取代受托责任观顺应了时代开展的要求，是会计目标理论演变开展的必 然，这也是要建立企业级、管理型会计信息系统的主要动因。决策有用观的最大特点就是追求会计信息的相关性，认为在不确定环境下相关性比可靠性对

9、决策、管理更为重要，强调相关性就等于提高了决策、管理的效率和效果。这就要求会计信息系统必须按决策、管理的需要采用多种计量属性，扩大信息的采集、处理面，提高信息透明度。可见决策有用观下的会计信息系统，必然偏重于分析、预测、控制和全面披露等功能，而这正是管理会计的擅长之处，因此，整个系统的目标定位就是引入管理会计，以尽可能向信息使用者提供有助于决策和管理的相关性信息。三双元融合目标模式下的会计信息系统事物总是一分为二的，一味地强调相关性易导致信息数量急剧膨胀，不仅有违效益原那么，更重要的是削弱了会计信息的真实可靠性。因为随着环境中的不确定性程度增大，信息的不对称程度也越高，导致代理人的风险及逆向选择 的可能性加大， 契约执行的交易本钱提高，会计信息解除受托责任的作用减弱，从而使产权主休利益受损的可能性和现实性大大增加。因此树立受托责任观目标，以充分发挥会计信息在解除代理人的受托责任，维护产权主休利益上的重要作用对现阶段我国的商业银行，特别是国有商业银行而