保险会计基本业务核算及主要报表（Word）

1、第六章 保险会计：基本业务核算及主要报表一、保险会计概述1、保险合同是对被保险人未来可能的损失予以赔付的信用承诺。2、保险会计的特点： （1）经营成本支出和收入补偿顺序与一般企业相反（利润的计算对会计估计的依赖非常强）。 （2）准备金的计量和核算（未到期责任准备金是调整未实现的收入；未决赔款准备金是将尚未支付的赔付及费用计当期损益）。（3）分账套核算（如分红保险和万能保险）。 （4）混合合同的分拆（保险风险部分确认为保险合同，其他风险部分不确认为保险合同）。保险公司含保险业务和投资业务。3、保险合同作为会计核算的对象，是指保险人与投保人约定保险权利义务关系，并承担源于被保险人保险风险的协议。

2、保险人是指保险公司。承担被保险人的保险风险是保险合同的本质，是保险合同区别于其他合同的本质特征。承担的保险风险是被保险人已经存在的风险，如火灾，重大疾病、生存年龄等；其他风险（如汇率、费用指数、信用等级等）则不是保险合同。4、保险合同的分类： （1）按业务承保方式分为原保险合同和再保险合同。 （2）按原保险合同在合同延长期内是否承担赔付责任，将原保险业务分为寿险原保险合同和非寿险原保险合同。 寿险合同包括一年以上的人寿保险和健康保险。 非寿险合同包括财产保险、短期健康险、意外人身保险等。 我国人寿保险公司也能经营非寿险合同业务，如短期健康险、意外人身保险。而财产保险公司只能经营非寿险合同业务。

3、5、国际财务会计准则第4号保险合同，定义了保险合同，确定了将保险合同与投资及存款业务拆分的原则，不允许计提不符合负债定义的巨灾准备金和均衡准备金，要求不能漏记再保险资产和负债，要求反映再保险资产的减值。二、保险会计的核算内容（特殊科目）1、保险公司的产品是无形的信用承诺，为了实现暂存资金保值增值，因此金融资产较多，如定期存款、债券、股票、抵押贷款等。2、对于保险公司来说，各项业务计提的准备金是负债比例中最大的一部分。3、所有者权益：包括投资者投入的资本和历年经营形成的资本增值，以及直接计入所有者权益的利得和损失。4、损益：收入主要包括保险业务收入和其他业务收入，主要来源是保费收入；费用主要包括

4、赔付成本、当期增提的各种责任准备金以及其他费用。资产应收保费负债应付手续费及佣金损益保费收入损益保单红利支出应收利息应付赔付款分保费收入分出保费应收分保账款预收保费利息收入分保赔付支出预付赔付款预收赔付款摊回赔付支出分保费用应收代位追偿款应付保单红利摊回分保费用业务及管理费应收分保未到期责任准备金存入保证金摊回未决赔款准备金利息支出应收分保未决赔款准备金拆入资金摊回寿险责任准备金提取未决赔款准备金应收分保寿险责任准备金未决赔款准备金摊回长期健康险责任准备金提取未到期责任准备金应收分保长期健身康责任准备金未到期责任准备金提取寿险责任准备金存出保证金寿险责任准备金赔款支付提取长期健康险责任准备金拆

5、出资金长期健康险责任准备金死伤医疗给付保户质押贷款独产账户负债满期给付损余物资权益一般风险准备年金给付存出资本保证金手续费及佣金支出2 / 7独立账户资产退保金三、非寿险合同的会计核算1、非寿险合同一般包括：财产保险、短期健康险、意外人身保险等。2、非寿险合同特点：一般保险期间是一年，保险期间短暂，风险在保险期间均衡发生，因此保险收入可以按经过的时间分摊确认；保费需要一次性缴纳，即趸缴； 保单一般不具有储蓄性，无现金价值，也不能进行保单质押贷款。（一）非寿险合同收入的核算1、保费收入的核算非寿险合同一般都是签单时生效，同时收取保费，确认保费收入。但是如果存在收费日与承担保险责任日（即保单生效日

6、）不一致的情况，则可入科目“预收保费”“应收保费”。（1） 签保单时，保费一次性付清： 借：银行存款 贷：保费收入（2） 签保单后，宽限期内一次性付清： 借：应收保费 贷：保费收入（3） 预收保费 借：银行存款 贷：预收保费（4） 分期缴费的核算 借：银行存款 应收保费 贷：保费收入2、保费收入的调整将按照收付实现制确定的保费收入调整为权责发生制下的保费收入，这一调整是通过未到期责任准备金进行的。未到期责任准备金是指保险人为尚未终止的保险责任提取的准备金。相当于预收款的含义，是对当期保费收入的调整。未到期责任准备金的核算包括未到期责任准备金的计提、转销及结转到本年利润账户中。涉及“未到期责任准

7、备金”(负债类)和“提取未到期责任准备金”（损益类）两个账户。（1）计提： 借：提取未到期责任准备金 贷：未到期责任准备金（2）转销（原保险合同提前解约）： 借：未到期责任准备金 贷：提取未到期责任准备金（3）期末结转： 借：本年利润 贷：提取未到期责任准备金注意：未到期责任准备金是保费收入的抵减项目，表中已赚保费的计算是用保险业务收入减去分出保费，再减未期责任准备金得出。（二）非寿险合同费用的核算包括：赔款支出、准备金提转差、佣金和手续费、营业税金及附加、业务及管理费等。1、 赔款支出：借方核算中包含请中介机构评估、诉讼费等。贷方核算：损余物资的金额、骗赔追回的赔款、可收回的追偿款数额。赔款

8、的支出往往需要很长时间，保险公司通常通过“预付赔付款”先预付估付损失一定比例的赔款，等损失确定后再补足差额。损余物资（1）借：赔款支出 贷：银行存款（2）借：预付赔付款 贷：银行存款 借：赔款支出 贷：银行存款 预付赔付款（3）借：赔款支出 贷：银行存款 借：损余物资 贷：赔款支出 借：银存/赔款支出 贷：损余物资2、未决赔款准备金的核算包括：已报案未赔付；已发生未报案；理赔费用准备金。（1）发生保险事故当期， 借：提取未决赔款准备金 贷：未决赔款准备金（2）支付，冲减， 借：未决赔款准备金 贷：提取未决赔款准备金 借：赔款支出 贷：银行存款（3）期未结转，3、手续费及佣金支出的核算（代办机构

9、手续费，保险代理人佣金）： 借：手续费及佣金支出 贷：应付手续费及佣金4、业务及管理费的核算：职工薪酬、固定资产折旧、业务宣传费、业务招待费、租金、水电、安全防卫、保险保障基金等。 借：业务及管理费 贷：银行存款 应付职工薪酬 其他应付款（保险保障基金）四、寿险合同的会计核算寿险合同包括一年期以上的人寿保险和健康保险。特点有：缴费方式灵活有期缴和趸缴；保费溢缴是重要的负债；不仅有保障功能还有储蓄和投资功能；保单具有保单现金价值，保单持有人有处置保单现金价值的权利。（一）寿险合同收入的核算：预收保费（按月确认，多收算预收保费）、趸缴保费（全部计入收入）、应收保费的核算。（二）寿险合同费用的核算：

10、1、准备金的核算：包括寿险责任准备金、长期健康险责任准备金，分别由未到期责任准备金和未决赔款准备金组成。借：寿险责任准备金 贷：提取寿险责任准备金 借：满期给付 贷：银行存款2、 给付的核算：分为满期给付、死伤医疗给付、年金给付。3、 新型保险品种有：分红保险（可分享公司利益）、万能保险（灵活性，保费缴纳可选择和保险金额可调整）、投资连结保险（与某些金融指数相连等）。五、再保险合同的核算：1、再保险又称分保，是一个保险人分出一定的保费给另一个保险人，再保险人对原保险人由原保险合同所引起的赔付成本及其相关费用进行补偿的保险业务。2、再保险特征：再保险合同是保险人与保险人之间签订的合同；再保险合同

11、是补偿性合同；再保险合同独立于原保险合同。3、再保险分出公司的核算（1）分出保费：借：分出保费 贷：应付分保账款（2）摊回分保费用的核算：借：应收分保账款 贷：摊回分保费用（3）应收分保未到期责任准备金：借：应收分保合同准备金 贷：提取未到期责任准备金（若调减，作相反分录）（4）摊回保险责任准备金：借：应收分保未决赔款准备金 / 应收分保寿险责任准备金 / 应收分保长期健康险责任准备金 贷：摊回未决赔款准备金 / 摊回寿险责任准备金 / 长期健康险责任准备金（5）摊回赔付支出：借：应收分保账款 贷：摊回赔付支出（6）结算分保账款：借：应付分保账款 贷：应收分保账款 银行存款4、再保险分入公司的

12、核算（1）分保费收入：借：应收分保账款 贷：保费收入（2）分保费用：借：分保费用 贷：应付分保账款（3）分保赔付支出：借：分保赔付支出 贷：应付分保账款（4）分保准备金：借：提取寿险责任准备金 贷：寿险责任准备金（同原保险业务）5、分保债权债务抵销问题分保业务产生的应收款项和应付款项不能相互抵销，包括对同一笔分保业务和对同一保险公司两条。六、保险公司的主要财务报表保险公司的资产负债表没有明确划分流动与非流动项目。（一） 资产负债表1、 货币资金：库存现金、三个月内到期的银行存款等货币资金。根据“现金”“银行存款”期末余额分析填列。2、 拆出资金：按规定从事拆借业务而拆出的资金。3、 买入返售金

13、融资产：按返售协议约定先买入再按固定价格返售给卖出方的票据、证券、贷款等金融资产所融出的资产。4、 应收分保（未到期责任/未决赔款/寿险责任/长期健康险责任）准备金：账户余额扣减累计减值后账面价值。5、 定期存款：三个月以上。6、 持有至到期投资：期末余额减去一年内到期的投资部分和“持有至到期投资减值准备”。7、 存出资本保证金：反映企业按比例缴存的资本保证金。8、 投资性房地产：反映为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产，根据期末余额填列，采用成本模式计量的应扣减相关的减值准备。9、 独立账户资产：反映投资连结保险中属于投保人的风险保障以外部分的投资价值。10、 其他资产：根据“应收

14、股利、预付赔款、其他应收款、材料物品、低值易耗品、待摊费用、贷款、在建工程、长期待摊费用、抵债资产”等账户的余额分析填列。11、 卖出回购金融资产款：反映公司按回购协议卖出票据、证券、贷款等金融资产所融入的资金。12、 存入保证金：反映公司按合同约定接受存入的保证金。13、 保户储金及投资款：以保户存款利息作为保费收入的保险业务而收到储户缴存的储金的投资款。14、 未到期责任准备金、未决赔款准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金。（二） 利润表1、 营业利润 = 营业收入 营业支出2、 营业收入 = 已赚保费 + 投资收益 + 公允价值变动收益 + 汇兑收益 + 其他业务收入3、 已赚保费 = 保费业务收入（含分保费收入） - 分出保费 未到期责任准备金4、 营业支出 = 退保金 + 赔付支出（减：摊回赔付出）+ 提取保险责任准备金（减：摊回保险责任准备金）+ 保单红利支出 + 分保费用 + 营业税金及附加 + 手续费及佣金支出 + 业务及管理费（减：摊回分保费用）+