百年反思与新世纪展望(一)

1、百年反思与新世纪展望 一 追溯百年消逝的岁月，没着历史的脚步回行，本文已展现 20 世纪会计开展的辉煌业绩。突 出百年开展史实， 比拟研究人类会计开展的历史进程， 业已全面评价了现代会计工作的历史 奉献。在会计开展史上， 20 世纪是最伟大的一百年。其进步、成就超过了历史上任何一个 世纪。20 世纪会计开展的成果为 21世纪会计改革与开展奠定了坚实的根底， 为下世纪的会 计朝着科学化、国际化方向开展创造了优越的条件。毫无疑问，在 20 世纪会计开展的历史 根底上必将会迎来世界会计界更加光芒灿烂的明天。然而，在会计方面， 20 世纪却也留下了一些值得会计界认真加以思考的问题及一些很值得 深切反省

2、的历史教训，研究、解决这些问题， 记取历史教训， 方能端正未来会计开展的历史 航向，为 21 世纪会计的开展扫清障碍。同时，站在历史的基点之上，也须认真审视世纪之 交会计环境的变化， 分析与预测新世纪信息与知识经济开展的根本态势， 以明确新世纪会计 改革的历史使命。 一百年往事并非过眼烟云， 它经历了一个实实在在的历史演进过程。 在对 会计世界开展变化的认识方面， 人类的会计思想通常滞后于会计环境改变所带来的变化。 思 想认识上的差距， 会产生许多有待研究的问题； 思想认识方面所出现的偏差， 会造成会计工 作与会计问题研究方面的限性； 而思想认识上的错误， 又自然而然会在会计工作与会计问题 研

3、究方面产生失误，最终必然形成为一种必须认真加以反思的历史教训。 一关于财计组 织构建与运行中的 "官场病 " 问题历史地考察， 官僚组织体制在企业中长期存在既有其合理性， 也有其必然性， 包括这种组织体制中的财计部门在内， 在企业经济管理中也确实能发挥一定 的作用，这是问题的一方面，而另一方面，同政府组织机构中所出现的问题一样， 企业的官 僚组织体制又确实容易产生 " 官僚主义 " ，患发 " 官场病 "，在企业经营管理工作中造成一定的 负面影响。并且，在现代市场经济开展阶段 " 官场病 "的危害越来越大，它已严重

4、约着企业的 经营管理工作， 阻碍着企业的经营决策、 财务决策的民主化进程， 及至严重影响到企业管理 部门的工作效率与效果。 20 世纪 30 年代以来，尽管通过企业管理组织体制改革及财计组织 改革，在克服官僚主义病症方面取得了一定成效，然而， 20 世纪未能从根本上解决企业的 " 官场病 "问题，也未能在主要方面消除 " 官僚主义 " 对财计组织的不良影响。具体讲， 1在 正确处理集权与民主、集中与分散关系方面，错位现象依然严重； 2在企业上层组织机构中，真正以具有现代管理能力的专家、专家集团取代企业中身兼数职的财阀； 3在解决大型企业上层的以集体领导取

5、代过度集权的个人独断专行问题方面， 还需要经历一个艰巨的深 化企业组织体制改革的过程； 4当可何将 "受托责任 " 的管理精神充分表达在现代企业组织 制度建设方面， 在责任中心、 责任层次与责任环节之间形成系统的经济控制关系， 尚需进一 步调整与改革原有组织布局； 5在财务、会计组织改革方面， 尚须解决决策行为控制系统、 决策速度、 决策准确性及提高决策成效问题； 6在企业财计组织进一步改革问题，尚须考 虑与计算机信息系统、控制系统协调一致的问题等。 二关于企业财计组织工作行为准那么 建设问题在市场经济建设中， 人们在认识到市场经济建设是以市场为中心运作的经济这一实 性问题

6、的同时， 也逐步认识到财务与会计两项工作都是具有深刻社会性意义的工作。为表达市场经济是法制经济这一根本精神， 政府与会计界也正是从企业与社会的关系出发， 有的放 矢地从标准企业经营行为与财务、会计行为着手，来解决市场经济管理问题的。尽管20 世纪已开始将财务会计标准的制订引入系统化建设阶段，并初步解决了由"人治 "化管理向 "法治"化管理这一根本转变问题，然而，在系统化、法治化管理方面却依然存在相当大的局限 性。首先，在处理根本法 -相关经济法 -财会专业法规这三者之间关系方面尚缺乏深刻认识， 在理论上还缺乏一体化安排，因此，不仅在实现由"人治

7、"管理向 "法治"管理的转变方面还存在一定局限性， 而且在经济兴旺国家与第三世界国家之间也还存在相当大的差距。 显然， 这 一问题将是未来适应经济全求化要求相应推进会计全球化工作方面的一个障碍。最后，尽管自 1973 年国际会计准那么委员会建立，在具有国际性意义的会计标准建设方面已取得明显进展，并且它的影响已逐步扩大到 80 多个国家，然而，从总体上讲，国际性会计标准的制订 与执行依然停留在初期阶段， 它还远远不能适应经济向全球化方向开展对进行会计国际协调 所提出的要求， 故改变国际会计准那么制订与世界统一应用的停滞后状况是进入新世纪急待解 决的一个重大问题。 三

8、关于适应经济全球化要求，向国际惯例靠拢，确定一国之内会计 改革的指导思想问题。 当今， 经济全球化开展态势已不可逆转， 每一个国家都必须正视这一 问题， 确定改革方针， 切实进行经济与会计改革， 以解决本国经济与经济全球化开展趋势相 适应的问题。然而， 必须注意， 要端正本国经济与会计改革的航向，其关键在于端正对经济 全球化的认识， 防止产生负面影响。 从主要的方面讲， 1应当认识到在相当长的历史时期 内经济全球化将是不平衡的，其中尤其是在经济兴旺国家与第三世界国家之间存在不平衡； 2必须明确会计作为一项工作是严格存在国家界线的，客观上国与国之间不仅存在各种 差异， 而且因所处会计环境的不同会

9、具有各自的特殊性，因此，进行会计国际协调只能建立认真考虑本国国情的根底上，注重维护与保障本国的经济权益； 3应当明确，即促进人经济全球化的高度开展阶段， 在相当长的一个历史时期内， 从宏观方面讲国家依然是经济利益 的主体，而从微观上讲，企业依旧是经济利益的主体；4应当正确认识国际惯例，所谓会计的国际惯例既不是仅仅表达某一些国家的特点或会计开展的成就， 也不是仅仅表达某些国 家的会计制度及其政策， 而它应当是国家经济与世界经济交互开展过程中所形成的， 并被国 际经济界与会计界共同确认的、 具体表达在会计方面的根本思想、 根本标准、 根本理论以及 根本技术与方法。 20 世纪后半期，无论在那些经济

10、兴旺的地区，还是在一些力求实现由计 划经济向市场经济转变的国家， 均在会计国际协调认识方面存在这样或那样的偏差， 诸如在 会计准那么制订方面的照搬现象、 会计教材编写方面的西化现象， 盲目强调本国会计与国际会 计"接轨"的现象， 以及超前提出实现会计全球化的现象等等， 都在不同程度上造成了负现影 响。所以，我们认为这是面向新的世纪必须深刻反思与认真总结的一个重要问题。 四关 于会计教育与会计教育改革的问题近几十年来人们已经认识到， 教育是缩小国与国之间知识 差距、 经济开展差距， 及至会计管理差距的一种国家战略， 它关系到一个国家在世界上的地 位与作用。 同时，人们还认识到

11、，在现代社会里， 教育已成为每一个国家在世界上的地位与 作用。同时，人们还认识到，在现代社会里，教育已成为每一个人终身的"脚手架 " ，而通过教育与再教育所取得的知识那么如同人体流动着的血液，因而， 教育也决定着一个人的生存价值及社会地位。就会计教育而言，尽管会计教育在 20 世纪已取得显著进展，它也改变了人 类以往数千年会计教育开展的根本格局。 然而，从大的方面考察， 在进入 20 世纪后半期后， 会计教育在信息与知识经济开展形势下已处于停滞状态。 1会计教育投资相对缺乏， 它还不能适应会计人才更新换代的要求； 2会计教育采用新技术缺乏， 它已影响到现代会计教 育的质量；

12、3会计教育方案与课程设置具有一定局限性，会计教育的专业面向狭窄，它已不符合信息与知识经济开展对综合性较强会计人才培养的要求； 4会计教育较为严重地存在理论脱离实际的现象， 今后急需实现由会计教育课堂化过程向社会化过程的转变； 5在信息与知识经济开展趋支配下， 现代会计教育已成为会计工作者毕生的过程， 然而， 事实上 就大多数国家而言， 政府与学校在支持后续教育方面十分不够， 对于会计工作者终身教育的 投入也十分有限，并且有不少已开展手续教育的国家，其教育进行过程尚处于不标准状态。 五关于经济信息与会计信息管理中所存在的问题当今人们已从两根本方面认识到， 一方 面信息是每一经济开展时期的生命线，

13、 是企业家成功与失败的关键性要素， 而另一方面， 由 于受多种因素的影响， 知识会发生丧失， 信息也会产生失真与失灵。 并且由于这种信息的失 真与失灵现象是世界性的一种普遍现象， 因此， 人们面对这种现象既不应惊慌失措， 也不能 一般性对待，而应当采取强有力的控制手段， 既从当前， 也人长远解决这一问题， 以防止因 信息失真与失灵带来整个市场经济的失录与失控。就会计信息失真与失灵而言， 20 世纪之 所以依然严重存在，其主要原因在于： 1经济法律制度不健全与执行不力，或无法可依，或有法却缺乏威慑力度， 或有法不依， 执法不严， 管理过各中 "人治"凌架于 "法治

14、"之上；2 经济体制问题， 尤其是那些处在经济体制转轨变型过程中的国家， 极易在宏观与微观经济管 理方面产生漏洞， 最终造成会计信息的失真与失灵； 3社会经济监督体系健全或监督配合 不力。对财务会计信息的管理与控制是一项社会性很强的工作， 客观上需要实行企业内部控 制与外部控制密切配合、 协调一致， 而要到达这一目的， 一方面要建立与健全企业内部监督 体系，形成科学的内部控制组织制度，而另一方面又必须建立、健全包括财政、税务、审计 及证券机构在内的社会监督体系。 可以讲，在 20 世纪大多数国家尚未能切实解决这一问题， 故在这方面还存在着相当艰巨的改革任务。 六针对举世发起的绿色革命

15、与世界性的绿色 回归运动进行反省， 20 世纪会计工作失控与会计研究工作不力方面应当进行检讨的问题 20 世纪经济开展中所暴露出来的危机， 最为严重的便是生态环境危机， 它日趋严重的后果将是 引发全球性经济危机乃至人类生存危机的重要原因。 尽管人们早已认识到这一问题的严重性， 并已采取局部措施力求解决这方面的问题， 然而， 由于人们未能真正从思想上、 理论上及在 经济开展实践方面解决这一问题， 故生态环境危机依然越来越重。 从会计方面加以反思， 尽 管有有关生态环境危机方面的问题的发生与解决不以这一职业群体的意志为转移， 不少关键 性问题也不是它所进行的管理工作可以单独加以检讨的问题1 人口失

16、控中的会计责任。在本钱控制方面，涉及对活劳动消耗的控制，会计界未能始终坚持" 尽可能节约劳动时间 "的根本准那么及在本钱计量中未能坚持 "必要的活劳动消耗 " 控制的根本原那么。 在这方面世界各 国都在不同程度上存在本钱失控问题， 而任何一个企业也未能完全解决好优化劳动组合与优 化管理组合这一根本性问题。 2能源与资源消耗失控中的会计责任。 与上述原理相同，在 本钱中的物化劳动构成方面也普遍存在着失控问题，在这方面会计界应负有一定责任。 3在生态环境恶化方面的责任。 当今，面对生态环境恶化问题人们从中悟出一个最简单的问题， 即" 污染对其他人有不利影响， 污染者一般不必赔偿他们所造成的损失 "，即使对环境危害造 成损失所采取的一些措施， 也是软弱的、 不可补偿性的， 它在本钱控制方面几乎无法得到体 现。会计研究人员尚未能从企业与社会相关联的重要方面寻到建" 绿色会计理论 "的支点， 也未能解决 "环境本钱控制中处于被动状态。 故应当讲会计界在这方面应当承当一定的责任。 " 4客观上会计控制