业务招待费的税务规定及利润率计算公式（Word）VIP

1、一、业务招待费税法相关规定(一)业务招待费的列支范围在业务招待费的范围上，不论是财务会计制度是新旧税法都未给予准确的界定。在税务执法实践中，招待费具体范围如下：1.因企业生产经营需要而宴请或工作餐的开支；2.因企业生产经营需要赠送纪念品的开支；3.因企业生产经营需要而发生的旅游景点参观费和交通费及其他费用的开支；4.因企业生产经营需要而发生的业务关系人员的差旅费开支。 税法规定，企业应将业务招待费与会议费严格区分，不得将业务招待费计入会议费。纳税人申报扣除的业务招待费，主管税务机关要求提供证明资料的，应提供能证明真实性的、足够的有效凭证或资料。会议费证明材料包括会议时间、地点、出席人员、内容、

2、目的、费用标准、支付凭证等。如果税务机关发现业务招待费支出有虚假现象，或者在纳税检查中发现有不真实的业务招待支出，有权要求纳税人在一定期间提供证明真实性的、足够有效的凭证或资料，逾期不能提供资料的，税务机关可以不进一步检查，直接否定纳税人已申报业务招待费的扣除权。 (二)业务招待费税务处理的扣除基数国家税务总局关于修订企业所得税纳税申报表的通知(国税发200656号)进一步明确，自2006年7月1日起，企业所得税纳税申报表(试行)规定广告费、业务招待费、业务宣传费等扣除的计算基数均为申报表主表销售(营业)收入。销售(营业)收入按照会计制度核算的主营业务收入、其他业务收入，以及根据税收规定应确认

3、为当期收入的视同销售收入三部分组成。 主营业务收入是扣除其他折扣以及销售退回后的净额，纳税人经营业务中发生的现金折扣计入财务费用，其他折扣及销售退回，一律以净额反映在主营业务收入中。 其他收入包括按照会计制度核算的营业外收入，以及在资本公积金中反映的债务重组收益、接受捐赠资产、资产评估增值及根据税收规定应在当期确认的其他收入。对经税务机关查增的收入，根据规定，销售(营业)收入是纳税人的申报数，而不是税务机关检查后的确定数，税务机关查增的收入应在纳税调整增加额中填列，不能作为计算招待费的基数。视同销售是指会计上不作为销售核算，而在税收上作为销售、确认收入计缴税金的商品或劳务的转移行为。主要包含：

4、1.自产、委托加工产品用于在建工程、管理部门、非生产机构、赞助、集资、广告、样品、职工福利奖励等方面的材料和自产、委托加工产品的价值金额。2.处置非货币性资产收入，指将非货币性资产用于投资、分配、捐赠、抵偿债务等方面，按照税收规定应视同销售确认收入的金额。 (三)业务招待费税务处理的扣除比例 新企业所得税法实施条例对业务招待费扣除比例改变了以前分内、外资企业的不同标准。上述条例第四十三条规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5。 二、业务招待费的合理筹划(一)最大限度地合理运用扣除比例 1 / 11税法规定，企业发生的与

5、生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5，即企业发生的业务招待费得以税前扣除，既先要满足60%发生额的标准，又最高不得超过当年销售收入5的规定，在这里采用的是“两头卡”的方式。为什么要这样设计呢？笔者认为，对于业务招待费的发生额只允许列支60%，是为了区分业务招待费中的商业招待和个人消费，所以人为地设计一个统一的比例，将业务招待费中的个人消费部分去除；限制为最高不得超过当年销售(营业)收入的5，是用来防止有些企业为了不调增40%的业务招待费，就采用多找餐费发票，甚至找假发票充当业务招待费，造成业务招待费虚高的情况。那么，企业如何达到既能充

6、分使用业务招待费的限额，又可以最大可能地减少纳税调整事项呢？现举例说明如下： 假设企业2008年销售(营业)收入为X，2008年业务招待费为Y，则2008年允许税前扣除的业务招待费=Y×60%X ×5，只有在Y×60%=X×5的情况下，即Y=X×8.3，业务招待费在销售(营业)收入的8.3这个临界点时，企业才可能充分利用好上述政策。有了这个数据，企业在预算业务招待费时可以先估算当期的销售(营业)收入，然后按8.3这个比例就可以大致测算出合适的业务招待费预算值了。一般情况下，企业的销售(营业)收入是可以测算的。假定2008年企业销售(营业)收入X

7、=10 000万元，则允许税前扣除的业务招待费最高不超过10 000×5=50万元，那么财务预算全年业务招待费Y=50万元/60%=83万元，其他销售(营业)收入可以依此类推。 如果企业实际发生业务招待费100万元>计划83万元，即大于销售(营业)收入的8.3，则业务招待费的60%可以扣除，纳税调整增加100-60=40万元。但是，另一方面销售(营业)收入的5只有50万元，还要进一步纳税调整增加10万元，按照两方面限制孰低的原则进行比较，取其低值直接纳税调整，共调整增加应纳税所得额50万元，计算缴纳企业所得税12.50万元，即实际消费100万元则要付出112.50万元的代价。

8、如果企业实际发生业务招待费40万元<计划83万元，即小于销售(营业)收入的8.3，则业务招待费的60%可以全部扣除，纳税调整增加40-24=16万元。另一方面销售(营业)收入的5为50万元，不需要再纳税调整，只需要计算缴纳企业所得税4万元，即实际消费40万元则要付出44万元的代价。 因此，得出如下结论：当企业的实际业务招待费大于销售(营业)收入的8.3时，超过60%的部分需要全部计税处理，超过部分每支付1 000元，就会导致250元税金流出，等于消费了1 000元要掏1 250元的腰包；当企业的实际业务招待费小于销售(营业)收入的8.3时，60%的限额可以充分利用，只需要就40%部分计税

9、处理，等于消费了1 000元只掏1 100元的腰包。 (二)综合运用相近的扣除项目余额在实际工作中，业务招待费与业务宣传费存在着可以相互替代的项目内容。虽然税法未对业务招待费的范围作更多的解释，但在执行中，税务机关通常将业务招待费的支付范围界定为招待客户的餐饮、住宿费以及香烟、茶叶、礼品、正常的娱乐活动、安排客户旅游等发生的费用支出。上述支出并非一概而论，一般来讲，外购礼品用于赠送的，应作为业务招待费，如果礼品是纳税人自行生产或经过委托加工，对企业的形象、产品有标记及宣传作用的，也可作为业务宣传费。相反，企业因产品交易会、展览会等发生的餐饮、住宿费等也可以列为业务招待费支出。这就为纳税人对业务

10、招待费的筹划提供了“活动”空间。 鉴于上述政策和筹划空间，纳税人可以根据支出项目性质合理运用自己的权利实施税收筹划。如在“管理费用”科目下设置“业务招待费”和“业务宣传费”明细科目，用于核算平时发生的业务招待费和业务宣传费，以防年终申报或在税务机关检查时对近似项目产生不必要的争议。应及时将公司“业务招待费”和“业务宣传费”明细科目核算的费用数额与已实现的销售(营业)收入净额(总额)比较，发现其中某一项费用“超支”时，及时用两者“近似”项目进行调整。如一个年销售收入净额预计达到1 000万元的企业，“业务招待费”的税前扣除限额是5万元，“业务宣传费”和广告费税前扣除限额是150万元，到10月末已

11、发生业务招待费10万元(发生额的60%为6万元)，发生业务宣传费30万元，业务招待费已经超过扣除限额，业务宣传费则还有较大的限额空间。这样，纳税人就可以将在剩余月份发生的自行生产或经过委托加工的货物当作礼品赠送给客户以及将业务洽谈会、展览会的餐饮、住宿等发生的费用列入“业务宣传费”科目核算。 三、几点注意事项(一)一切以合法为前提企业在日常生产经营中，税务筹划的概念已被广泛接受，合法性是其区别于逃税、偷税的根本性标志。税务筹划的前提条件是必须符合国家法律及税收法规，没有法律依据的税务筹划必将以失败告终。笔者在执业过程中曾遇到这样的例子：某公司经理总是为每年业务招待费税前扣除指标不够用而发愁，于

12、是他想出了一个“好主意”，即通过异地关联企业互相交换各自在当地的招待费票据，然后再各自记入账目中的差旅费，以此办法“避税”。应该说这个方案不叫税务筹划，而是税收欺诈。税收欺诈属于法律上明确禁止的行为，一旦被税务机关查明事实，纳税人要为此承担相应的法律责任，受到相应的法律制裁。这位经理采取的弄虚作假行为是万不可取的，最终只会落个鸡飞蛋打的下场。 (二)把握真实性与合理性业务招待费是一项比较敏感的支出，被称为“各国公司税法中滥用扣除最严重的领域”。作为企业，想让自己的业务招待费被税务机关认可并顺利地在税前扣除，首先必须保证业务招待费支出的真实性，即以充分、有效的资料和证据来证明这部分支出是真实的支

13、出。而所谓的合理，就是说企业列支的业务招待费，必须是与经营活动直接相关并且是正常的和必要的。另外，企业当期列支的业务招待费应与当期的业务成交量相吻合。 (三)建立与税务机关之间的良好沟通关系根据新税法规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。那么在列支业务招待费时，是不是满足“实际发生、与取得收入有关、合理”这三个标准，都需要主管税务部门的认可。另外，在实际发生业务招待费的过程中，经常会遇到无法取得正规发票的情况。诸如此类的问题还有很多，在企业自己难以把握的时候与税务机关多沟通，在两者之间建立良好的沟通关系，这对使税收

14、筹划得到税务机关的认可有积极的作用。 【主要参考文献】1 国务院.中华人民共和国企业所得税实施条例S.2007(12). 2 徐芳.新企业所得税法对商业银行的影响J.金融会计，2008(5). 3 高允斌.新法规下如何进行纳税筹划J.企业管理，2007(5). 4 盖地. 税务筹划理论与实务M. 东北财经大学出版社，2005. 5 刘爱明，刘冬荣.新企业所得税法对纳税筹划途径的影响及其对策探析J.经济导刊，2007(10).1、利润率的计算公式如下：销售利润率=利润/销售收入 =（销售收入-销售成本）/销售收入毛利率，就是（销售价/进价）x100%=毛利率。利润率要包括费用如房租、工资、水电费

15、等。专家回答:     成本利润率。一定时期的销售利润总额与销售成本总额之比。它表明单位销售成本获得的利润，反映成本与利润的关系。其计算公式如下：      产值利润率。一定时期的销售利润总额与总产值之比，它表明单位产值获得的利润，反映产值与利润的关系。其计算公式如下：      资金利润率。一定时期的销售利润总额与资金平均占用额的比率。它表明单位资金获得的销售利润，反映企业资金的利用效果。其计算公式如下：   利润率=净利润

16、÷主营业务收入净额×100% 存货周转率 它是衡量和评价企业购入存货、投入生产、销售收回等各环节管理状况的综合性指标。它是销货成本被平均存货所除而得到的比率，或叫存货的周转次数，用时间表示的存货周转率就是存货周转天数。其计算公式如下： 存货周转次数=销货成本/平均存货余额 存货周转天数=360/存货周转次数 存货周转率指标的好坏反映企业存货管理水平的高低，它影响到企业的短期偿债能力，是整个企业管理的一项重要内容。一般来讲，存货周转速度越快，存货的占用水平越低，流动性越强，存货转换为现金或应收账款的速度越快。因此，提高存货周转率可以提高企业的变现能力。 存货周转率 在流动资产

17、中，存货所占比重较大，存货的流动性将直接影响企业的流动比率。因此，必须特别重视对存货的分析。存货流动性的分析一般通过存货周转率来进行。 存货周转率（次数）是指一定时期内企业销售成本与存货平均资金占用额的比率，是衡量和评价企业购入存货、投入生产、销售收回等各环节管理效率的综合性指标。其计算公式为： 存货周转次数=销货成本÷存货平均余额 存货平均余额=（期初存货+期末存货）÷2 存货周转天数=计算期天数÷存货周转次数 =计算期天数×存货平均余额÷销货成本 一般来讲，存货周转速度越快，存货占用水平越低，流动性越强，存货转化为现金或应收帐款的速度就越快

18、，这样会增强企业的短期偿债能力及获利能力。通过存货周转速度分析，有利于找出存货管理中存在的问题，尽可能降低资金占用水平。 存货周转率反映了企业销售效率和存货使用效率。在正常情况下，如果企业经营顺利，存货周转率越高，说明企业存货周转得越快，企业的销售能力越强。营运资金占用在存货上的金额也会越少。最佳答案 2010.6.12财务比率分析：从几个方面分析偿债能力分析1.流动比率 为1流动比率是流动资产除以流动负债的比值，其计算公式为：流动比率流动资产÷流动负债 流动比率可以反映短期偿债能力。2.速动比率比流动比率更进一步的有关变现能力的比率指标为速动比率，也称为酸性测试比率。速动比率是从流

19、动资产中扣除存货部分，再除以流动负债的比值。速动比率的计算公式为：速动比率(流动资产存货)÷流动负债3.利息支付倍数利息支付倍数指标是指企业经营业务收益与利息费用的比率，用以衡量偿付借款利息的能力，也叫利息保障倍数。计算公式：利息支付倍数税息前利润÷利息费用4.应收帐款周转率和周转天数及时收回应收帐款，不仅增强了企业的短期偿债能力，也反映出企业管理应收帐款方面的效率。应收帐款周转率，是年度内应收帐款转为现金的平均次数，它说明应收帐款流动的速度。用时间表示的周转速度是应收帐款周转天数，也叫应收帐款回收期或平均收现期，它表示企业从取得应收帐款的权利到收回款项，转换为现金所需要的

20、时间。应收帐款周转率销售收入÷平均应收帐款应收财款周转天数360÷应收帐款周转率资本结构分析1.股东权益比率股东权益比率是股东权益与资产总额的比率。其计算公式如下：股东权益比率(股东权益总额÷资产总额)×100%该项指标反映所有者提供的资本在总资产中的比重，反映企业基本财务结构是否稳定。2.资产负债比率 不超过50%资产负债率是负债总额除以资产总额的百分比，也就是负债总额与资产总额的比例关系。资产负债率反映在总资产中有多大比例是通过借债来筹资的，也可以衡量企业在清算时保护债权人利益的程度。计算公式：资产负债率(负债总额÷资产总额)×1

21、00%3.长期负债比率长期负债比率是从总体上判断企业债务状况的一个指标，它是长期负债与资产总额的比率。长期负债比率(长期负债÷资产总额)×100%4.股东权益与固定资产比率股东权益与固定资产比率也是衡量公司财务结构稳定性的一个指标。它是股东权益除以固定资产总额的比率。 股东权益与固定资产比率 股东权益总额 ×100% 固定资产总额 股东权益与固定资产比率反映购买固定资产所需要的资金有多大比例是来自于所有者资本的。经营效率分析1.存货周转率和存货周转天数存货周转率是衡量和评价企业购入存货、投入生产、销售收回等各环节管理状况的综合性指标。它是销售成本被平均存货所除所得

22、到的比率，或叫存货的周转次数。用时间表示的存货周转率就是存货周转天数。存货周转率销货成本÷平均存货存货周转天数360÷存货周转率2.固定资产周转率是销售收入与全部固定资产平均余额的比值。固定资产周转率销售收入÷平均固定资产该比率是衡量企业运用固定资产效率的指标。3.总资产周转率是销售收入与平均资产总额的比值。总资产周转率销售收入÷平均资产总额该项指标反映资产总额的周转速度。4.股东权益周转率是销售收入与平均股东权益的比值。股东权益周转率销售收入÷平均股东权益该指标说明公司运用所有者资产的效率。5.主营业务收入增长率 主营业务收入增长率 本期主营

23、业务收入上期主营业务收入 ×100% 上期主营业务收入 盈利能力分析1.销售毛利率销售毛利率是毛利占销售收入的百分比。销售毛利率(销售收入销售成本)÷销售收入×100%2.销售净利率销售净利率是指净利与销售收入的百分比。销售净利率(净利÷销售收入)×100%3.资产收益率资产收益率是企业净利润与平均资产总额的百分比。资产收益率(净利润÷平均资产总额)×100%表明企业资产利用的综合效果。4.股东权益收益率股东权益收益率是净利润与平均股东权益的百分比。股东权益收益率(净利润÷平均股东权益)×100%5.主营

24、业务利润率主营业务利润率是主营业务利润与主营业务收入的百分比。主营业务利润率(主营业务利润÷主营业务收入)×100%  3利润率反映的是企业总体盈利水平。是指税后利润总额与营业收入净额的比率，反映一元营业收入可以获得利润的程度。各行业增值税平均税负率参照各行业增值税平均税负率参照表增值税税负率应交税金/销售收入（销项税金-进项税金/销售收入）*100%1 农副食品加工 3.53 纺织品(化纤) 2.254 纺织服装、皮革羽毛（绒）及制品 2.95 造纸及纸制品业 57 化工产品 3.358 医药制造业 8.59 卷烟加工 12.510塑料制品业 3.511非金属矿

25、物制品业 5.512 金属制品业 6 13机械交通运输设备 3.714 电子通信设备 2.6515 工艺品及其他制造业 3.516 电气机械及器材 3.7,17 电力、热力的生产和供应业 4.9518 商业批发 0.919 商业零售 2.520 其他 3.5表增值税税负率应交税金/销售收入（销项税金-进项税金/销售收入）*100%1 农副食品加工 3.53 纺织品(化纤) 2.254 纺织服装、皮革羽毛（绒）及制品 2.95 造纸及纸制品业 57 化工产品 3.358 医药制造业 8.59 卷烟加工 12.510塑料制品业 3.511非金属矿物制品业 5.512 金属制品业 6 13机械交通运输设备 3.714 电子通信设备 2.6515 工艺品及其他制造业 3.516 电气机械及