新会计准则下XBRL对会计信息披露质量的提高探索

1、新会计准则下XBRL对会计信息披露质量的提高探索    【摘要】新会计准则没有改变传统的财务报告模式和会计信息披露方式，导致企业提供的会计信息滞后、用户使用会计信息成本增高、数据重复输入、准确性下降等缺陷。而在新会计准则实施背景下采用XBRL作为企业财务报告编制、存储、传递、应用的方式和技术手段，可以改革传统的财务报告模式，实现相关性的质量特征，保证会计信息的可比性，提高会计信息的反馈价值，提高企业会计信息披露质量，使其更加有利于满足新会计准则的实施要求。【关键词】新会计准则；XBRL；会计信息质量2007年1月1日新会计准则的实施从制度层面规范了会计信

2、息的产生与提供，以保障企业会计信息的质量，实现国际趋同。新会计准则注重强化企业会计信息真实可靠，使资产和交易得到更为公允的反映，有助于提高中国企业财务信息质量，适应经济全球化和资本市场对高质量财务信息的需求。然而，新会计准则的实施没有改变传统的通用财务报告模式，没有改进传统会计信息披露的弊端，对企业会计信息质量具有一定影响。一、新会计准则实施对会计信息的影响和弊端(一)对会计信息质量的影响1对会计信息不同时期纵向可比性的影响。新会计准则的颁布对于原有会计制度及会计政策进行了相应的修改和调整，但是这种调整修改妨碍了会计信息不同时期的纵向可比性，为了保持会计信息的纵向可比性，新会计准则规定会计制度

3、修改、会计政策调整采用追溯调整法，但情况特殊或无法确定调整金额的，则采用未来适用法，这样就限制了前后时期的会计信息的可比性。2对不同企业会计信息横向可比性的影响。企业之间存在差异，如：行业不同；组织形式不同；规模、技术、管理条件不同；适用的产业政策、会计政策也不相同。上述客观差异导致它们之间的会计核算难于千篇一律，其结果是妨碍会计信息的横向可比性。国际间政治环境、经济环境乃至会计环境的差异，也妨碍了会计信息的国际可比性。(一)会计信息披露弊端1对会计信息及时性的影响。多年来，我国的会计信息披露严重滞后，公司的财务报告往往在会计年度结束几个月后才能推出。原因是财务信息流从企业财务部门到监管者、分

4、析师、投资者、以及其他利益相关者，要经历复杂的流程：公司首先要向政府部门呈报简明语言的财务报告，然后将文档转化为HTML格式并在网上公布，以供公众阅读，最后公司需要将数据重新转换回各类格式的数据，让投资者、分析师存取关键业绩指标。这种数据流程，即耗时耗力又容易产生错误，使得财务报告在正式公布之前，其信息内涵几乎已经没有价值，导致会计信息及时性质量的下降。2对会计信息准确性的影响。当用户需要某公司的财务报告时，则会花费较高的信息搜索时间成本，且财务报告的传递与呈报效率低下，信息链上各实体的作业难以集成，数据重复输入导致高差错率，同时损害了会计信息的准确性。那么如何保证企业发布会计信息的高质量，使

5、其更加适用于新会计准则实施的背景，是一个当前亟待探讨研究的问题。XBRL是针对企业财务报告的网络传输而发展的标记语言，主要是作为企业财务信息、报表与分析资料等的网络传输格式的标准发布公司财务报告和其他信息，从而使财务信息可以在不同的应用软件平台和技术条件下实现交换。随着相关标准的逐步完善，它已成为企业发布财务信息的一种好的选择。二、新会计准则实施背景下网络财务报告一XBRL的作用XBRL(可扩展商业报告语言，eXtensibleBusinessReporting1nguage)作为一种在互联网上披露企业财务报告的国际标准和技术，由于它所具有的标准化、与信息系统平台无关等特性，有望通过改变互联网

6、环境下财务报告编制、存储、传递、应用的方式和技术手段，改革传统的财务报告模式，从而成为一种支持会计国际化和财务报告全球化的新的应用模式。XBRL能自动、清晰地转换信息使用者选择的包括数字和文字的所有企业信息，当通过网络浏览器浏览网页或把数据导入电子表格运用程序以便计算和分析时，应用软件能识别每一个数据。而且，XBRL数据一经创建及首次格式化，无须第二次键入或重新格式化为任何特殊的列报形式，这大大降低了处理、计算和格式化财务信息的成本。XBRL通过提供准确、可靠、相关的信息以帮助投资者及其他财务信息使用者作决策，从而符合信息使用者的需求。具体而言，XBRL的优势如下：(一)搜索信息的快速、精确性

7、XBRL格式文件的所有数据都有相对应的标记，并且相关的信息互相连接。用户只需对搜索工具加以调整就可以快速、准确寻找数据，并将有关的信息轻易导入电子表格以便进一步分析。(二)数据输入的简便、准确性XBRL对不同用途的财务报告无须进行多次格式化，因此XBRL文档降低了公司编制与发布财务报告的成本，在大多数情况下，财务数据只需键入一次，降低了重新键入错误的风险，而且还提高了投资者或分析师获得信息的容易程度。(三)信息考察的便利性XBRL标记的财务报告可以适当运用提问搜索工具，信息使用者使用XBRL的“下钻”(DrillDown)功能可以自顶向下考察数据源及至相关的支持这些数据的权威性文献。(四)对新

8、会计准则的支持性公司无须披露超出会计准则要求正常披露的任何附加信息，或者说，XBRL格式完全支持发布的新会计准则。三、新会计准则下XBRL对会计信息披露质量的提高由于XBRL与传统会计报告模式相比具有诸多优点，自它出现以来应用日渐广泛，逐渐渗透到财务报告的编制、报告以及审计等各个环节，对新会计准则要求的会计信息具有客观性、相关性、可比性、及时性等会计信息披露质量的提高将起到积极作用，主要表现为以下六个方面：(一)企业提供的会计信息的客观性得到了加强企业会计准则 基本准则第十二条规定：“企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他

9、相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。”以XBRL为基础编写及发布财务报告便于各方监督验证信息的真实性和可靠性。在传统的会计信息提供模式下，会计人员平时的工作不为企业的外部人所知，因此会存在“内部人控制”，即会计人员可能被授意视需要对财务数据进行修改。而在以XBRL为基础编写及发布财务报告模式下，由于XBRL的“下钻”(DrillDown，自顶向下考察)功能，可以使用户对财务报告数据进行追溯复核和验证，保证了会计信息的真实性；另外，信息技术处理数据的精确度毋庸置疑，因此可靠性可以得到了显著提高。(一)可以实现相关性的质量特征企业会计准则基本准则第十三条规定：“企业提供的会计信息应当与财务会

10、计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。”在传统会计报告模式下，会计信息的对外提供是通过编制标准化的、通用的财务报告来实现的，即向不同的使用者提供相同的财务报告，并使之标准化、程序化，认为编制和提供标准化的财务报告能满足不同用户的信息需求。随着新的生产技术和管理技术的广泛运用，特别是知识因素和网络技术的加盟，促使企业内外部环境发生着深刻的变革，主要表现为：生产方式由大批量、标准化生产向小批量、个性化发展；生产的最终目标是提供满足不同使用者特定需要的个性化产品，而不是仅提供标准化产品；顾客不再仅是被动的接受者，而是主动的参与者，这种

11、参与可提高他们的需求得到满足的可能性。财务报告是会计工作的产品。使用者也要求获得满足其特定需要的会计信息产品，以XBRL为基础编写的公司财务报告因为具有良好的信息开放性，数据可定制、可扩展；可以根据不同使用者的需求，采用不同的样式表，自动生成多种数据报告，帮助用户获得个性化信息，因此增强了所取得信息的有用性。(三)会计信息的及时性得到了满足企业会计准则基本准则第十九条规定：“企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。”在数据库技术、多媒体技术、人工智能技术等高新技术的支持下，以XBRL为基础编写的财务报告体系节省了格式转换的过程和时间，可以及时为使用者

12、提供丰富多彩的会计信息。信息使用者能够及时获取既有综合信息，又有一定程度的明细信息；既有定量信息，又有定性信息；既有企业过去和现在的经济活动信息，又有关于企业未来经济活动和有助于经济分析、经济预测的财务信息和相关指标。(四)保证了会计信息的可比性企业会计准则基本准则第十五条规定：“企业提供的会计信息应当具有可比性。”一方面，XBRL可以方便的进行不同时期、不同会计准则制度下会计报表信息的可转换比较，能够快速提供与使用者相关联的所有财务信息并进行更为清晰和可比的列报。因此使用XBRL标记的财务报表，为数据的比较分析提供了更广泛的可能性，财务数据可以进行纵向的跨越多年份的分析，保证了会计信息的纵向

13、可比性。另一方面，XBRL是一种跨平台的纯文本的描述性语言，XBRL和特定会计标记使全球任何地方的任何公司之间的商业信息在互联网上的交换更加有效。因此，运用XBRL可以将不同财务软件的信息，统一到XBRL系统，使得信息能在组织内部和外部方便的进行交换，同时因为XBR1提供规范的报表格式，将公司财务报表内的数据和表外说明进行语言统一，实现财务报表数据勾稽关系的自动化处理，确立了不同应用程序之间进行数据交换的标准格式。XBR1可以将财务数据进行细分，不同格式的报表之间，在相同的财务指标上仍然具有可比性。信息使用者可以通过软件方便地分析企业提交的财务报告，在相同行业领域内比较多个不同企业，大大提高了

14、会计信息的横向可比性。(五)提高了会计信息的反馈价值以XBRL为基础编写的财务报告体系，具有良好的信息反馈功能。XBRL设置了供需双方的信息反馈途径信息使用者不再仅仅是会计信息的被动接受者，使用者不仅要求计算机根据选择自动生成并输出会计信息，还通过网络搭建的平台以提问和建议等方式把疑问或新的需求反馈给提供者，如此实现与信息提供者互动交流，从而提高会计信息的反馈价值。(六)符合会计信息的成本效益原则首先，对于企业经营管理者来说，XBRL技术应用于会计信息系统，可以减少数据处理人员的数量，提高数据处理的速度和质量，为决策人员提供丰富、完备的背景信息，提高决策支持模型的质量，减少管理决策中的不确定性，从而改善经营管理工作，提高生产效率；对于外部会计信息使用者而言，可以满足不同用户的个性化、全面的信息需求，最大限度地减少因信息不对称或信息需求得不到满足而导致的用户决策失误和资本市场效率低下带来的损失。其次，由于采用数据模块化，赋予惟一的数据标记，减轻了数据固化问题，有利于降低使用者分解数据的成本和分析成本。最后，为实施异地远程审计创造了条件，有利于审计向提供咨询服务，为企业增加价值，改善经营服务的方向发展，从而提高整个审计行业的效率。