成本会计第3章

1、第三章 成本归集与成本分配（上） 学习目标学习目标 1.1.掌握材料费用的分配方法掌握材料费用的分配方法2. 2. 掌握工资费用的分配方法掌握工资费用的分配方法3. 3. 掌握折旧费用和其他费用的核算掌握折旧费用和其他费用的核算4.4.熟悉低值易耗品的摊销方法熟悉低值易耗品的摊销方法5.5.掌握辅助生产费用的分配方法掌握辅助生产费用的分配方法 1、材料费用的归集和分配 帐户设置帐户设置基础工作基础工作材料费用的归集材料费用的归集材料费用的分配材料费用的分配 （1）材料费用的归集进料成本的确定进料成本的确定例例 某企业购入材料一批，甲材料某企业购入材料一批，甲材料500500吨，每吨吨，每吨10

2、0100元；乙材料元；乙材料10001000吨，每吨吨，每吨8080元，共支付外元，共支付外地运费地运费90009000元。甲材料合理损耗为元。甲材料合理损耗为0.50.5，实，实际损耗际损耗2 2吨，乙材料入库前挑选整理，实际入吨，乙材料入库前挑选整理，实际入库库980980吨，其余为损耗，无下脚料和废料。运吨，其余为损耗，无下脚料和废料。运输费按材料重量分摊。计算甲、乙两种材料的输费按材料重量分摊。计算甲、乙两种材料的单位成本。单位成本。发料成本的确定发料成本的确定l一般为采购成本和自制材料的生产成一般为采购成本和自制材料的生产成本本l因批别或采购地点造成进料成本不一因批别或采购地点造成进

3、料成本不一致，可采用先进先出法、加权平均法、致，可采用先进先出法、加权平均法、移动加权平均法等确认。移动加权平均法等确认。日期日期 摘要摘要收入收入发出发出结存结存（元）（元）数量数量（千克）（千克）单位单位成本成本1日日期初存货期初存货 2000120009日日购入购入30001.115日日 发出发出400018日日 购入购入40001.1624日日 发出发出300029日日 购入购入10001.26例题例题一次加权平均法一次加权平均法 月末一次加权平均法是以某种存货期初结月末一次加权平均法是以某种存货期初结存数量和本月收入数量为权数，计算该存数量和本月收入数量为权数，计算该存货的平均单价，

4、并据以计算存货成本存货的平均单价，并据以计算存货成本和销货成本的方法。和销货成本的方法。库数量月初库存数量本月入库金额月初库存余额本月入单位成本 步步 骤骤 核算内容核算内容 第一步第一步 确定要分配的总额（即要分配什么）确定要分配的总额（即要分配什么） 第二步第二步 确定分配对象确定分配对象（即要分给谁）（即要分给谁）第三步第三步 确定各分配对象的分配标准（即按什确定各分配对象的分配标准（即按什么依据分配）么依据分配） 第四步第四步 计算分配率计算分配率 第五步第五步计算某分配对象应负担的数额计算某分配对象应负担的数额 （2）材料费用分配分配程序分配程序 材料费用分配标准： （1 1）成果类

5、）成果类，如产品的重量、体积、产量或标准产如产品的重量、体积、产量或标准产量等，量等， （2 2）消耗类）消耗类，如主要材料的耗用量或费用；如主要材料的耗用量或费用； （3 3）定额类，）定额类，如材料定额耗用量或定额费用等。如材料定额耗用量或定额费用等。材料费用分配举例某企业一车间生产领用原材料某企业一车间生产领用原材料600千克，单价千克，单价30元，原材料费用元，原材料费用18000元，生产甲配件元，生产甲配件300件，乙配件件，乙配件200件。甲配件单位消耗定额为件。甲配件单位消耗定额为1.0千克，乙配件单位消耗定额为千克，乙配件单位消耗定额为1.5千克，那千克，那么，原材料费用分配计

6、算如下：么，原材料费用分配计算如下： 3.材料费用分配表的编制产品名称产品名称 材料消耗材料消耗 定额总额定额总额分配率分配率 应分配费用应分配费用甲配件甲配件 300 9000乙配件乙配件 300 9000合计合计 600 30 18000 材料费用分配表 借：基本生产成本借：基本生产成本甲配件甲配件 9000 乙配件乙配件 9000 贷：原材料贷：原材料 18000 2.低值易耗品的摊销核算 低值易耗品的定义低值易耗品的定义帐户设置帐户设置摊销方法摊销方法（1）一次摊销法：）一次摊销法：基本生产车间领用生产工具一批基本生产车间领用生产工具一批 ，实际总成，实际总成本本1 0001 000元

7、。三个月后该批生产工具报废，残元。三个月后该批生产工具报废，残料入库作价料入库作价5050元。元。 帐务处理如下帐务处理如下：领用：领用： 借：制造费用借：制造费用 1 000 贷：低值易耗品贷：低值易耗品 1 000 报废报废 借：原材料借：原材料 50 贷：制造费用贷：制造费用 50 （2 2）五五摊销法）五五摊销法 帐务处理：帐务处理：应在应在“低值易耗品低值易耗品”总帐账户下，总帐账户下，分设分设“在库低值易耗品在库低值易耗品”、“在用低值易耗品在用低值易耗品”和和“低值易耗品摊销低值易耗品摊销”三个二级账户，其结构三个二级账户，其结构如图所示：如图所示： 低值易耗品（在库）低值易耗品

8、（在库）2.领用领用1.入库入库 低值易耗品（在用）低值易耗品（在用）领用领用 低值易耗品（低值易耗品摊销）低值易耗品（低值易耗品摊销）报废报废2.领用时摊领用时摊50 3.报废时摊报废时摊503.报废时注销报废时注销低值易耗品的低值易耗品的价值价值某企业行政管理部门本月领用低值易耗品一批，某企业行政管理部门本月领用低值易耗品一批，实际成本实际成本3000元。六元。六个月后该批低值易耗品报个月后该批低值易耗品报废，残料入库作价废，残料入库作价100100元。帐务处理如下：元。帐务处理如下：领用领用借：低值易耗品在用低值易耗品3000贷：低值易耗品在库低值易耗品3000借：管理费用1500贷：低

9、值易耗品低值易耗品摊销1500 报废报废借：管理费用1500贷：低值易耗品低值易耗品摊销1500 借：原材料100贷：管理费用100借：低值易耗品低值易耗品摊销3000 贷：低值易耗品在用低值易耗品3000 3.外购动力费用的核算外购动力费用的核算 借：基本生产成本燃料及动力借：基本生产成本燃料及动力 辅助生产成本燃料及动力辅助生产成本燃料及动力 制造费用制造费用 销售费用销售费用 管理费用管理费用 贷：银行存款贷：银行存款 4、工资费用的归集和分配、工资费用的归集和分配 （1）工资总额的组成）工资总额的组成 计时工资计时工资计件工资计件工资奖金奖金津贴和补贴津贴和补贴加班加点工资加班加点工资

10、特殊情况下支付的工资特殊情况下支付的工资（2）工资核算的原始记录）工资核算的原始记录考勤记录考勤记录产量工时记录产量工时记录（3）工资计算与结算）工资计算与结算工资计算工资计算 计时工资月标准工资缺勤工资计时工资月标准工资缺勤工资 计件工资计件单价（合格品数量料废计件工资计件单价（合格品数量料废品数量）品数量）例例 某工人生产甲产品某工人生产甲产品180180件，合格品件，合格品169169件，件，料废品料废品6 6件，工废品件，工废品5 5件，计件单价件，计件单价1.801.80元；乙元；乙产品产品147147件，合格品件，合格品140140件，料废品件，料废品4 4件，工废件，工废品品3

11、3件，计件单价件，计件单价1.501.50元，则该工人应得工资？元，则该工人应得工资？例：例：某工人生产完成甲产品某工人生产完成甲产品300300件，乙产品件，乙产品500500件，产品工时定额为：甲产品件，产品工时定额为：甲产品3030分钟，乙产品分钟，乙产品4545分钟，该工人的小时工资标准为分钟，该工人的小时工资标准为2 2元。则该元。则该工人应得工资？工人应得工资？工资结算工资结算 工资结算单工资结算单 工资汇总表工资汇总表 姓名 应付工资代发款项 代扣款项 实发小计 小计 小计李平65030 50 630 合计40200 工资结算单 考勤记录产量记录工资结算汇 总表 会计处理1.提取

12、现金，准备发放工资。 2.发放工资。 3.代垫款、代扣款转账。计算工资工资结算单 4.开出转账支票，支付代扣款项。工资费用分配 会计处理（4）工资的分配）工资的分配分配对象的确定直接工资的分配方法 例： 某企业生产A、B、C三种产品，本月产品生产工人工资为500 000元，三种产品本月实际生产工时分别为20 000小时、30 000小时和50 000小时。采用生产工时分配生产工人工资费用。 工资费用分配表的编制及账务处理 根据工资分配汇总表编制会计分录如下： 借：基本生产成本A产品 100 000 B产品 150 000 C产品 250 000 制造费用 3 000 管理费用 36 000 营

13、业费用 16 000 贷：应付职工薪酬应付工资 555 000 工资费用分配表 应借账户成本项目 生产工时 分配率分配额基本生产成本A直接人工 20 000 100 000 B直接人工 30 000 150 000 C直接人工 50 000 5250 000 制造费用工资 3 000 管理费用 工资 36 000 营业费用 工资 16 000 合 计555 000 （5 5）职工福利费的核算）职工福利费的核算新准则将职工福利费列入职工薪酬范围新准则将职工福利费列入职工薪酬范围核算核算 。见。见企业会计准则第企业会计准则第9号号职工薪酬职工薪酬 职工福利费处理职工福利费处理据实列支据实列支先提后

14、用，但年末余额需调整为零先提后用，但年末余额需调整为零例：某公司例：某公司2008年年6月，当月应发工资月，当月应发工资500万元，其中：生产部门直接生产人员工资万元，其中：生产部门直接生产人员工资150万元；生产部门管理人员工资万元；生产部门管理人员工资60万元；万元；公司管理部门人员工资公司管理部门人员工资100万元；公司专设万元；公司专设产品销售机构人员工资产品销售机构人员工资90万元；建造厂房万元；建造厂房人员工资人员工资100万元。企业以万元。企业以4作为作为2008年年福利费的提取比例。福利费的提取比例。 账务处理：账务处理：借：基本生产成本借：基本生产成本 60000 制造费用制

15、造费用 24000 管理费用管理费用 40000 销售费用销售费用 36000 在建工程在建工程 40000贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬职工福利职工福利 200000年末职工福利费的处理年末职工福利费的处理 例：某公司例：某公司2008年年12月月31日，累计发生的福日，累计发生的福利费支出为利费支出为2450000元，已累计提取的福利元，已累计提取的福利费费2850000元。元。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬职工福利职工福利 400000 贷：管理费用贷：管理费用 400000 5、折旧费用的核算影响折旧的因素影响折旧的因素折旧计提的范围折旧计提的范围计提方法计提方法折旧费用的归集折旧

16、费用的归集折旧费用的分配折旧费用的分配固定资产类别固定资产类别应计提折旧范围应计提折旧范围1.1.房屋、建筑物房屋、建筑物不论使用与否不论使用与否2.2.机器设备、运输设机器设备、运输设备、工具、器具备、工具、器具在用、季节性停用、在用、季节性停用、修理停用修理停用3.3.经营租赁固定资产经营租赁固定资产租出租出4.4.融资租赁固定资产融资租赁固定资产租入租入5.5.月份内增减固定资月份内增减固定资产产月份内减少月份内减少练习1.用于生产产品构成产品实体的原材料费用于生产产品构成产品实体的原材料费用，应记入下列（用，应记入下列（ ）科目。）科目。A. 生产成本生产成本 B.制造费用制造费用C.

17、废品损失废品损失 D.营业费用营业费用2.低值易耗品分次摊销法，其摊销期限在低值易耗品分次摊销法，其摊销期限在一年半，摊销时借记有关科目，贷记一年半，摊销时借记有关科目，贷记（）。（）。A.低值易耗品低值易耗品摊销摊销 B.长期待摊费用长期待摊费用C.待摊费用待摊费用 D.低值易耗品摊销低值易耗品摊销3.基本生产车间计提的固定资产折旧费，应基本生产车间计提的固定资产折旧费，应借记（）科目。借记（）科目。A. 生产成本生产成本 B.管理费用管理费用C.制造费用制造费用 D.待摊费用待摊费用4.基本生产车间生产产品领用的材料，应直基本生产车间生产产品领用的材料，应直接计入各成本计算对象的产品成本明

18、细帐。接计入各成本计算对象的产品成本明细帐。5.固定资产折旧费是产品成本的组成部分，固定资产折旧费是产品成本的组成部分，应该全部计入产品成本。应该全部计入产品成本。6.未使用和不需用的固定资产一律不应计提未使用和不需用的固定资产一律不应计提折旧。折旧。5.辅助生产费用的归集与分配（1）辅助生产费用的含义）辅助生产费用的含义（2）辅助生产费用的归集）辅助生产费用的归集（3）辅助生产费用的分配）辅助生产费用的分配（2）辅助生产费用的归集辅助生产费用归集的会计分录如下：辅助生产费用归集的会计分录如下：借：辅助生产成本借：辅助生产成本 贷：原材料贷：原材料 材料成本差异材料成本差异 职工薪酬职工薪酬应

19、付工资应付工资（3）辅助生产费用的分配直接分配法直接分配法顺序分配法顺序分配法一次交互分配法一次交互分配法计划成本分配法计划成本分配法代数分配法代数分配法例：某公司设有供电、供水两个辅助生产部例：某公司设有供电、供水两个辅助生产部门，其门，其20年年5月各部门发生的辅助生产费月各部门发生的辅助生产费用及向各受益部门提供服务的资料如下：用及向各受益部门提供服务的资料如下： 供应部门供应部门 受益部门受益部门供电车间（度）供电车间（度）供水车间（立供水车间（立方米）方米）供电车间供电车间供水车间供水车间一车间一车间二车间二车间行政管理部门行政管理部门合合 计计本月发生的费用本月发生的费用 2 50

20、0 15 000 36 000 9 000 62 500 15 000元元 5 000 28000 40000 7 000 80000 24000元元直接分配法直接分配法 项目项目供电车间供电车间 供水车间供水车间 合计合计待分配费用（元）待分配费用（元）15 000 24 000提供劳务量提供劳务量60 000度度75 000分配率分配率 0.25 0.32一车间一车间受益量受益量15 00028 000金额金额3 7508 96012 710二车间二车间受益量受益量36 100040 000金额金额9 00012 800 21800行政部门行政部门受益量受益量9 0007 000金额金额2

21、 2502 240 4490 合计（元）合计（元）15 00024 000编制会计分录如下：编制会计分录如下：借：制造费用借：制造费用第一车间第一车间 12 710 第二车间第二车间 21 800 管理费用管理费用 4 490 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本供电车间供电车间 15 000 供水车间供水车间 24 0002.顺序分配法顺序分配法（step-down allocation method）辅助部门辅助部门各受益对象各受益对象供水供水供电供电一车间一车间 行政行政分配前归集的费用分配前归集的费用 A元元 B元元 A1元元 A2元元 A3元元 A1+B元元 B1元元 B2元元3. 一次交互分配法一次交互分配法（recprocal allocation method）第一步第一步在辅助生产部门之间进在辅助生产部门之间进行一次交互分