审计基础与实务第7章 审计计划与审计风险ppt课件

1、第七章第七章 审计方案与审计风险审计方案与审计风险审计方案审计方案 重要性重要性 审计风险审计风险 123第一节第一节 审计方案审计方案一、审计方案的作用与层次一、审计方案的作用与层次一审计方案的作用一审计方案的作用 保证顺利完成审计任务和控制审保证顺利完成审计任务和控制审计风险。计风险。而且还有以下几个作用：而且还有以下几个作用：1、增进会计计事务所与被审计单位、增进会计计事务所与被审计单位之间的相互了解，尤其使被审计单之间的相互了解，尤其使被审计单位了解注册会计师的审计责任及需位了解注册会计师的审计责任及需求提供的协助和协作；求提供的协助和协作；2、作为被审计单位评价审计业务完、作为被审计

2、单位评价审计业务完成情况，及会计计事务所检查被审成情况，及会计计事务所检查被审计单位商定义务履行情况的根据；计单位商定义务履行情况的根据；3、有助于注册会计师关注重点的审计领域、有助于注册会计师关注重点的审计领域、及时发现和处理潜在问题，并对工程组成及时发现和处理潜在问题，并对工程组成员进展恰当分工、监视与复核；员进展恰当分工、监视与复核；4、当审计业务出现法律诉讼时，确定签约各、当审计业务出现法律诉讼时，确定签约各方应担任任的重要证据。方应担任任的重要证据。二审计方案的层次二审计方案的层次总体审计战略总体审计战略详细审计方案详细审计方案 二、初步业务活动二、初步业务活动一初步业务活动的目的一

3、初步业务活动的目的 确保在方案审计任务时到达以下要确保在方案审计任务时到达以下要求：求：1、注册会计已具备执行业务所需求的、注册会计已具备执行业务所需求的独立性和专业胜任才干；独立性和专业胜任才干；2、不存在因管理层诚信问题而影响注、不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师坚持该项业务志愿的情况；册会计师坚持该项业务志愿的情况；3、与被审计单位不存在对业务商定条、与被审计单位不存在对业务商定条款的误解。款的误解。 二初步业务活动的内容二初步业务活动的内容1、针对坚持客户关系和详细审计业务虚施相、针对坚持客户关系和详细审计业务虚施相应的质量控制程序应的质量控制程序延续审计：坚持了解艰苦变化延续审计

4、：坚持了解艰苦变化初次接受委托：建立和承接初步了解被审初次接受委托：建立和承接初步了解被审计单位及其环境，沟通责任义务计单位及其环境，沟通责任义务2、评价遵守职业品德规范的情况、评价遵守职业品德规范的情况 独立性；专业胜任才干独立性；专业胜任才干3、签署或修正审计业务商定书、签署或修正审计业务商定书 对条款达成一致意见，签字盖章对条款达成一致意见，签字盖章三审计业务商定书的内容三审计业务商定书的内容 审计目的、审计范围审计目的、审计范围 双方责任、义务双方责任、义务 审计收费、违约责任、处理争议审计收费、违约责任、处理争议 签字盖章签字盖章三、总体审计战略三、总体审计战略 确定审计范围、时间和

5、方向。确定审计范围、时间和方向。一制定总体审计战略时需思索的事项一制定总体审计战略时需思索的事项1、审计范围：、审计范围： 经过确定审计业务的特征来确定。经过确定审计业务的特征来确定。2、报告目的、时间安排及所需沟通、报告目的、时间安排及所需沟通3、审计方向：、审计方向： 思索影响审计业务的重要要素，包括重要思索影响审计业务的重要要素，包括重要性程度，风险领域，重要的组成部分和账性程度，风险领域，重要的组成部分和账户余额，能否进展控制测试，识别艰苦变户余额，能否进展控制测试，识别艰苦变化等。化等。二总体审计战略的内容二总体审计战略的内容 审计范围审计范围 时间安排时间安排 人员安排人员安排 重

6、要性重要性 风险领域风险领域 重要组成部分和账户余额重要组成部分和账户余额 注册会计师应清楚的阐明以下内容：注册会计师应清楚的阐明以下内容： 1、向详细审计领域调配的资源；、向详细审计领域调配的资源； 2、向详细审计领域分配资源的数量；、向详细审计领域分配资源的数量； 3、何时调配这些资源；、何时调配这些资源； 4、如何管理、指点、监视这些资源的利用。、如何管理、指点、监视这些资源的利用。 四、详细审计方案四、详细审计方案一详细审计方案与总体审计战略的关系一详细审计方案与总体审计战略的关系过程与内容都严密联络，对其中一项的决议过程与内容都严密联络，对其中一项的决议能够会影响甚至改动对另外一项的

7、决议。能够会影响甚至改动对另外一项的决议。在实务中，注册会计师将制定总体审计战略在实务中，注册会计师将制定总体审计战略和详细审计方案相结合进展，能够会使方和详细审计方案相结合进展，能够会使方案审计任务更有效率及效果。案审计任务更有效率及效果。二详细审计方案的内容二详细审计方案的内容确定审计程序的性质、时间和范围。确定审计程序的性质、时间和范围。1、风险评价程序。、风险评价程序。2、方案实施的进一步审计程序：、方案实施的进一步审计程序： 财务报表层次：总体应对措施财务报表层次：总体应对措施 认定层次：详细审计程序包括控制测试认定层次：详细审计程序包括控制测试 和本质性程序的性质、时间和范围。和本

8、质性程序的性质、时间和范围。在实务中，注册会计师通常单独编制一套包在实务中，注册会计师通常单独编制一套包括这些详细程序的括这些详细程序的“进一步审计程序表进一步审计程序表 。 3、方案实施的其他审计程序、方案实施的其他审计程序 五、对方案审计任务的记录五、对方案审计任务的记录一记录的内容一记录的内容1、对总体审计战略的记录：、对总体审计战略的记录： 审计时间、范围和方向的关键决策审计时间、范围和方向的关键决策2、对详细审计方案的记录：、对详细审计方案的记录： 详细审计程序的性质、时间和范围详细审计程序的性质、时间和范围3、对方案的艰苦修正的记录、对方案的艰苦修正的记录二记录的方式和范围二记录的

9、方式和范围 思索：被审计单位的规模、复杂程度、思索：被审计单位的规模、复杂程度、 重要性、审计业务性质重要性、审计业务性质第二节第二节 重要性重要性 一、重要性的含义一、重要性的含义 重要性取决于详细环境下对错报重要性取决于详细环境下对错报金额和性质的判别，假设一项错报单金额和性质的判别，假设一项错报单独或连同其他错报能够影响财务报表独或连同其他错报能够影响财务报表运用者根据财务报表作出的经济决策，运用者根据财务报表作出的经济决策，那么该项错报是艰苦的。那么该项错报是艰苦的。了解：了解：1、重要性概念中的错报包含漏报、重要性概念中的错报包含漏报2、重要性包括对数量和性质两个方面、重要性包括对数

10、量和性质两个方面的思索的思索3、重要性概念是针对财务报表运用者、重要性概念是针对财务报表运用者决策的信息需求而言决策的信息需求而言4、重要性确实定离不开详细环境、重要性确实定离不开详细环境5、对重要性的评价需求运用职业判别、对重要性的评价需求运用职业判别二、重要性确实定二、重要性确实定一确定方案的重要性程度时应思索的要素一确定方案的重要性程度时应思索的要素1、对被审计单位及其环境的了解、对被审计单位及其环境的了解2、审计的目的，包括特定报告要求、审计的目的，包括特定报告要求3、财务报表各工程的性质及其相互关系、财务报表各工程的性质及其相互关系4、财务报表工程的金额及其动摇幅度、财务报表工程的金

11、额及其动摇幅度 二两个层次的重要性程度二两个层次的重要性程度1、财务报表层次的重要性程度、财务报表层次的重要性程度2、各类买卖、账户余额、列报认定层次的重、各类买卖、账户余额、列报认定层次的重要性程度可容忍错报要性程度可容忍错报三从数量和性质两个方面思索重要性三从数量和性质两个方面思索重要性1、从数量方面思索重要性、从数量方面思索重要性通常根据会计师事务所的惯例及本人的阅历通常根据会计师事务所的惯例及本人的阅历予以思索。予以思索。报表层次重要性程度基准报表层次重要性程度基准适当百分比适当百分比1基准：总资产、净资产、销售收入、费基准：总资产、净资产、销售收入、费用总额、毛利、净利润等。用总额、

12、毛利、净利润等。 思索的要素：被审计单位的性质及所在思索的要素：被审计单位的性质及所在行业；单位规模、一切权性质、融资方式；行业；单位规模、一切权性质、融资方式；报表运用者的关注报表运用者的关注 2百分比：百分比：参考数值：参考数值：对以盈利为目的的企业，来自经常性业对以盈利为目的的企业，来自经常性业务的税前利润或税后净利润的务的税前利润或税后净利润的5%，或，或总收入的总收入的0.5%。在适当情况下，也可。在适当情况下，也可采用总资产或净资产的一定比例等；采用总资产或净资产的一定比例等；对非盈利组织，费用总额或总收入的对非盈利组织，费用总额或总收入的0.5%；对共同基金公司，净资产的对共同基

13、金公司，净资产的0.5%。2、从性质方面思索重要性、从性质方面思索重要性1错报对遵守法律法规、债务契约或其他错报对遵守法律法规、债务契约或其他合同的影响程度。合同的影响程度。2掩盖收益或其他趋势变化的程度。掩盖收益或其他趋势变化的程度。3错报对用于评价被审计单位财务情况、错报对用于评价被审计单位财务情况、运营成果或现金流量的有关比率的影响程运营成果或现金流量的有关比率的影响程度。度。4错报对添加管理层报酬的影响程度。错报对添加管理层报酬的影响程度。5错报对某些账户余额之间错误分类的影错报对某些账户余额之间错误分类的影响程度，单独披露的工程。响程度，单独披露的工程。四从两个时点思索重要性四从两个

14、时点思索重要性 一是在确定审计程序的性质、时间和一是在确定审计程序的性质、时间和范围时；范围时； 二是在评价错报的影响时。二是在评价错报的影响时。第三节第三节 审计风险审计风险 审计风险是指财务报表存在艰苦错报而注册会计审计风险是指财务报表存在艰苦错报而注册会计师发表不恰当审计意见的能够性。师发表不恰当审计意见的能够性。一、审计风险的模型一、审计风险的模型 审计风险艰苦错报风险审计风险艰苦错报风险检查风险检查风险审计风险取决于艰苦错报风险和检查风险。审计风险取决于艰苦错报风险和检查风险。评价的艰苦错报风险越高，可接受的检查风险越低。评价的艰苦错报风险越高，可接受的检查风险越低。反向反向注册会计

15、师该当实施适当的审计程序，评价艰苦错报注册会计师该当实施适当的审计程序，评价艰苦错报风险。风险。二、艰苦错报风险二、艰苦错报风险 艰苦错报风险是指财务报表在审计前存在艰苦错报的能够性。 艰苦错报风险固有风险控制风险一两个层次的艰苦错报风险1财务报表层次： 与控制环境、经济环境等有关，能够影响多个认定。2各类买卖、账户余额、列报认定层次： 与特定认定相关二固有风险和控制风险二固有风险和控制风险 可单独评价，也可合并评价。可单独评价，也可合并评价。 1固有风险固有风险 假设不存在相关的内部控制，某一认假设不存在相关的内部控制，某一认定发生艰苦错报风险的能够性，无论该错定发生艰苦错报风险的能够性，无

16、论该错报单独思索，还是连同其他错报构成艰苦报单独思索，还是连同其他错报构成艰苦错报。错报。 影响要素：行业、经济环境、规模、财务影响要素：行业、经济环境、规模、财务情况、业务复杂程度、管理人员诚信及改情况、业务复杂程度、管理人员诚信及改换等。换等。2控制风险控制风险 某项认定发生了艰苦错报，无论该错报单独思索，还是连同其他错报构成艰苦错报，而该错报没有被单位的内部控制及时防止、发现和纠正的能够性。影响要素：内部控制的设计和运转识别和评价艰苦错报风险的目的：设计和实施进一步的审计程序，以控制检查风险。三、检查风险三、检查风险 检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是艰苦的，但注册

17、会计师未能发现这种错报的能够性。产生缘由：1抽样风险：审计方法的局限性；不能躲避，只能降低。2非抽样风险：审计程序的设计不合理或执行不当；可以躲避 四、重要性与审计风险的关系四、重要性与审计风险的关系l重要性与审计风险：反向变动关系。重要性与审计风险：反向变动关系。l重要性和审计证据：反向变动关系。重要性和审计证据：反向变动关系。l不能经过不合理地人为调高重要性程不能经过不合理地人为调高重要性程度，降低审计风险客观目的度，降低审计风险客观目的本章小结本章小结 经过初步业务活动后，开展任务前要制定审计方经过初步业务活动后，开展任务前要制定审计方案，总体审计战略主要是明确审计的时间范围和案，总体审计战略主要是明确审计的时间范围和方向，而详细审计方案那么进一步明确审计程序方向，而详细审计方案那么进一步明确审计程序的性质时间和范围；的性质时间