财务会计复习.

1、项目二出纳岗位一、库存现金的核算1库存现金的使用范围：企业只能在规定范围内使用现金。包括职工工资津贴。个人劳务报酬。个人奖金。劳保、 福利费等个人支出。 向个人收购农副产品和其他物资的价款。 出差人员的差旅费。 1000 元以下的零星支出。确定需要支付现金的其他支出。2、限额要求： 估计企业3-5 天的日常现金开支需要，地理位置偏远的企业最多可放宽至15 天。3、内部控制： 出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作。4、库存现金的清查清查方法：实地盘点法清查时间：（ 1）经常性的现金清查 （ 2）定期或不定期的清查账务处理：第一步，审查前。调整账簿，保证账实相符。

2、转入”待处理财产损溢账户“。企业发生现金短缺时，借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：库存现金反之，发生现金溢余时，做相反分录第二步，审查后。现金溢余：计入营业外收入，其他应付款。现金短缺：计入管理费用，其他应收款（一）库存现金的溢余借：待处理财产损溢贷：其他应付款,营业外收入（二）库存现金的短缺借：其他应收款管理费用贷：待处理财产损溢5、备用金的账务处理特点：非定额备用金报销时直接减少备用金金额即可；定额备用金保持定额，及时支付。科目：其他应收款、备用金（资产类账户）账务处理：1、领用备用金时：借：备用金、其他应收款贷：库存现金2、审核报销时：借：管理费用/制造费用贷：库存现金 ,其他应收

3、款，备用金3、收回备用金时借：库存现金贷：其他应收款、备用金二、银行存款的核算银行存款是企业存入银行和其他金融机构的各种存款。1、银行存款账户1基本存款账户：只能开一个。2一般存款账户：办理转账结算和存入现金，不能支取现金。3临时存款账户4专用存款账户2、银行结算方式（一）银行汇票付款期限 1 个月（二）商业汇票：付款期限6 个月，计入应付票据或应收票据（三）银行本票付款期限 2 个月定额本票和不定额本票（四）支票付款期限10 天 现金支票、转账支票和普通支票( 划线支票）。（五）汇兑（六）委托收款（七）托收承付异地结算 /结算起点10000 元 （新华书店1000 元） / 使用对象 : 国

4、有制企业或集体所有制企业（八）信用证国际结算（九）信用卡三、其他货币资金1、包括： 外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款、信用卡存款和存出投资款（多选）2 账务处理以银行汇票存款为例：取得汇票存款时借：其他货币资金银行汇票存款贷：银行存款采购时借：材料采购应交税费应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金银行汇票存款退回多余存款时借：银行存款贷：其他货币资金银行汇票存款项目三往来结算岗位总结模块二应收及预付款项的核算一、应收票据（一）应收票据基本概念1、分类按其承兑人的不同商业承兑汇票和银行承兑汇票。按是否计息不带息商业汇票和带息商业汇票2、应收票据的计价一般情况下，不带息和带息商业汇

5、票平时都是以面值入账 。特殊情况 ：带息商业汇票期末计提利息，并增加应收票据账面价值。3、日期票据期限按月表示（月中对月中，月末对月末）如： 1月31日开出，一个月到期，到期日为2月28日；票据期限按天表示（计算准确天数）如： 3月 10 日出票，期限天，则到期日为月日。（二）应收票据账务处理（ 1）取得时借：应收票据（面值，无论带息还是不带息都是按照面值入账）贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）（ 2) 带息票据期末计提利息并增加应收票据账面价值借：应收票据贷：财务费用（ 3）到期回收借：银行存款/ 应收账款（如到期无法收回）贷：应收票据（账面价值）财务费用（未计提利息部分）（三）

6、应收票据贴现账务处理应收票据贴现： 如在票据到期前需要提前取得现金，可以持未到期的商业汇票向银行申请贴现1、计算应收票据到期值=面值 +利息2、计算贴现时间3、计算贴现利息=到期值 * 贴现时间 * 贴现利率4、计算得到的银行存款到期值- 贴现利息（就是第1步的 - 第 3步的值）借：银行存款（贴现净额）财务费用（贴现息）贷：应收票据（银行无追索权）/ 短期借款（银行有追索权）二、应收账款1、应收账款的入账价值包括：（多选题考点）?销售货物或提供劳务从购货方或接受劳务方收取的合同或协议价款；（销售价款）?增值税销项税额；?代购货单位代垫的运杂费、包装费等费用。2、应收账款的初始计量商业折扣：企

7、业根据市场供需情况，针对不同的顾客，在商品标价上给予的扣除。现金折扣：为了鼓励客户尽早还款而给予的优惠（ 1）确认收入（一般销售业务、现金折扣、商业折扣第一步分录一样）借：应收账款贷：主营业务收入 / 其他业务收入 （商业折扣影响收入，折扣价格入账。现金折扣不影响应收账款和收入）应交税费应交增值税（销项税额）银行存款（代购货方垫付的运杂费）（ 2）收回业收账款。一般业务、商业折扣分录一样。借：银行存款贷：应收账款（ 3）现金折扣如果在折扣期付清货款。借：银行存款财务费用 ( 销售总价 * 折扣率，一定看清题目计算现金折扣时是否考虑增值税）贷：应收账款例题： 某企业销售商品6000件，每件售价

8、60元，增值税税率 17；企业为购货方提供的商业折扣为 10，并代垫运杂费500元。该企业在这项交易中应确认的收入金额为（）元。A.320000B.308200C.324000D.320200【正确答案】：C例题： 某企业销售商品 6000件，每件售价 60元，增值税税率 17；企业为购货方提供的商业折扣为 10，提供的现金折扣条件为 2/10 、1/20 、 n/30 ，并代垫运杂费 500元。该企业在这项交易中应确认的收入金额为（）元。A.320000B.308200C.324000D.320200【正确答案】：C例题：某企业在2008 年10月 8日销售商品 100件，增值税专用发票上注

9、明的价款为10000元，增值税额为 1700元。企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为：2/10 ，1/20 ，n/30 。假定计算现金折扣时不考虑增值税。如买方在 2008 年 10月 24日付清货款， 该企业实际收款金额应为（）元。A.11466B.11500C.11583D.11600【正确答案】：D3、应收账款减值的账务处理(重点，重点）应收账款减值在会计上有两种处理方法，即直接转销法和备抵法（我们常用的是备抵法）（ 1）坏账准备金额计提方法A. 应收账款余额百分比法（考试一般采用这种方法）B. 账龄分析法根据应收账款的时间长短来估计坏账损失的方法。C. 赊销百分比法根据当

10、期赊销金额的一定百分比估计坏账的方法。（ 2）计提坏账准备的基本公式当期应计提的坏账准备 =当期应收款项的余额×坏账准备计提率 “坏账准备 ”余额（ 3）账户设置（掌握坏账准备科目）A企业计提坏账准备时借：资产减值损失贷：坏账准备B发生坏账损失时，转销应收账款借：坏账准备贷：应收账款C. 已确认并转销的应收款项以后又收回的，应当按照实际收到的金额增加坏账准备的账面余额借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款D冲减多计提的坏账准备时借：坏账准备贷：资产减值损失例：某企业年末应收帐款余额为500 000 元，“坏帐准备”帐户余额为1 000 元，按 4提取坏帐准备，则应补提坏帐准

11、备（A）A、1 000 元B、2 000 元C、3 000 元D、4 000 元三、预付账款“预付账款”属于资产类账户，和“应付账款”账户通用，借方表示预付，贷方表示应付1、企业预付货款时借: 预付账款贷 : 银行存款2、企业收到物资时借: 原材料 库存商品应交税费应交增值税（进项税额）贷 : 预付账款 （ 按应付的金额 ）3、当预付货款小于采购货物所需支付的款项时，补付差额借: 预付账款贷 : 银行存款4、如果所支付做相反分录即可四、其他应收款其他应收款包括的内容1、应收的各种赔款、罚款等2、应收的出租包装物租金3、应向职工收的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、医药费、房租费等4、存出的保

12、证金，购货时租入对方单位包装物而支付的押金5、备用金（各职能部门、车间等周转的备用金）6、其他各种应收、暂付款项，不包括企业拨出用于投资、购买物资的各种款项。模块三应付及预收款项的核算一、应付票据1、签发票据时借：在途物资、原材料、库存商品应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付票据支付银行手续费时借：财务费用（银行承兑汇票支付的手续费）贷：银行存款/ 库存现金2、带息票据计息时借：财务费用贷：应付票据3、票据到期时借：应付票据（账面贷方余额）财务费用（带息票据尚未计提的利息）贷：银行存款（如期清偿）应付账款（商业承兑汇票无力清偿）短期借款（银行承兑汇票无力清偿）二、应付账款应付账款是指因购买材

13、料、商品和劳务供应而发生的债务。（一）购货发票到达时：1、企业购入货物时：借：在途物资、原材料、材料采购、应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款【应付的总价款】2、购买劳务时：借：生产成本/ 管理费用 / 制造费用贷：应付账款3、企业偿付应付账款时：借：应付账款贷：银行存款（应付票据）4、有些应付账款由于债权单位撤销或其他原因，使企业无法支付这笔款项。借：应付账款贷：营业外收入（二）若发票到月末尚未到到达。1、在月份末将所购物资和应付债务估计入账借：原材料贷：应付账款2、待下月初再用红字予以冲回的办法。借：应付账款贷：原材料三、预收账款“预收账款”和“应收账款”账户。1、 企业向购货单位预

14、收款项时：借：银行存款贷：预收账款2、 销售实现时：借：预收账款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）3、 购货单位补付的款项：借：银行存款贷：预收账款4、 退回多付的款项做相反分录。四、其他应付款其他应付款：是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费、长期应付款等以外的其他各项应付、暂收的款项。例如应付租入固定资产和包装物的租金、存入保证金、应付统筹退休金等。模块四应交税费的核算税费的核算主要通过“应交税费 ”账户进行：印花税、耕地占用税除外。营业税金及附加：营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育税附加。所得税： 所得税费用管

15、理费用： 房产税、车船使用税、土地使用税、印花税。一、增值税征收对象：销售货物或者提供加工、修理修配劳务。一般纳税人增值税：17 %，小规模纳税人：3%, 低税率： 13 % ， 10% ， 7%（一）账户设置借方：应交税费应交增值税（进项税额）（已交税金）（转出未交增值税）贷方：应交税费应交增值税（销项税额）（进项税额转出）（转出多交增值税）（三）一般纳税人购进免税产品的账务处理企业购进免税产品，一般情况下不能扣税：1、免税农产品：按买价的13%扣除2、购入或回收废旧物资：按发票买价的10%扣除（ 3、运输普通发票也可以抵扣7%）【案例】甲公司为增值税一般纳税人，本期收购农业产品，实际支付的

16、价款为200万元，收购的农业产品已验收入库，款项已经支付。借：材料采购1 740 000应交税费应交增值税（进项税额）260 000贷：银行存款2 000 000（四）小规模纳税人的账务处理按照我国现行制度规定，纳税义务人分为一般纳税人和小规模纳税人两种。特点：A、只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票；B、销售货物实行简易办法计算应纳税额，应纳增值税=销售额 *3%C 、购入原材料支付的增值税税额不得作为进项税，不得由销项税额抵扣，计入货物的成本。（五）视同销售业务的账务处理下列业务视同销售货物，需计算交纳增值税，计算收入并结转成本。A、对于企业将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资

17、者；B、将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费等行为，视同销售货物；C、自产产品对外投资。（六）不予抵扣项目的账务处理1、不予抵扣项目A. 用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费的购进货物。B. 购进货物、在产品和产成品或应税劳务的非正常损失2、两种情况A属于购入货物时即能认定其进项税额不能抵扣的，增值税税额直接计入购入货物及接受劳务的成本。B属于购入货物时不能直接认定其进项税额能否抵扣的，先记入“应交税费应交增值税( 进项税额 ) ”账户，通过“应交税费应交增值税( 进项税额转出 ) ”账户3、工程领用材料时，编制会计分录：借：在建工程贷：原材料应交税费应交增值税( 进项税额转出

18、)二、消费税消费税是在对货物普遍征收增值税的基础上，选择少数消费品再征收的一个税种。的征收范围主要包括：烟，酒及酒精，鞭炮，焰火，化妆品，成品油等。从价定率从量定额（一） 将生产的应纳消费税产品直接对外销售的借：营业税金及附加消费税（应纳税额）贷：应交税费应交消费税；实际缴纳消费税时借：应交税费应交消费税贷：银行存款【例】甲公司在建工程（厂房）领用自产柴油50 000 元，应纳增值税10 200现行消费税元，应纳消费税6 000 元。借：在建工程66 200贷：库存商品50 000应交税费应交增值税（销项税额）10 200应交消费税6000（二）委托加工应税消费品的账务处理（重点）需要交纳消费

19、税的委托加工物资，一般由受托方代扣代缴税款。1、委托方账务处理(1) 发出原材料：借：委托加工物资贷：原材料（2）支付加工费：借：委托加工物资贷：应付账款 / 银行存款等（3）支付消费税：借：委托加工物资（委托加工物资收回后直接用于销售的）应交税费应交消费税（委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品的）贷：应付账款/ 银行存款等（ 4）收回委托加工物资时：借：原材料贷：委托加工物资三、营业税营业税是对提供劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的一种税。应纳税额 =营业额×税率营业额 =全部价款 +价外费用。价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其

20、他各种性质的价外收费。借：营业税金及附加( 提供应税劳务、出租无形资产)营业外支出等 出售无形资产固定资产清理 销售不动产贷：应交税费 应交营业税四、其他应交税费（ 1）资源税、土地增值税、城市维护建设税、教育费附加借：营业税金及附加贷：应交税费应交资源税应交土地增值税”应交城市维护建设税应交教育费附加收购未税矿产品时，企业应按收购未税矿产品实际支付的收购款以及代扣代缴的资源税，作为收购矿产品的成本。（ 2）房产税、土地使用税、车船税、矿产资源补偿费借：管理费用贷：应交税费应交房产税应交土地使用税应交车船使用税应交矿产资源补偿费(3) 印花税印花税：是对书立、领受购销合同等凭证行为征收的税款。

21、借：管理费用贷：银行存款(4) 所得税借：所得税费用等贷：应交税费 应交所得税(5) 耕地占用税借：在建工程贷：银行存款【1】企业缴纳的下列税金，应通过“应交税费”科目核算的有（CD）A. 印花税B. 耕地占用税C.房产税D.土地增值税【 2】通过“营业税金及附加”科目的税费用有 : 消费税、营业税、资源税、土地增值税、教育费附加、城市维护建设税。【 3】 计入“管理费用”科目的税费有 : 印花税、 房产税、 土地使用税、 车船税和矿产资源补偿费。【 4】某企业为增值税一般纳税人， 2009年实际已交纳税金情况如下：房产税 850万元，消费税150万元，城市维护建设税 70万元，车船税 0.5

22、 万元，耕地占用税 1.5 万元，所得税 120万元。上述各项税金应记入“应交税费”科目的金额是（）万元。A.1190B.1190.5C.1191.5D.1192正确答案 B项目四存货核算岗位模块二存货概述一、存货的概念与确认条件：特种储备物资、工程物资不属于存货。二、存货的初始计量存货的成本可以从三个方面来把握：采购成本、加工成本和其他成本。1购入存货的成本A买价B运杂费（包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等）C运输途中的合理损耗D入库前的挑选整理费用E 应计入成本的税费和其他费用。2委托外单位加工存货的成本=原材料 +加工费 +消费税（收回后直接对外出售）3投资者投入存货的成本：应

23、当按照投资合同或协议约定的价值确定，公允价值。但是，下列费用不应计入存货成本，而应在其发生时计入当期损益：（ 1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益，不应计入存货成本。（ 2）仓储费用，指企业在存货采购入库后发生的储存费用：【例题 4 2】下列各种物资中，应当作为企业存货核算的有（）。A委托加工物资B发出商品C 在产品D工程物资E 周转材料【答案】 ABCE【例题 4 3】企业购进货物时发生的下列相关税金中，应计入货物取得成本的有（）。A收购未税矿产品代扣代缴的资源税B小规模纳税企业购进商品支付的增值税C进口商品支付的关税D一般纳税企业购进商品支付的增值税E订立购

24、货合同的印花税【答案】ABC【例题4 4】下列项目中，应计入一般纳税企业商品采购成本的有（）。A购入商品运输过程中的保险费用B 进口商品支付的关税C采购人员差旅费D入库前的挑选整理费用E支付的增值税【答案】ABD【例题4 5】 某工业企业为增值税一般纳税人，购入乙种原材料5000吨，收到的增值税专用发票上注明的售价每吨为1200 元，增值税额为1020000 元。另发生运输费用60000元（按税法规定，按7%计算抵扣进项税额） ，装卸费用20000 元，途中保险费用18000 元。原材料运抵企业后，验收入库原材料为4996 吨，运输途中发生合理损耗4 吨。该原材料的入账价值为（）元。A 607

25、8000B 6098000C 6093800D 6089000【答案】 C【例题4 7】某股份公司（系增值税一般纳税人）向一小规模纳税企业购入生产用的增值税应税材料一批，未取得增值税专用发票。涉及下列支出： 不包含增值税的买价200000元；向运输单位支付运输费5000 元，并取得运输发票，车站临时储存费2000 元；采购员差旅费 800 元。小规模纳税企业增值税的征收率为3%，外购运费增值税抵扣率为7%，则该材料的实际采购成本为（）元。A 207000B 212650C 219000D 219800【答案】B四、存货的盘存制度企业确定存货的实物数量有两种方法：实地盘存制、永续盘存制。（一）实

26、地盘存制1. 定义：平时只登记存货的购入，而不登记存货的销售成本。以存计销2. 计算公式：本期耗用（或销货）成本期初存货成本+本期购货成本期末存货成本3. 优缺点优点：核算工作比较简单、工作量较小。缺点：一是增加了期末工作量；二是不能随时反映存货收入、发出、结存的动态，不便于管理人员掌握有关情况；三是容易掩盖偷盗等存货管理中存在的问题，削弱了对存货的控制；四是不能随时结转成本。4. 适用范围：实用性较差，通常适用于那些自然损耗较大、数量不稳定的鲜活商品等。（二）永续盘存制逐笔或逐日记录存货收入、 发出的数量、 金额， 以随时结出结余存货的数量、金额的一种存货盘存方法。2. 优缺点优点：有利于加

27、强对存货的管理。缺点：工作量较大，存货品种规格繁多的企业尤为如此。五、发出存货成本的计价方法（一）先进先出法(二 )月末一次加权平均法( 三)移动加权平均法( 四 ) 个别计价法模块三原材料的核算一、实际成本法（一）科目设置：原材料、在途物资（二）购入账务处理（ 1）发票账单与材料同时到达的采购业务借：原材料 C材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款（ 2）发票账单已到，材料尚未到达或尚未验收入库的采购业务借：在途物资应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款借：原材料贷：在途物资（ 3）发票账单未到，材料已经验收入库在收到发票账单当日以实际金额按正常程序入账。若发票账单在月末仍未到，

28、期末应按照暂估价值先入账，下期初做相反分录冲回。（四）原材料发出的账务处理借：生产成本制造费用管理费用贷：原材料K 材料二、计划成本法（重点）（一）设置科目： 原材料（计划成本） 、材料采购 （实际成本）、材料成本差异 （资产类账户） 、“材料成本差异”：核算材料实际成本和计划成本间的差异超支差异节约的转出转入的节约差异超支的转出余：库存材料的超支差异余：库存材料的节约差异（二）材料成本差异率的计算=（期初结存材料成本差异本期入库材料成本差异）÷（期初结存材料本期入库材料）计划成本×100%其中：超支用正数表示；节约用负数表示。本期发出存货应负担差异= 发出材料的计划成本&

29、#215; 材料成本差异率（三）账务处理1外购原材料借：材料采购应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款材料入库时借：原材料（计划成本）贷：材料采购（实际成本）材料成本差异（差额）2、发票账单未到，材料已经验收入库。则在收到发票账单当日以实际金额按正常程序入账。若发票账单在月末仍未到，因为无法确定实际成本，期末应按计划成本暂估入账，但是，下期初应以红字冲回， 收到发票账单后再以实际金额按正常程序入账。（四）原材料发出的账务处理第一步：按照计划成本发出借：生产成本制造费用管理费用贷：原材料第二步：讲计划成本调整为实际成本（如果材料成本差异为负数，做相反分录）借：生产成本制造费用管理费用贷：材料

30、成本差异模块四周转材料的核算一、低值易耗品 ：一次摊销法、五五摊销法二、包装物（ 1）生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物（生产成本）（ 2）随同产品出售不单独计价的包装物（销售费用）（ 3）随同产品出售单独计价的包装物（确认其他业务收入并结转其他业务成本）（ 4）出租包装物 （确认其他业务收入并结转其他业务成本）（ 5）出借包装物（销售费用）模块五委托加工物资的核算( 一) 发出材料借：委托加工物资贷：原材料（二）支付加工费借：委托加工物资应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款（三）交纳消费税的情况组成计税价格= （材料成本 + 加工费）÷（ 1-消费税率）消费税 =

31、 组成计税价格×消费税率1直接用于销售，委托方应将代收代缴的消费税计入委托加工物资成本：借：委托加工物资贷：应付账款2用于连续生产，按规定准予抵扣：借：应交税费应交消费税贷：应付账款（四）收回委托加工物资借：原材料等贷：委托加工物资模块六存货清查的核算一、定义与方法1. 存货清查按照清查的对象和范围不同分为：全面清查和局部清查。2. 存货清查按清查时间分为：定期清查与不定期清查。二、盘盈 : 冲减 “管理费用 ”1. 批准处理前借：原材料贷：待处理财产损溢2. 批准处理后借：待处理财产损溢贷：管理费用三、盘亏：计入 其他应收款、营业外支出、管理费用1. 批准处理前，借：待处理财产损溢

32、贷：原材料2. 批准处理后借：其他应收款（责任人赔偿）营业外支出（非常损失、固定资产盘亏）管理费用（其他）贷：待处理财产损溢模块七存货减值的核算一、成本与可变现净值孰低法的概念存货成本 <可变现净值时，存货按成本计量；存货成本 >可变现净值时，存货按可变现净值计量，计提存货跌价准备可变现净值 =存货的估计售价- 至完工时将要发生的成本- 估计的销售费用和税费借 : 资产减值损失贷 : 存货跌价准备【例题·单项选择题】（2007年考题）某企业20× 7年 3月 31日，乙存货的实际成本为 100万元，加工该存货至完工产成品估计还将发生成本为20万元，估计销售费用和

33、相关税费为 2万元，估计用该存货生产的产成品售价110万元。假定乙存货月初“存货跌价准备”科目余额为0，20× 7年 3月31日应计提的存货跌价准备为（）万元。A. 10B.0C.10D.12项目五固定资产核算岗位模块二固定资产概述一、固定资产的概念及确认条件（一）固定资产的概念1为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有2使用寿命超过一个会计年度3固定资产是有形资产（二）固定资产的确认条件固定资产在符合定义的前提下，还应当同时满足以下两个条件，才能加以确认。1与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业2该固定资产的成本能够可靠地计量二、固定资产的分类（一）按经济用途分类：生产经营用固

34、定资产、非生产经营用固定资产。（二）按使用情况分类: 使用中固定资产、未使用固定资产、不需用固定资产。（三）按所有权分类: 自有固定资产、融资租入固定资产。三、固定资产的初始计量（一）外购固定资产1、购买价款2 、相关税费（如关税）3、运输费、装卸费、安装费4 、专业人员的服务费（二）投资者投入固定资产：应当按照投资合同或协议的价值确定，但合同或协议不公允的应该按照公允价值确定。（三）盘盈的固定资产（重置成本）模块三固定资产取得的核算一、账户设置（一）“固定资产”账户（二）“累计折旧”账户（三）“工程物资”账户“（四）“在建工程”账户二、外购固定资产的账务处理（一）购入不需安装的固定资产借：固

35、定资产应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款（二）购入需要安装的固定资产（ 1）购入时借：在建工程应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款（ 2）支付安装费时借：在建工程贷：银行存款（ 3）该项设备安装完毕达到预定可使用状态时借：固定资产贷：在建工程三、自行建造固定资产的账务处理企业自行建造固定资产包括自营建造和出包建造两种方式。（一）自营工程【案例分析5 3】2010 年 1 月 1 日，甲公司准备自行建造一座仓库。假定不考虑增值税，有关资料如下：1 1月 8日购入工程物资一批，价款为351 000元，款项以银行存款支付。2 2月 3日领用生产用原材料一批，价值为37 440 元。3

36、1月 8日至 6 月 30 日，工程先后领用工程物资272 500 元。4工程建设期间应发工程人员工资为65 800 元。5 6月 30 日，该工程达到预定可使用状态。账务处理如下：（ 1）购入工程物资时，根据有关原始凭证，编制如下会计分录：借：工程物资351 000贷：银行存款351 000（ 2）领用原材料，根据有关原始凭证，编制如下会计分录：借：在建工程37440贷：原材料37 440（ 3）工程领用物资，根据有关原始凭证，编制如下会计分录：借：在建工程272 500贷：工程物资272 500（ 4）计提工程人员工资，根据有关原始凭证，编制如下会计分录：借：在建工程65 800贷：应付职

37、工薪酬65 800（ 5）工程达到预定可使用状态，固定资产的入账价值37 440 272 500 65 800 385740（元），根据有关原始凭证，编制如下会计分录：借：固定资产仓库385 740贷：在建工程仓库385 740（二）出包工程【案例分析 5 4】 甲公司以出包方式建造仓库一座，按规定先预付工程款100 000元，工程完工后，根据工程决算单，补付工程款150 000 元，工程验收后交付使用。（ 1）预付工程款时，根据有关原始凭证，编制如下会计分录：借：在建工程仓库100 000贷：银行存款100 000（ 2）补付工程款时，根据有关原始凭证，编制如下会计分录：借：在建工程仓库15

38、0 000贷：银行存款150 000（ 3）工程交付使用时，根据有关原始凭证，编制如下会计分录：借：固定资产仓库250 000贷：在建工程250 000四、投资者投入固定资产的账务处理接受投资者投入固定资产，在办理了固定资产移交手续后，应按投资合同或协议约定的价值加上应支付的相关税费，借记“固定资产”账户，贷记“实收资本”账户。【案例分析5 5】甲公司接受乙公司投入的设备一台，投入单位的账面原价为700 000元，双方确认的价值为500 000 元（假设未发生其他税费）。接受投资时，根据有关原始凭证，编制如下会计分录：借：固定资产500 000贷：实收资本500 000模块四固定资产折旧的核算

39、一、影响固定资产折旧的主要因素1、计提固定资产折旧的基数2 、固定资产减值准备3、固定资产的预计净残值4、固定资产的预计使用寿命二、固定资产折旧的范围（一）除下列情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：1已提足折旧仍继续使用的固定资产；2按规定单独作为固定资产入账的土地。（二）企业一般应当按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧。（三） 已达到预定可使用状态的固定资产，如果尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值暂估入账，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，不再调整原已计提的折旧额。（四）已全额计提减值准备的固定资产，不再计提

40、折旧。（五）企业因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧。（六）企业对未使用、不需用的固定资产也应计提折旧。（七）融资租入和以经营租赁方式租出的固定资产应计提折旧。三、固定资产折旧的方法（一）平均年限法年折旧额固定资产原值（预计净残值）÷ 预计使用年限月折旧额年折旧额÷12（二）工作量法（三）加速折旧法1双倍余额递减法【案例分析5 8】甲公司有一台机器设备原价为600 000元，预计使用寿命为5 年，预计净残值24000元。请用双倍余额法计算出每年应计提的折旧额。年折旧率=2/5=40%第一年应提的折旧额600 000×40%240 000元第二年应提的折旧额（

41、600 000 240 000 ）× 40% 144 000 元第三年应提的折旧额（600 000 240 000 144 000 ）× 40% 86 400 元第四、五年每年应提的折旧额（600 000 240 000 144 000 86 400 24 000 ） /2528 00元2年数总和法【案例分析5 9】乙公司有一台设备，原值78 000 元，预计残值2 000 元，预计可用 4 年。请用年数总和法计算每年应计的折旧额。年数总和 1 2 3 4 10第一年（ 78 000 2 000 ）×（ 4/10 ） 30 400第二年（ 78 000 2 000

42、 ）×（ 3/10） 22 800第三年（ 78 000 2 000 ）×（ 2/10） 15 200第四年（ 78 000 2 000 ）×（ 1/10） 7 600四、固定资产折旧的账务处理借：制造费用（生产部门使用的机器）管理费用（管理部门使用的机器）销售费用（销售部门使用的机器）贷：累计折旧模块五固定资产后续支出的核算1固定资产修理费用计入当期费用。2固定资产改良支出（延长了固定资产的使用寿命，或者使产品质量实质性提高，或者使产品成本实质性降低）计入固定资产账面价值。一、资本化的后续支出、固定资产改良支出（ 1）固定资产转入在建工程借：在建工程累计折旧贷：

43、固定资产（ 2）发生各项后续支出时借：在建工程贷：银行存款（ 3）生产线扩建工程达到预定可使用状态时借：固定资产贷：在建工程二、费用化的后续支出【案例分析 5 11】甲公司对行政管理部门的小轿车进行维修，以银行存款支付维修费 2300 元。借：管理费用2 300贷：银行存款2 300模块六固定资产处置的核算一、固定资产终止确认的条件1、该固定资产处于处置状态。固定资产的出售、转让、报废或毁损、对外投资。2该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。二、固定资产处置的账务处理（ 1）固定资产转入清理时理借：固定累资计产清折旧备固贷定：资产固减定值准资产（ 2）发生清理费用理借：固贷定：资银产行

44、清存款（ 3）收到银行存款，残料变价收入借：银行存款贷：固定资产清理（ 4）残料入库借：原材料贷：固定资产清理（ 5）结转固定资产净损益：借：营业外支出贷：固定资产清理借：固定资产清理贷：营业外收入模块七固定资产清查的核算一、固定资产的盘盈借：固定资产贷：以前年度损益调整二、固定资产的盘亏借：待处理财产损溢累计折旧贷：固定资产借：其他应收款、营业外支出贷：待处理财产损溢模块八固定资产减值的核算按照账面价值与可收回金额孰低计量。固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。借：资产减值损失贷：固定资产减值准备项目六无形资产模块一无形资产的核算一、无形资产概述（一）无形资产的内容1专利权2非专利技术3商标权4著作权5特许权6土地使用权（二）无形资产的初始计量1外购的无形资产A 购买价款B相关税费C直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出（例如专业服务费用、评估费、审计费、咨询费等）。但是不包括下列费用：A 为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用。 B 无形资产已经达到预定